企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則

企業(yè)所得稅匯算清繳工作與稅收鑒證業(yè)務(wù)講議《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》一、企業(yè)所得稅匯算清繳的指導(dǎo)思想：“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”。二、匯算清繳主體的認定及其法律責(zé)任（一）分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅主體身份確定及其管轄權(quán)劃分（二）匯繳企業(yè)和成員企業(yè)的管理。經(jīng)批準實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)或集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，對各個成員企業(yè)規(guī)定向匯繳企業(yè)報送本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)審核。（三）核定征收企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責(zé)任。（四）中介機構(gòu)代理納稅申報的，中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。（五）各級稅務(wù)機關(guān)要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。應(yīng)通過多種形式進行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；應(yīng)通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。三、匯算清繳期限的確定1．如何理解“年度終了后四個月內(nèi)”？2．特殊情形下的匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。3．延期納稅申報和延期繳納稅款。納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。4．納稅申報期內(nèi)重新申報。納稅人在規(guī)定的年度納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在年度納稅申報期內(nèi)重新辦理納稅申報。四、匯算清繳資料的審核納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列資料：1．企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；2．企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會計報表附注和財務(wù)情況說明書；（事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的年度會計決算應(yīng)上報的其他內(nèi)容）3．備案事項的相關(guān)資料；4．主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它資料。五、審核審批事項1．年度納稅申報表的邏輯性。2．有關(guān)資料的完整性、準確性。3．若干審核審批事項的管理。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的通知國稅發(fā)〔2007〕10號成文日期：2007-02-02各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實行。附件：1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）2.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于無保留意見的鑒證報告）（參考文本）3.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于保留意見的鑒證報告）（參考文本）4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于無法表明意見的鑒證報告）（參考文本）5.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于否定意見的鑒證報告）（參考文本）國家稅務(wù)總局二○○七年二月二日企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）一、總則（一）為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱所得稅匯算鑒證），根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準則。（二）所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。（三）在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。（四）承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；2.稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3.稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（見附件1）。（五）所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。（六）稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。（七）稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。（八）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準則。二、收入的審核（一）收入審核的基本方法1.評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2.取得或編制收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。3.了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。4.初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準確性。5.查明收入的確認原則、方法，注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異。（二）主營業(yè)務(wù)收入的審核1.收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認：（1）采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。（2）采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。（3）采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。（4）委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。