物資業(yè)務(wù)知識課件

演講人：谷勇成演講時(shí)間：2012年3月存貨計(jì)價(jià)方法詳解1.1存貨計(jì)價(jià)方式概述存貨計(jì)價(jià)方法是指確定存貨發(fā)生成本的方法。我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。其中，加權(quán)平均法包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。此外，企業(yè)還可以使用計(jì)劃成本法對材料的取得、發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計(jì)價(jià)。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇計(jì)價(jià)方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)生存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。1.2批次計(jì)價(jià)法基本原理：個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體科目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)生存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)生存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)生存貨和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采購個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。計(jì)算公式：

材料出庫單價(jià)=用戶自行選擇的入庫批次單價(jià)

材料出庫金額=出庫數(shù)量*出庫單價(jià)1.2批次計(jì)價(jià)法在物資4.0中，批次計(jì)價(jià)法下，在提交入庫單據(jù)時(shí)（含期初庫存），系統(tǒng)將按業(yè)務(wù)日期的先后順序?qū)⑼晃镔Y的不同單價(jià)保存為不同的批次單價(jià)，并對應(yīng)唯一的批次號。出庫單制單選擇物資時(shí)，系統(tǒng)將有庫存的批次物資顯示出來，如下圖，用戶根據(jù)需要選擇批次物資，單據(jù)提交時(shí)根據(jù)所選的批次單價(jià)實(shí)時(shí)計(jì)算出庫成本。1.2批次計(jì)價(jià)法如何選擇：

優(yōu)點(diǎn)：1）批次計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本最為合理、準(zhǔn)確。《國家電網(wǎng)公司會計(jì)核算辦法-2007》在‘存貨的發(fā)出’章節(jié)指出：在實(shí)際工作中，越來越多的企業(yè)采購計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且該方法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。2）企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門購入、或制造并單獨(dú)存放的存貨，以及購入批次少、容易識別、單位價(jià)值較高的貴重物資，一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，并且這種方法在實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。因此，批次計(jì)價(jià)法特別適用于電力系統(tǒng)工程物資及備品備件物資的管理。3）在物資4.0中，入庫時(shí)單價(jià)按批次保存，出庫時(shí)按批次單價(jià)出庫，賬目清晰，操作簡便。1.2批次計(jì)價(jià)法

缺點(diǎn)：1）批次計(jì)價(jià)法在手工賬中，工作量繁重且難度較大。2）采用批次計(jì)價(jià)法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。因?yàn)槿绻麪I業(yè)不佳，估計(jì)利潤不高，管理人員就可以價(jià)格低的物資出庫，以減少成本提高利潤，或以相反的方法調(diào)低利潤，從而調(diào)節(jié)利潤和稅費(fèi)。在實(shí)際應(yīng)用中，很多用戶也認(rèn)為這是批次計(jì)價(jià)法的一大優(yōu)點(diǎn)，尤其是大型國企、上市公司等注重業(yè)績影響的企業(yè)。只是這個(gè)優(yōu)點(diǎn)大家一般都心知肚明，不會說的。1.3先進(jìn)先出法基本原理：

先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)生存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)生存貨和期末存貨的成本。計(jì)算公式：

材料出庫單價(jià)=按先進(jìn)先出原則選擇的入庫單價(jià)

材料出庫金額=出庫數(shù)量*出庫單價(jià)。1.3先進(jìn)先出法【例2】某公司2011年1月，A材料收、發(fā)、存數(shù)量及金額如下表，該公司使用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生存貨成本。日期購入發(fā)生結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1月1日1000990001月5日5001050001000990005001050001月10日20091800800972005001050001月15日80097200500105000200102000300103000第一次出庫成本=200*9=1800第二次出庫成本=800*9+200*10=92001.3先進(jìn)先出法實(shí)現(xiàn)處理：

在物資4.0中，先進(jìn)先出法下，在提交入庫單據(jù)時(shí)（含期初庫存），系統(tǒng)將按業(yè)務(wù)日期的先后順序?qū)⑼晃镔Y的不同單價(jià)保存為不同的批次單價(jià)，并對應(yīng)唯一的批次號。拉申請出庫時(shí)系統(tǒng)根據(jù)先進(jìn)先出原則自動帶出批次單價(jià)，第一批次數(shù)量不夠出庫則會自動折行，如下圖。1.3先進(jìn)先出法應(yīng)用情況：

