規(guī)范會計理論課件

規(guī)范會計理論

normativeaccountingtheory規(guī)范會計研究方法概述會計理論研究方法是指會計研究過程中，研究人員在資料收集、論證分析、形成結(jié)論以及對結(jié)論的檢驗等步驟所運用的方法的總稱。規(guī)范會計研究是一種傳統(tǒng)的會計研究方法，試圖從會計實務的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖用這些理論概念引導出“良好的”會計實務。這種理論著重于說明會計“應當是什么”，而不限于說明會計“是什么”。所以，規(guī)范會計理論并不完全滿意于現(xiàn)有的會計慣例和做法，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計實務。其基本研究框架是：首先，提出問題；然后，搜集并梳理相關(guān)文獻；最后，通過嚴密的演繹邏輯推理得出用文字描述的研究結(jié)論。代表人物代表作主要貢獻斯普瑞格(Sprague)《賬戶的哲學》（1907年）科學的說明了在企業(yè)中所使用的各種賬戶和運用賬戶作出復式記錄的理由和它的真正含義坎寧（canning）《會計學中的經(jīng)濟學》（1929年）將經(jīng)濟學引入會計研究中，并給出了資產(chǎn)和收益的新的定義斯威利（H.W.Sweeney）《穩(wěn)定會計》（1936年）為了計量資本的真實價值，在物價變動時可采用“一般水平”作為穩(wěn)定的計量單位麥克尼爾(K.Macneel)《會計中的真實》（1939年）建議為了保證收益的真實，對不同的資產(chǎn)項目應該采用不同的計量方式佩頓（Paton）《會計理論》（1922年）、《公司會計準則導論》（1940年）提出了會計假設和會計原則的雛形亞歷山大（S.S.Alexander）《在動態(tài)中的收益計量》（1950年）強調(diào)收益的多元性，并認為計量模式的選擇應該取決于決策模式利特爾頓（Llttleton）《會計理論結(jié)構(gòu)》（1953年）、《公司會計準則導論》（1940年）認為會計的重心是收益，強調(diào)收益以及配比原則在會計中的重要作用愛德華茲和貝爾EdwardsandBell）《企業(yè)收益的理論和計量》（1961年）推行現(xiàn)代成本計量模式，并強烈要求改進企業(yè)收益的計量方法規(guī)范會計理論建立和發(fā)展過程中的代表人物、著作和主要觀點規(guī)范會計理論思想提出階段規(guī)范會計理論框架形成階段歸納法（inductiveapproach）是通過對大量事物或現(xiàn)象的觀察、計量和分類，從中概括出一般原理或結(jié)論的研究方法。純粹的歸納法又稱為描述性方法，因而根據(jù)歸納法形成的理論也被稱為描述性理論（DescriptiveTheory）.這種方法的研究思路是從個別到一般，從實務中歸納總結(jié)提煉成理論的過程。歸納法的基本步驟包括：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導出會計的一般概念或原則；（4）驗證推導出的結(jié)論。觀察分類概括驗證理論研究的模式是：會計實踐會計慣例會計原則會計規(guī)則會計實踐優(yōu)點：可以不受預定的模式所束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎上。缺點：由于個別人的觀察對象與范圍有限，每個企業(yè)或經(jīng)濟組織的情況不同，有關(guān)的內(nèi)在聯(lián)系或數(shù)據(jù)關(guān)系也可能不同，從而使歸納概括的結(jié)論難以以偏概全。20世紀60年代以前，大量的會計文獻是歸納法的產(chǎn)物，這一時期主要是研究會計準則，美國會計原則委員會對理論研究和會計原則的制定，都堅持尊重實務與慣例的傾向，即采用的方法是歸納法為主。但由于歸納法存在內(nèi)在的缺陷，在20世紀80年代以后，傳統(tǒng)的歸納法在會計理論中的應用逐漸減少。1961年和1962年，由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬會計研究部發(fā)表的第1號會計研究文集（ARSNO.1）和第3號會計研究文集（ARSNO.3），采取的研究方法是以基本假設為起點，逐步推導會計原則和和會計準則或程序。邏輯思路：假設基本原則準則具體程序在70—80年代，美國財務會計準則委員會對財務會計概念框架的研究則是以財務會計（財務報告）目標為前提，進而推導出一系列財務會計的基本概念邏輯推理的思路：目標信息質(zhì)量特征要素確認、計量與報告的標準區(qū)別前者是以來自外部客觀環(huán)境的會計假設作為前提命題，強調(diào)客觀環(huán)境對財務會計或會計準則的制約作用；后者則把財務報告目標作為發(fā)展和制定會計原則和準則的最高層次概念，強調(diào)會計信息對決策的有用性。歸納法和演繹法的比較歸納法就其本質(zhì)來說屬于描述性理論的范疇，它試圖發(fā)現(xiàn)和解釋現(xiàn)實世界的各種關(guān)系。