（5）采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。（6）長期工程合同收入，應(yīng)按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)。審核收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。（7）采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核有無代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認收入的情形。（8）對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認收入的實現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。（9）對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費用，如有線電視入網(wǎng)費、城市供熱供水接網(wǎng)費、管道燃氣入網(wǎng)費，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認收入。（10）對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。2.驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。3.截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單（或銷售發(fā)票、賬簿記錄），觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。4.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。5.審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核1.其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認：（1）材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。（2）代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。（3）包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。（4）審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。2.抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實性。3.對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。4.審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。5.審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。（四）補貼收入的審核1.審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準。2.審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。3.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。（五）視同銷售收入的審核1.視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2.采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。3.采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4.采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。5.采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。7.審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。8.審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。9.審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認收入。10.審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（六）投資收益的審核1.根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。2.根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，評估確認資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。3.根據(jù)“長期投資”明細賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形。4.根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。5.審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。6.審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。7.審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認對外投資收益金額的準確性。（七）營業(yè)外收入的審核1.結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。2.結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。3.審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。4.審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。5.審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。6.審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。（八）稅收上應(yīng)確認的其他收入的審核1.稅收上應(yīng)確認的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入。2.審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費用中列支的其他應(yīng)付款確認收入。3.審核企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價值的差額確認收入。4.審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認收入。5.審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認收入。6.審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。