目前在使用了物資產(chǎn)品的客戶群中，先進(jìn)先出法因其賬目清晰、操作簡便等特點(diǎn)，使其成為現(xiàn)有客戶使用最多的計(jì)價(jià)方法之一，尤其是多經(jīng)企業(yè)中的生產(chǎn)企業(yè)及行業(yè)外單位，如：沈陽華創(chuàng)風(fēng)能等。1.4移動加權(quán)平均法基本原理：

移動加權(quán)平均法是用每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原來庫存數(shù)量之和，并把結(jié)果作為下次進(jìn)貨之前計(jì)算各次發(fā)出成本的基礎(chǔ)。計(jì)算公式：

材料出庫單價(jià)=（上次結(jié)存金額+入庫金額）/（上次結(jié)存數(shù)量+入庫數(shù)量）

材料出庫金額=出庫數(shù)量*材料出庫單價(jià)。1.4移動加權(quán)平均法【例3】某公司2011年1月，A材料收、發(fā)、存數(shù)量及金額如下表，該公司使用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生存貨成本。日期購入發(fā)生結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1月1日1000990001月5日50010500015009.33140001月10日5009.33466510009.3393351月15日2008160012009.11109351月17日6009.1154466009.115469第一次出庫成本=500*9.33=4665第二次出庫成本=600*9.11=54461.4移動加平均法應(yīng)用情況：

目前在使用了物資產(chǎn)品的多經(jīng)企業(yè)客戶群中，移動平均法因出庫單價(jià)計(jì)算簡單、單價(jià)適中等特點(diǎn)，使其成為多經(jīng)客戶使用最多的計(jì)價(jià)方法之一，尤其是多經(jīng)企業(yè)中的生產(chǎn)企業(yè)及行業(yè)外單位，如：內(nèi)蒙和效電建等。1.5月末加權(quán)平均法基本原理：

月末加權(quán)平均法以存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，在月末時(shí)用本月全部購入存貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為分母，本月全部購入存貨成本加月初存貨成本作為分子，計(jì)算出當(dāng)月存貨單位成本，再分別乘以發(fā)出存貨數(shù)量和期末存貨數(shù)量計(jì)算出發(fā)出存貨結(jié)存存貨成本。計(jì)算公式：

材料出庫單價(jià)=（期初金額+本期入庫金額）/（期初數(shù)量+本期入庫數(shù)量）

材料出庫金額=出庫數(shù)量*材料出庫單價(jià)。1.5月末加權(quán)平均法【例4】某公司2011年1月，A材料收、發(fā)、存數(shù)量及金額如下表，該公司使用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生存貨成本。日期購入發(fā)生結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1月1日1000990001月5日50010500015009.33140001月10日50094194101月15日2008160012009.18110101月17日6009.1855086009.185502第一次出庫成本=500*9.18=4590第二次出庫成本=600*9.18=55081.5月末加平均法應(yīng)用情況：

月末加權(quán)平均法因其實(shí)時(shí)性差、單價(jià)被平均等缺點(diǎn)，故在現(xiàn)有的物資客戶群中，還沒客戶使用該計(jì)價(jià)方法。同時(shí)，我們也不建議客戶使用該計(jì)價(jià)方法。1.6計(jì)劃價(jià)法基本原理：

計(jì)劃價(jià)法是指企業(yè)存貨的收發(fā)、結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置‘材料成本差異’科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的。計(jì)算公式：

材料成本差異率=（期初結(jié)存差異金額+本期入庫差異金額）/（期初結(jié)存計(jì)劃金額+本期入庫計(jì)劃金額）

本月出庫存貨應(yīng)分?jǐn)偟牟町?存貨出庫計(jì)劃金額*材料成本差價(jià)率

存貨實(shí)際出庫成本=計(jì)劃金額+存貨應(yīng)分?jǐn)偟牟町?.6計(jì)劃價(jià)法【例4】某公司2011年1月，A材料收、發(fā)、存數(shù)量及金額如下表，該公司使用計(jì)劃價(jià)法計(jì)算發(fā)生存貨成本。日期購入發(fā)生結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額差異數(shù)量單價(jià)金額差異數(shù)量單價(jià)金額差異1月1日1000101000010001月5日500105000-100150010150009001月10日500105000300100010100006001月15日200102000400120010120001月17日60010600060010600材料成本差異率=（1000-100+400）/（10000+5000+2000）=7.65%第一次出庫差異成本=5000*7.65%=382.5