演繹法基本上是一個封閉的、非實證的系統(tǒng)，它的結(jié)論嚴格建立在它的前提上。歸納法通常是個別性（微觀性），根植于這是世界的現(xiàn)象，僅僅關(guān)注相關(guān)的一小部分，傾向于探討定義相當狹窄的問題。演繹法在內(nèi)容上帶有全球性（宏觀性），它的前提全面或囊括所有的情況時，它們的結(jié)論必定是壓倒一切的。兩者不存在相互競爭，而是存在互補性，并常常一起使用。歸納方法給現(xiàn)存于商業(yè)環(huán)境中的各種關(guān)系和現(xiàn)象的解決帶來了曙光。在政策制定過程中，演繹推理有助于規(guī)則的確定，不過，歸納推理的研究也是很有用的。它們是可以一起使用的，并不是互斥的兩種方法。倫理法（ethicalapproach）又稱道德法，它是提出一些要求財務報告或會計信息應符合的道德標準，作為建立會計原則、準則或理論體系的依據(jù)。這些道德標準主要包括公允、真實、合理、不偏不倚等。社會學法（socialogicalapproach）用社會學法構(gòu)建會計理論，強調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應承擔的社會責任。這一研究方法是把“公允性”的概念擴展到“社會福利”方面，并強調(diào)會計技術(shù)和方法的社會效應。根據(jù)社會學法，對現(xiàn)有會計原則、準則和程序的評價，都要依據(jù)它們所規(guī)定的財務報告對社會各個集團利益的影響。這一確定方法還包含一種期望：會計數(shù)據(jù)要有助于“社會福利決策”。由于社會學法強調(diào)會計應提示企業(yè)對社會的責任，因此，自20世紀60年代后期以來得到許多西方國家政府、民間組織、政治力量和公眾輿論的支持，并且在財務會計理論與方法中得到充分反應。經(jīng)濟學法(economicapproach)經(jīng)濟學法側(cè)重于不同的會計技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟指標變動的控制能力的影響，講求總體的經(jīng)濟影響和后果?；居^點：（1）會計政策和會計程序應當反映經(jīng)濟現(xiàn)實；（2）會計方法的選擇還應當考慮經(jīng)濟后果。經(jīng)濟現(xiàn)實主要是一個國家的總體經(jīng)濟形勢；經(jīng)濟后果主要體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟政策的預期目標Example美國國會在1962年通過了政府提出的一項收入法案，其中規(guī)定對1961年以后取得并投入經(jīng)營的固定資產(chǎn)可按其成本的一定百分比扣減各年度的應付所得稅。實際上是一種所得稅減免。采納這一政策的目的是鼓勵企業(yè)投資，加速更新設備和采用新技術(shù)。美國會計學界出現(xiàn)了兩種主張：一是把這種稅收減免分期遞延，作為設備使用年限內(nèi)每年成本的減少，稱為“遞延法”。二是把全部稅收減免列入當年的所得稅計算，稱為“流盡法”或“減稅法”。這兩種觀點分別受到有關(guān)利益集團的支持，并都對會計準則制定產(chǎn)生了壓力。顯然，如果從經(jīng)濟學法來看，會計政策應服從于經(jīng)濟政策（即鼓勵企業(yè)投資），采用后一種處理方法才符合美國政府制定政策的意圖。事項法(eventapproach)事項：是指可以觀察到的，亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。認為：（1）不同的用途需要會計提供不同的數(shù)據(jù)，要想使通過用貨幣表現(xiàn)的價值信息對一切使用者有用是不可能的。（2）雖然財務報表能滿足主要使用者的共同需要，但是不能忽視使用者有自己的特殊用途與專門的信息需要，即使用者或許要利用會計數(shù)據(jù)來預測、測定特定的事項（如生產(chǎn)線、銷售線等），并按他們自己對這些事項的預測來決定其決策模式所必需的輸入信息。Example按照傳統(tǒng)觀念，資金報表或財務狀況變動表是反應營運資本在某個期間內(nèi)變動情況與結(jié)果的報表。而事項法卻認為，這張報表應當是提示財務與投資事項（活動）的報表，它不應把重點放在營運資本的變動上，而必須側(cè)重于企業(yè)的財務與投資事項是否與決策相關(guān)，是否應予以報告。規(guī)范會計研究方法評價（一）規(guī)范會計研究的優(yōu)勢（1）對會計理論的論證具有重要作用。在會計理論的研究中，規(guī)范研究方法從假設或初始理論命題可以推導出下一層次的理論命題，并可對某一理論命題作出演繹證明，還可以對已有會計理論進行邏輯檢驗，以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。同時，規(guī)范研究方法主要是定性分析法，容易為研究者所掌握、使用、理解并接受。（2）有利于優(yōu)化和發(fā)展會計實務。利用規(guī)范研究方法研究