7.審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認為收入。8.審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認的收入。三、成本費用的審核（一）成本費用審核的基本方法1.評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2.獲取相關(guān)成本費用明細表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。3.審核成本費用各明細子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。4.對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。5.審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。（二）主營業(yè)務(wù)成本的審核（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）1.審核明細賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。2.獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。3.采購成本的審核。（1）審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。（2）審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。（3）審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。4.材料費用的審核。（1）審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。——審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料?！獙嵤┙刂剐詼y試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔(dān)的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。（2）確認材料計價是否正確?！獙嶋H成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則?！媱澇杀居媰r條件件下：抽查材材料成本差異異計算表及有有關(guān)的領(lǐng)料單單等憑證，驗驗證材料成本本差異率及差差異額的計算算是否正確。（3）確認材料費用分配配是否合理。核核實材料費用用的分配對象象是否真實，分分配方法是否否恰當(dāng)。5.輔助生產(chǎn)費用的審審核。（1）抽查有關(guān)憑證，審審核輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的歸集集是否正確。（2）審核輔助生產(chǎn)費用用是否在各部部門之間正確確分配，是否否按稅法的有有關(guān)規(guī)定準確確計算該費用用的列支金額額。6.制造費用的審核。（1）審核制造費用中的的重大數(shù)額項項目、例外項項目是否合理理。（2）審核當(dāng)年度部分月月份的制造費費用明細賬，是是否存在異常常會計事項。（3）必要時，應(yīng)對制造造費用實施截截止性測試。（4）審核制造費用的分分配標(biāo)準是否否合理。必要要時，應(yīng)重新新測算制造費費用分配率，并并調(diào)整年末在在產(chǎn)品與產(chǎn)成成品成本。（5）獲取制造費用匯總總表，并與生生產(chǎn)成本賬戶戶進行核對，確確認全年制造造費用總額。7.審核“生產(chǎn)成本”、“制制造費用”明細賬借方方發(fā)生額并與與領(lǐng)料單相核核對，以確認認外購和委托托加工收回的的應(yīng)稅消費品品是否用于連連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費品，當(dāng)當(dāng)期用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)的外購購消費品的價價款數(shù)及委托托加工收回材材料的相應(yīng)稅稅款數(shù)是否正正確。8.審核“生產(chǎn)成本”、“制制造費用”的借方紅字字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)產(chǎn)成品的支出出項目，并追追查至有關(guān)的的憑證，確認認是否將加工工修理修配收收入、銷售殘殘次品、副產(chǎn)產(chǎn)品、邊角料料等的其他收收入直接沖減減成本費用而而未計收入。9.在產(chǎn)品成本的審核核。（1）采用存貨步驟，審審核在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量是否真實實正確。（2）審核在產(chǎn)品計價方方法是否適應(yīng)應(yīng)生產(chǎn)工藝特特點，是否堅堅持一貫性原原則?！s當(dāng)產(chǎn)量法下，審審核完工率和和投料率及約約當(dāng)產(chǎn)量的計計量是否正確確；——定額法下，審核在在產(chǎn)品負擔(dān)的的料工費定額額成本計算是是否正確，并并將定額成本本與實際相比比較，差異較較大時應(yīng)予調(diào)調(diào)整；——材料成本法下，審審核原材料費費用是否在成成本中占較大大比重；——固定成本法下，審審核各月在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量是否否均衡，年終終是否對產(chǎn)品品實地盤點并并重新計算調(diào)調(diào)整；——定額比例法下，審審核各項定額額是否合理，定定額管理基礎(chǔ)礎(chǔ)工作是否健健全。10.完工產(chǎn)品成成本的審核。（1）審核成本計算對象象的選擇和成成本計算方法法是否恰當(dāng)，且且體現(xiàn)一貫性性原則。（2）審核成本項目的設(shè)設(shè)置是否合理理，各項費用用的歸集與分分配是否體現(xiàn)現(xiàn)受益性原則則。（3）確認完工產(chǎn)品數(shù)量量是否真實正正確。（4）分析主要產(chǎn)品單位位成本及構(gòu)成成項目有無異異常變動，結(jié)結(jié)合在產(chǎn)品的的計價方法，確確認完工產(chǎn)品品計價是否正正確。11.審核工業(yè)企企業(yè)以外的其其他行業(yè)主營營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)應(yīng)參照相關(guān)會會計制度，按按稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定進行。（三）其他業(yè)務(wù)支出的審審核1.審核材料銷售成本本、代購代銷銷費用，包裝裝物出租成本本、相關(guān)稅金金及附加等其其他業(yè)務(wù)支出出的核算內(nèi)容容是否正確，并并與有關(guān)會計計賬表核對。2.審核其他業(yè)務(wù)支出出的會計處理理與稅務(wù)處理理的差異，并并作出相應(yīng)處處理。（四）視同銷售成本的審審核1.審核視同銷售成本本是否與按稅稅法規(guī)定計算算的視同銷售售收入數(shù)據(jù)的的口徑一致。2.審核企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)或委托加工工的產(chǎn)品用于于在建工程、管管理部門、非非生產(chǎn)性機構(gòu)構(gòu)、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利、獎勵等等，是否按稅稅法規(guī)定作為為完工產(chǎn)品成成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售售成本。3.審核企業(yè)處置非貨貨幣性資產(chǎn)用用于投資、分分配、捐贈、抵抵償債務(wù)等，是是否按稅法規(guī)規(guī)定將實際取取得的成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本。4.審核企業(yè)對外進行行來料加工裝裝配業(yè)務(wù)節(jié)省省留歸企業(yè)的的材料，是否否按海關(guān)審定定的完稅價格格計算銷售成成本。（五）營業(yè)外支出的審核核1.審核營業(yè)外支出是是否涉及稅收收規(guī)定不得在在稅前扣除的的項目。重點點審核：（1）違法經(jīng)營的罰款和和被沒收財物物的損失；（2）各種稅收的滯納金金、罰金和罰罰款；（3）自然災(zāi)害或者意外外事故損失的的有賠償部分分；（4）用于中國境內(nèi)公益益、救濟性質(zhì)質(zhì)以外的捐贈贈；（5）各項贊助支出；（6）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的的其他各項支支出；（7）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸歸還所擔(dān)保貸貸款的本息；；（8）計提的固定資產(chǎn)減減值準備，無無形資產(chǎn)減值值準備、在建建工程減值準準備。2.審核營業(yè)外支出是是否按稅法規(guī)規(guī)定準予稅前前扣除。（1）審核固定資產(chǎn)、在在建工程、流流動資產(chǎn)非正正常盤虧、毀毀損、報廢的的凈損失是否否減除責(zé)任人人賠償，保險險賠償后的余余額是否已經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機機關(guān)認定。（2）審核存貨、固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、長期投投資發(fā)生永久久性或?qū)嵸|(zhì)性性損失，是否否已經(jīng)過主管管稅務(wù)機關(guān)認認定。（3）審核處置固定資產(chǎn)產(chǎn)損失、出售售無形資產(chǎn)損損失、債務(wù)重重組損失，是是否按照稅法法規(guī)定經(jīng)過稅稅務(wù)機關(guān)認定定審批。（4）審核捐贈是否通過過民政部門批批準成立的非非營利性公益益組織、社會會團體、國家家機關(guān)進行，捐捐贈數(shù)額是否否超過稅法規(guī)規(guī)定限額。（5）審核企業(yè)遭受自然然災(zāi)害或意外外事故損失，是是否扣除了已已經(jīng)賠償?shù)牟坎糠帧?.審核大額營業(yè)外支支出原始憑證證是否齊全，是是否符合稅前前扣除規(guī)定的的要求。4.抽查金額較大的營營業(yè)外支出項項目，驗證其其按稅法規(guī)定定稅前扣除的的金額。5.審核營業(yè)外支出是是否涉及將自自產(chǎn)、委托加加工、購買的的貨物贈送他他人等視同銷銷售行為是否否繳納相關(guān)稅稅金。（六）稅收上應(yīng)確認的其其他成本費用用的審核1.審核資產(chǎn)評估減值值等其他特殊殊財產(chǎn)損失稅稅前扣除是否否已經(jīng)過主管管稅務(wù)機關(guān)認認定。2.審核其他需要主管管稅務(wù)機關(guān)認認定的事項。（七）銷售（營業(yè)）費用用的審核1.分析各月銷售（營營業(yè)）費用與銷售售收入比例及及趨勢是否合合理，對異常常變動的情形形，應(yīng)追蹤查查明原因。2.審核明細表項目的的設(shè)置，是否否符合銷售（營業(yè)）費用的范圍及及其有關(guān)規(guī)定定。3.審核企業(yè)發(fā)生的計計入銷售（營業(yè)）費用的傭金金，是否符合合稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定。4.審核從事商品流通通業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)購入存貨抵抵達倉庫前發(fā)發(fā)生的包裝費費、運雜費、運運輸存儲過程程中的保險費費、裝卸費、運運輸途中的合合理損耗和入入庫前的挑選選整理費用等等購貨費用按按稅法規(guī)定計計入營業(yè)費用用后，是否再再計入銷售費費用等科目重重復(fù)申報扣除除。5.審核從事郵電等其其他業(yè)務(wù)的企企業(yè)發(fā)生的營營業(yè)費用已計計入營運成本本后，是否再再計入營業(yè)費費用等科目重重復(fù)申報扣除除。6.審核銷售（營業(yè)）費用明細賬賬，確認是否否剔除應(yīng)計入入材料采購成成本的外地運運雜費、向購購貨方收回的的代墊費用等等。7.涉及到進行納稅調(diào)調(diào)整事項的費費用項目，應(yīng)應(yīng)按相關(guān)的納納稅調(diào)整事項項審核要點進進行審核，并并將審核出的的問題反映在在相關(guān)的納稅稅調(diào)整事項審審核表中。（八）管理費用的審核1.審核是否把資本性性支出項目作作為收益性支支出項目計入入管理費。2.審核企業(yè)是否按稅稅法規(guī)定列支支實際發(fā)生的的合理的勞動動保護支出，并并確認計算該該項支出金額額的準確性。3.審核企業(yè)是否按稅稅法規(guī)定剔除除了向其關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)支付的的管理費。4.審核計入管理費的的總部經(jīng)費（公司經(jīng)費）的具體項目目是否符合稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，計算的的金額是否準準確。5.審核企業(yè)計入管理理費用的差旅旅費、會議費費、董事會費費是否符合稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，有關(guān)憑憑證和證明材材料是否齊全全。6.涉及到進行納稅調(diào)調(diào)整事項的費費用項目，應(yīng)應(yīng)按相關(guān)的納納稅調(diào)整事項項審核要點進進行審核，并并將審核中發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題反反映在相關(guān)的的納稅調(diào)整事事項審核表中中。（九）財務(wù)費用的審核1.利息支出的審核參參見納稅調(diào)整整審核中利息息支出的審核核，并將審核核中發(fā)現(xiàn)的問問題反映在利利息支出審核核表中。2.審核利息收入項目目。（1）獲取利息收入分析析表，初步評評價計息項目目的完整性。（2）抽查各銀行賬戶或或應(yīng)收票據(jù)的的利息通知單單，審核其是是否將實現(xiàn)的的利息收入入入賬。期前已已計提利息，實實際收到時，是是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收收賬款。（3）復(fù)核會計期間截止止日應(yīng)計利息息計算表，審審核其是否正正確將應(yīng)計利利息收入列入入本期損益。3.審核匯兌損益項目目。（1）審核記賬匯率的使使用是否符合合稅法規(guī)定。（2）抽樣審核日常外匯匯業(yè)務(wù)，審核核折合記賬本本位幣事項的的會計處理的的準確性。（3）抽查期末（月、季季或年）匯兌損益計計算書，結(jié)合合對外幣現(xiàn)金金、外幣銀行行存款、對外外結(jié)算的外幣幣債權(quán)債務(wù)項項目，審核計計算匯兌損益益項目的完整整性、折算匯匯率的正確性性、匯兌損益益額計算的準準確性、匯兌兌損益會計處處理的適當(dāng)性性。4.抽查金額較大的手手續(xù)費或其他他籌資費用項項目相關(guān)的原原始憑證，判判斷該項費用用的合理性。四、資產(chǎn)及負債的的審核（一）貨幣資產(chǎn)的審核1.評價有關(guān)貨幣資金金的內(nèi)部控制制是否存在、有有效且一貫遵遵守。2.審核貨幣資金日記記賬，并與總總賬、明細賬賬核對確認余余額是否相符符。3.獲取截止日銀行存存款對賬單及及決算日銀行行存款調(diào)節(jié)表表，復(fù)核并分分析是否需要要進一步審核核。4.函證銀行存款戶（含其他存款款戶，如外幣幣存款，銀行行匯票存款等等）的年末余額額（含零余額）。5.審核銀行存款對賬賬單。對金額額較大的收支支業(yè)務(wù)，應(yīng)審審核其原始憑憑證和銀行存存款日記賬。6.會同會計主管人員員盤存庫存現(xiàn)現(xiàn)金，獲取庫庫存現(xiàn)金盤點點表和現(xiàn)金證證明書。7.審核現(xiàn)金、銀行存存款、其他貨貨幣資金的記記賬匯率的確確認及匯兌損損益的計算是是否符合稅法法規(guī)定。8.進行貨幣資金收支支的截止性測測試，以確定定是否存在跨跨期事項。9.獲取貨幣資金收支支明細表，與與有關(guān)的收入入、費用、資資產(chǎn)項目的金金額勾稽核對對。必要時，應(yīng)應(yīng)抽查相關(guān)憑憑證，以佐證證貨幣資金的的金額是否正正確，與相關(guān)關(guān)記錄是否一一致。10.抽查銀行存存款日記賬部部分記錄和往往來賬、費用用賬、收入明明細賬等。（二）存貨的審核1.評價有關(guān)存貨的內(nèi)內(nèi)部控制是否否存在、有效效且一貫遵守守。2.運用分析性復(fù)核程程序，確認存存貨的總體合合理性，對于于重大或異常常的變動予以以關(guān)注，應(yīng)查查明原因，作作出正確處理理。3.根據(jù)存貨盤點表中中各存貨大類類的合計數(shù)，與與相應(yīng)的總分分類賬戶余額額核對。4.確認存貨決算日結(jié)結(jié)存數(shù)量。（1）對企業(yè)已盤點存貨貨數(shù)量實施抽抽查。（2）獲取盤點匯總表副副本進行復(fù)核核，并選擇金金額較大、收收發(fā)頻繁等存存貨項目作為為重要的存貨貨項目，與永永續(xù)盤存記錄錄核對。（3）獲取并審核存貨盤盤點計劃及存存貨盤點表，評評價存貨盤點點的可信程度度。——重大盈虧盤點事項項是否已獲得得必要解釋?！澅P點事項稅務(wù)務(wù)處理是否正正確并已獲批批準?！澅P點事項賬務(wù)務(wù)調(diào)整是否已已及時入賬，非非正常損失的的外購貨物及及產(chǎn)成品、在在產(chǎn)品所耗用用的外購項目目的進項稅額額是否按規(guī)定定轉(zhuǎn)出?！x擇重要的存貨項項目，適當(dāng)時時日進行實地地盤點，并進進行倒軋調(diào)節(jié)節(jié)測試；測試試時，應(yīng)獲取取有關(guān)存貨項項目決算日與與盤點日之間間增減變動的的全部會計記記錄。5.購發(fā)貨實行截止性性測試。（1）在存貨明細賬中選選擇決算日前前后若干天的的收發(fā)記錄，審審核購貨發(fā)票票與存貨驗收收報告、銷貨貨發(fā)票與存貨貨發(fā)出報告、記記賬憑證所列列存貨品名、規(guī)規(guī)格、型號、數(shù)數(shù)量及價格是是否一致；收收發(fā)貨日期與與入賬日期是是否一致。（2）調(diào)整重大跨年度存存貨項目及其其金額。6.存貨計價的審核。（1）選擇重大存貨項目目進行計價測測試，對于發(fā)發(fā)現(xiàn)的計價錯錯誤應(yīng)予以調(diào)調(diào)整。（2）原材料及外購商品品計價的審核核?！獙嶋H成本計價條件件下，應(yīng)以樣樣本的單位成成本與存貨明明細賬及購貨貨發(fā)票核對?！媱澇杀居媰r條件件下，應(yīng)以樣樣本的單位成成本與存貨明明細賬、存貨貨成本差異明明細賬及購貨貨發(fā)票核對，并并審核成本差差異的正確性性及差異分攤攤的合理性。（3）在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計計價的審核?！獙嶋H成本計價條件件下，應(yīng)以樣樣本的單位成成本與存貨明明細賬及成本本計算單核對對?！媱澇杀居媰r條件件下，應(yīng)以樣樣本的單位成成本與存貨明明細賬、存貨貨成本差異明明細賬及成本本計算單核對對，并審核成成本差異計算算的準確性及及差異分攤的的合理性。7.在途材料計價的審審核。（1）核對材料采購總賬賬與明細賬余余額的合計數(shù)數(shù)。（2）抽查組成材料采購購明細賬余額額的若干在途途材料項目，追追查至相關(guān)購購貨合同、購購貨發(fā)票并審審核采購成本本的正確性。（3）對貨已到并應(yīng)入庫庫但發(fā)票未到到的材料，審審核其暫估價價格金額的合合理性，并審審核是否錯誤誤估計抵扣進進項減少當(dāng)期期應(yīng)納稅額。8.審核委托加工材料料賬戶余額的的正確性。（1）獲取金額較大的委委托加工業(yè)務(wù)務(wù)合同及客戶戶有關(guān)委托加加工業(yè)務(wù)政策策的資料。（2）核對委托加工材料料總賬與明細細賬余額的合合計數(shù)。（3）從委托加工材料明明細賬中抽查查若干材料項項目，追查至至有關(guān)加工合合同、發(fā)料憑憑證、加工費費、運輸費結(jié)結(jié)算憑證、收收料憑證等，并并核對加工材材料品名、數(shù)數(shù)量及實際成成本的計算是是否正確。（4）對加工中金額較大大的材料項目目，應(yīng)通過函函證或赴現(xiàn)場場實地審核。9.應(yīng)通過函證，審核核存放于企業(yè)業(yè)外的存貨數(shù)數(shù)量與價格，或或赴現(xiàn)場實地地抽查，并獲獲取該類存貨貨的原始憑證證，復(fù)核其計計價的正確性性。10.確認存貨資資產(chǎn)是否被充充作擔(dān)保，并并獲取相關(guān)的的證明資料。11.與有關(guān)賬戶戶勾稽核對，并并追查至有關(guān)關(guān)資料、憑證證，確認是否否符合稅務(wù)處處理的有關(guān)規(guī)規(guī)定。（1）審核存貨類明細賬賬的有關(guān)內(nèi)容容，重點審核核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來賬款”等賬戶，確確認相關(guān)項目目是否屬于稅稅法規(guī)定的視視同銷售行為為，并作出相相應(yīng)的稅務(wù)處處理。（2）審核“產(chǎn)成品”、“半成成品”明細賬的有有關(guān)內(nèi)容，重重點審核“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶，確確認相關(guān)項目目是否屬于視視同銷售行為為，并作出相相應(yīng)的稅務(wù)處處理。（3）審核外購存貨類明明細賬的有關(guān)關(guān)內(nèi)容，重點點審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的的成本費用”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”、“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出出－非常損失失”、“制造費用－－原材料損失失”、“其他應(yīng)收款款－原材料損損失”等賬戶，確確認相關(guān)項目目是否符合稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，并作出出相應(yīng)的稅務(wù)務(wù)處理。（4）審核自制消費品的的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有有關(guān)內(nèi)容，重重點審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支支出”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付獎勵福福利基金”、“長期投資”等賬戶，確確認相關(guān)項目目是否符合稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，并作出出相應(yīng)的稅務(wù)務(wù)處理。（5）結(jié)合“原材料”、“其他他業(yè)務(wù)收入－－銷售材料收收入”、“其他業(yè)務(wù)收收入－加工收收入”、“生產(chǎn)成本”明細賬，審審核材料的去去向和加工收收入的來源，確確認其相關(guān)項項目是否符合合稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，并作作出相應(yīng)的稅稅務(wù)處理。（6）審核存貨類明細賬賬的貸方業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容并追查查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細賬及原原始憑證，確確認以物易物物、抵償債務(wù)務(wù)的存貨是否否符合稅法的的有關(guān)規(guī)定，并并作出相應(yīng)的的稅務(wù)處理。（7）審核存貨類借方紅紅字或貸方非非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容，確認認購進貨物是是否符合稅法法的有關(guān)規(guī)定定，并作出相相應(yīng)的稅務(wù)處處理。（8）審核應(yīng)稅消費品的的“材料采購”（或在途材料料）、“原材料”等材料類明明細賬借方的的內(nèi)容并追查查至有關(guān)的原原始憑證，確確認相關(guān)項目目是否符合稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，并作出出相應(yīng)的稅務(wù)務(wù)處理。（9）審核應(yīng)稅消費品的的“委托加工材材料”明細賬，并并結(jié)合加工合合同及原始憑憑證，確認相相關(guān)項目是否否符合稅法的的有關(guān)規(guī)定，并并作出相應(yīng)的的稅務(wù)處理。（三）短期投資的審核1.評價有關(guān)短期投資資的內(nèi)部控制制是否存在、有有效且一貫遵遵守。2.獲取有價證券明細細表，按股票票投資、債券券投資、其他他投資分類進進行加計驗算算，并與總賬賬及明細賬核核對一致。3.審核企業(yè)短期投資資成本的確定定是否正確。（1）以現(xiàn)金購入的短期期投資，按實實際支付的全全部價款，包包括稅金、手手續(xù)費等相關(guān)關(guān)費用，作為為投資成本。（2）投資者投入的短期期投資，按投投資各方確認認的價值，作作為短期投資資成本。（3）企業(yè)接受債務(wù)人以以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)抵償債務(wù)方方式取得的短短期投資，或或以應(yīng)收債權(quán)權(quán)換入的短期期投資，按照照應(yīng)收債權(quán)的的賬面價值加加上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費，作作為短期投資資成本。（4）以非貨幣交易換入入的短期投資資，按照換入入資產(chǎn)的賬面面價值加上應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費，作為為短期投資成成本。4.審核企業(yè)短期投資資在期末是否否按成本與市市價孰低的原原則計算投資資金額。5.審核企業(yè)短期投資資跌價準備在在申報所得稅稅時，是否按按照稅法規(guī)定定進行納稅調(diào)調(diào)整。（四）長期投資的審核1.評價有關(guān)長期投資資的內(nèi)部控制制是否存在、有有效且一貫遵遵守。2.獲取長期投資明細細表，按股票票投資、債券券投資、其他他投資分類進進行加計驗算算。3.將長期投資明細表表與長期投資資明細賬、總總賬核對，并并對庫存的股股票和債券進進行盤點。4.結(jié)合有關(guān)的文件及及憑證，審核核投資資產(chǎn)的的所有權(quán)是否否確屬企業(yè)。5.對股票投資，審核核認購股票的的賬務(wù)處理是是否正確，對對應(yīng)收的股利利是否已單獨獨記賬。6.對債券投資，審核核認購債券的的賬務(wù)處理是是否正確，應(yīng)應(yīng)計利息是否否已計入當(dāng)期期的投資收益益。7.對其他投資審核下下列事項：（1）審核有關(guān)的法律性性文件，確認認會計記錄中中的財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)與法律性文文件及董事會會紀要的授權(quán)權(quán)批準是否相相符。（2）投資作價與資產(chǎn)賬賬面價值的差差額（遞延投資損損益）的處理是否否正確。（3）審核對外投資的固固定資產(chǎn)和貨貨物以及自產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費品品是否符合稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，并作出出相應(yīng)的稅務(wù)務(wù)處理。8.審核長期投資的核核算是否按規(guī)規(guī)定采用權(quán)益益法或成本法法，采用權(quán)益益法核算的長長期投資是否否已按稅法規(guī)規(guī)定對會計上上已按權(quán)益法法計入的收益益或損失進行行納稅調(diào)整。9.審核本年度內(nèi)長期期投資增減變變動的原始憑憑證，并追查查其變動的原原因及賬務(wù)處處理是否正確確，是否正確確核算收益或或損失。10.對長期投資資年末余額進進行函證，或或?qū)徍寺?lián)營公公司簽發(fā)的出出資證明書。11.獲取聯(lián)營公公司當(dāng)年度已已審會計報表表，審核其利利潤分配比例例與投資比例例是否一致。12.審核已收到到長期投資收收益的原始憑憑證，計算復(fù)復(fù)核其金額及及入賬的正確確性。13.審核長期投投資合同及報報表日后事項項，以確認約約定資本支出出的存在及影影響。14.審核投資于于其他企業(yè)的的投資收益計計入（或未計入）應(yīng)納稅所得得額時，因投投資發(fā)生的費費用和損失是是否也同樣減減少（或不沖減）應(yīng)納稅所得得額。15.審核長期投投資跌價準備備在申報所得得稅時，是否否按照稅法規(guī)規(guī)定進行納稅稅調(diào)整。（五）應(yīng)收及預(yù)付賬款的的審核1.評價應(yīng)收及預(yù)付賬賬款的內(nèi)部控控制是否存在在、有效且一一貫遵守。2.獲取應(yīng)收及預(yù)付款款明細表與總總賬及明細賬賬核對一致。3.將應(yīng)收賬款發(fā)生額額與收入賬、貨貨幣資金賬進進行對比分析析，核對收入入入賬數(shù)的金金額是否正確確，與相關(guān)記記錄是否一致致。4.必要時，向債務(wù)人人函證應(yīng)收、預(yù)預(yù)付賬款并分分析函證結(jié)果果。5.抽查對應(yīng)賬戶，確確認賬務(wù)處理理是否正確，分分析對應(yīng)賬戶戶異常的原因因，并作出正正確處理。6.審核應(yīng)收賬款相關(guān)關(guān)項目是否符符合稅法的有有關(guān)規(guī)定，并并作出正確的的稅務(wù)處理。（六）應(yīng)收票據(jù)的審核1.評價應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部部控制是否存存在、有效且且一貫遵守。2.采取下列審核步驟驟，確認應(yīng)收收賬款及收入入的合理性和和準確性。（1）獲取決算日應(yīng)收票票據(jù)明細表，追追查至應(yīng)收票票據(jù)明細賬和和票據(jù)并與有有關(guān)文件核對對。（2）實地檢視庫存票據(jù)據(jù)，確認賬實實是否相符。（3）向票據(jù)持有人函證證，確認審核核日由他人保保管的票據(jù)。（4）選擇部分票據(jù)樣本本向出票人函函證。（5）審核對應(yīng)賬戶是否否異常，分析析原因并作出出正確處理。3.驗明票據(jù)的利息收收入和應(yīng)計利利息是否正確確入賬。4.審核票據(jù)貼現(xiàn)的處處理及貼現(xiàn)利利息的計算是是否正確。七）其他應(yīng)收款的審核核1.評價其他應(yīng)收款的的內(nèi)部控制是是否存在、有有效且一貫遵遵守。2.獲取其他應(yīng)收款明明細表，并與與明細賬、總總賬核對相符符。3.選擇金額較大和異異常的明細賬賬戶余額，抽抽查其原始憑憑證，必要時時進行函證，以以確認其合理理性和準確性性。4.審核其他應(yīng)收款明明細賬并追查查至“貨幣資金”賬戶，核實實其是否已收收回或轉(zhuǎn)銷，對對長期掛賬的的其他應(yīng)收款款，應(yīng)進一步步分析其合理理性。5.審核明細賬內(nèi)容，并并適當(dāng)抽查原原始憑證，以以確認該賬戶戶核算內(nèi)容是是否符合規(guī)定定范圍。6.審核明細賬，確認認賬務(wù)處理是是否異常，若若存在非同一一客戶往來科科目的對沖或或?qū)?yīng)類、費費用類科目，應(yīng)應(yīng)進一步與相相關(guān)賬戶核對對，并調(diào)查有有關(guān)的資料憑憑證，分析相相關(guān)項目的合合理性和準確確性。7.與相關(guān)賬戶核對，審審核價外費用用是否合并申申報應(yīng)繳納的的各項稅收。8.查詢、函證企業(yè)間間的借款利息息的處理是否否正確。9.審核下年度期初的的收款事項，確確認有無未及及時入賬的情情況。（八）待攤費用的審核1.獲取待攤費用明細細表，并與明明細賬、總賬賬核對。2.對本年發(fā)生額較大大的項目，應(yīng)應(yīng)審核其合同同、協(xié)議、原原始單據(jù)并判判斷其合理性性。3.審核是否有不屬于于待攤費用性性質(zhì)的項目已已列入本賬戶戶中。4.驗證待攤費用的攤攤銷期限及各各期攤銷費用用的計算是否否正確、合理理。（九）應(yīng)付賬款／預(yù)收賬賬款的審核1.獲取應(yīng)付賬款/預(yù)預(yù)收貨款明細細表并與明細細賬、總賬相相核對。2.初步確認所列客戶戶的合同、訂訂單及其支付付項目是否按按稅法規(guī)定繳繳納相關(guān)的稅稅收。3.審核借方發(fā)生額與與相關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)或費用科目目。4.審核合同、訂貨單單、驗收單、購購貨發(fā)票、客客戶對賬單等等有關(guān)附件及及憑證，核對對應(yīng)付金額是是否正確。5.審核結(jié)算日后應(yīng)付付賬款的現(xiàn)金金和銀行支出出會計記錄，核核實其支付或或清算情況。（1）對于長期掛賬的金金額，應(yīng)重點點審核企業(yè)資資產(chǎn)和相關(guān)費費用的合理性性和準確性，發(fā)發(fā)生的呆賬收收益是否已按按稅法規(guī)定作作出相應(yīng)的稅稅務(wù)處理。（2）審核非付款的借方方發(fā)生額，確確認是否存在在以貨物或勞勞務(wù)等方式抵抵債，而未計計收入的情形形。6.在必要的情況下，可可函證應(yīng)付賬賬款/預(yù)收貨款。7.實施應(yīng)付賬款截止止性審核。（1）審核企業(yè)在結(jié)算日日未處理的不不相符的購貨貨發(fā)票及有材材料入庫憑證證但未收到的的購貨發(fā)票，確確認其入賬時時間的正確性性。（2）審核結(jié)算日后應(yīng)付付賬款明細賬賬貸方發(fā)生額額的相應(yīng)憑證證，確認其入入賬時間的正正確性。（3）審核結(jié)算日后收到到的購貨發(fā)票票，確認其入入賬時間的正正確性。（4）審核結(jié)算日后的大大額支付業(yè)務(wù)務(wù)和負債借方方發(fā)生額所減減少的債務(wù)的的正確歸屬時時間。核對相相關(guān)的發(fā)貨記記錄或提供服服務(wù)記錄，審審核預(yù)收賬款款轉(zhuǎn)銷是否及及時、正確。對對于長期的預(yù)預(yù)收貨款，應(yīng)應(yīng)特別關(guān)注其其是否存在不不作或未及時時作收入處理理的情況。8.核對相關(guān)的發(fā)貨記記錄或提供服服務(wù)記錄，審審核預(yù)收賬款款轉(zhuǎn)銷是否及及時、正確。未未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收收貨款，應(yīng)特特別關(guān)注其是是否存在不作作或未及時作作收入處理的的情況。9.審核其他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬賬戶的記賬匯匯率及匯兌損損益計算的正正確性。10.將應(yīng)代扣代代繳個人所得得稅、營業(yè)稅稅的支付項目目及金額與代代扣代繳中報報表進行核對對，確認其是是否正確地履履行了代扣代代繳義務(wù)。11.對應(yīng)付賬款款進行賬齡分分析，審核3年以上無法法付出的應(yīng)付付賬款是否調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅所所得額。（十）應(yīng)付票據(jù)的審核1.獲取應(yīng)付票據(jù)及利利息明細表，并并與有關(guān)明細細賬、總賬相相核對。主要要核對：（1）應(yīng)付票據(jù)的期初余余額；（2）本期增發(fā)與償還票票據(jù)金額；（3）應(yīng)付票據(jù)的期末余余額；（4）票據(jù)到期日；（5）利息約定（利息率率、期限、金金額）。2.審核有關(guān)附件及憑憑證，并核對對會計記錄。（1）審核企業(yè)現(xiàn)存的所所有票據(jù)的副副本，確認其其內(nèi)容與會計計記錄是否相相符。（2）審核應(yīng)付票據(jù)中所所存在的抵押押或擔(dān)保契約約，并在審核核工作底稿中中予以注明。（3）審核發(fā)行票據(jù)所收收入現(xiàn)款的現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)、匯匯款通知、送送款簿和銀行行對賬單。3.函證應(yīng)付票據(jù)。對對于應(yīng)付債權(quán)權(quán)人的重要票票據(jù)，可對債債權(quán)人發(fā)函予予以證實。函函證的內(nèi)容包包括：出票日日、到期日、票票面金額、未未付金額、已已付息期間、利利息率以及票票據(jù)抵押擔(dān)保保品等。4.復(fù)核應(yīng)付利息是否否足額計提，以以及支付利息息時賬務(wù)處理理的正確性。5.查明逾期應(yīng)付未付付票據(jù)的原因因。（十一）應(yīng)付債券的的審核1.了解并評價有關(guān)的的內(nèi)部控制是是否存在、有有效且一貫遵遵守。2.獲取應(yīng)付債券明細細表，并同有有關(guān)的明細賬賬、總賬相核核對。3.審核有關(guān)債券交易易的原始憑證證。（1）審核現(xiàn)有債券副本本，確定其各各項內(nèi)容是否否同相關(guān)的會會計記錄相一一致。（2）審核發(fā)行債券所收收入現(xiàn)金的依依據(jù)、匯款通通知單、送款款登記簿及相相關(guān)的銀行對對賬單。（3）審核償還債券的支支票存根，并并復(fù)核利息費費用計算的正正確性。（4）審核已償還債券數(shù)數(shù)額同應(yīng)付債債券借方發(fā)生生額是否相符符，如果發(fā)行行債券時已作作抵押或擔(dān)保保，還應(yīng)審核核相關(guān)契約履履行情況。4.審核應(yīng)計利息，債債券折（溢）價攤銷及其其稅務(wù)處理是是否正確。5.必要時，直接向債債權(quán)人及債券券的承銷人或或包銷人函證證應(yīng)付債券賬賬戶期末余額額。（十二）預(yù)提費用的的審核1.獲取預(yù)提費用明細細表，復(fù)核其其加計的正確確性，并與明明細賬、總賬賬的余額核對對相符。2.抽查大額預(yù)提費用用的記賬憑證證及相關(guān)文件件資料，確認認其預(yù)提額及及其稅務(wù)處理理是否正確。3.抽查大額預(yù)提費用用轉(zhuǎn)銷的記賬賬憑證及相關(guān)關(guān)文件資料是是否齊全，確確認其稅務(wù)處處理是否正確確。4.審核有無利用預(yù)提提費用賬戶截截留利潤情況況。5.審核預(yù)提費用是否否存在異常，并并查明原因，作作出正確處理理。（十三）短期借款／／長期借款／／長期應(yīng)付款款的審核1.獲取短期借款／長長期借款／長長期應(yīng)付款明明細表，并與與明細賬，總總賬核對一致致。2.對本年內(nèi)增加的借借款／長期應(yīng)應(yīng)付項目，應(yīng)應(yīng)審核借款合合同、協(xié)議、融融資租賃合同同、補償貿(mào)易易引進設(shè)備合合同或董事會會會議紀要，以以確認其真實實性，確認各各項目借款、長長期應(yīng)付款是是否為經(jīng)營活活動所需，進進而確認其相相應(yīng)利息支出出是否在稅前前扣除。3.必要時，對短期借借款、長期借借款、長期應(yīng)應(yīng)付款通過函函證以進一步步驗證其合理理性和準確性性。4.審核短期借款和長長期應(yīng)付款匯匯率使用是否否正確，匯兌兌損益的計算算是否正確。5.審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間間的短期借款款、長期借款款的利息支出出是否在稅前前扣除。（十四）其他流動負負債的審核1.其他流動負債審核核的范圍包括括：其他應(yīng)付付款、應(yīng)付福福利費、應(yīng)付付工資、應(yīng)付付股利等科目目。2.其他應(yīng)付款的審核核。（1）獲取決算日其他應(yīng)應(yīng)付款明細表表，并與明細細賬、總賬相相核對。（2）判斷選擇較大和異異常的明細賬賬戶余額，審審核其原始憑憑證并函證或或追查至下一一年度的明細細賬，以確定定其是否真實實存在。（3）審核下年度初（若若干天）的付款事項項，確定有無無未入賬的負負債。（4）審核明細賬及對應(yīng)應(yīng)賬戶并追查查至原始憑證證，確認該賬賬戶核算的內(nèi)內(nèi)容是否符合合有關(guān)規(guī)定范范圍，是否對對相關(guān)項目按按稅法規(guī)定作作出相應(yīng)的稅稅務(wù)處理。對對異常情況應(yīng)應(yīng)查明原因，并并作出正確處處理。3.應(yīng)付福利費的審核核。（1）根據(jù)明細賬，獲取取應(yīng)付福利費費變動表并與與總賬、報表表核對。（2）按稅法規(guī)定核實工工資總額，確確認稅前扣除除的福利費金金額是否符合合稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，并作作出相應(yīng)的稅稅務(wù)處理。4.應(yīng)付工資的審核。（1）結(jié)合工資薪金費用用的審核，確確認應(yīng)付工資資金額的準確確性。（2）核實月后支付情況況和是否存在在期末余額沖沖回的情況，確確認稅前列支支的工資薪金金是否符合稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，并作出出相應(yīng)的稅務(wù)務(wù)處理。5.應(yīng)付股利的審核。（1）獲取應(yīng)付股利明細細賬，與總賬賬、報表相核核對。（2）審核董事會有關(guān)利利潤分配的方方案，結(jié)合有有關(guān)賬戶、報報表，確定股股利的提取是是否正確。（3）審核股利的列支金金額是否符合合稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，并作作出相應(yīng)的稅稅務(wù)處理。（十五）實收資本的的審核1.獲取實收資本明細細表，與有關(guān)關(guān)明細賬、總總賬相核對。確確認實收資本本期初余額、增增減變動、期期末余額。2.審核實收資本的形形成與增減變變動情況，確確認各項目涉涉稅事項是否否符合稅法的的有關(guān)規(guī)定，并并相應(yīng)作出稅稅務(wù)處理。（十六）資本公積金金的審核1.獲取資本公積金明明細表，與有有關(guān)明細賬、總總賬相核對。確確認各類公積積金的期初余余額、增減變變動、期末余余額。2.審核資本公積金的的形式與增減減變動情況，確確認各項目涉涉稅事項是否否符合稅法的的有關(guān)規(guī)定，并并相應(yīng)作出稅稅務(wù)處理。五、納稅調(diào)整的審審核（一）納稅調(diào)增項目的審審核1.工資薪金支出的審審核。（1）工資薪金支出的審審核范圍包括括：基本工資資、各類獎金金、津貼、補補貼、年終加加薪、加班工工資，以及與與任職或者受受雇有關(guān)的其其他支出。（2）核實工資薪金費用用明細表所列列的員工是否否與本單位簽簽訂了用工協(xié)協(xié)議或勞務(wù)合合同。（3）獲取工資薪金費用用明細表，并并與相關(guān)的明明細賬和總賬賬核對。（4）將直接人工、管理理費用、銷售售費用、在建建工程賬戶中中的工薪費用用入賬數(shù)或工工資分配表進進行核對，并并審核工薪費費用分配的準準確性和合理理性。（5）審核按稅法規(guī)定不不作為工資薪薪金支出的項項目，并對下下列已列入工工資薪金支出出的進行納稅稅調(diào)整。①雇員向納稅人投資資而分配的股股息性所得。②根據(jù)國家或省級政政府的規(guī)定為為雇員支付的的社會保障性性繳款。③從已提取職工福利利基金中支付付的各項福利利支出（包括職工生生活困難補助助、探親路費費等）。④各項勞動保護支出出。⑤雇員調(diào)動工作的旅旅費和安家費費。⑥雇員離退休、退職職待遇的各項項支出。⑦獨生子女補貼。⑧納稅人負擔(dān)的住房房公積金。⑨國家稅收法規(guī)規(guī)定定的其他不屬屬于工資薪金金支出的項目目。（6）企業(yè)工資薪金的支支出按稅法的的特殊規(guī)定進進行處理的，其其工資薪金的的審核涉及下下列事項：①審核是否符合有關(guān)關(guān)稅法規(guī)定適適用范圍和條條件，并獲取取相關(guān)的文件件和證明材料料；②審核企業(yè)適用該項項稅收規(guī)定的的正確性，并并確認按稅法法規(guī)定在稅前前扣除的工資資薪金總額。（7）審核中涉及到進行行納稅調(diào)整事事項的費用項項目時，審核核出的問題應(yīng)應(yīng)反映在相關(guān)關(guān)的納稅調(diào)整整事項審核表表中。2.職工福利費等三項項經(jīng)費的審核核。（1）審核企業(yè)本年度發(fā)發(fā)生的職工福福利費、工會會經(jīng)費、職工工教育費是否否符合稅法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準和和范圍，列支支的金額是否否正確，并作作出相應(yīng)稅務(wù)務(wù)處理。（2）審核工會經(jīng)費稅前前扣除是否取取得專用收據(jù)據(jù)。3.利息支出的審核。（1）評價利息支出的內(nèi)內(nèi)部控制是否否存在、有效效且一貫遵守守。（2）獲取利息支出分析析表，并與明明細賬核對。（3）審核所有付息項目目，核實其債債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)產(chǎn)生的原因、用用途，確認付付息債務(wù)項目目的真實性和和計算的準確確性。（4）分析比較企業(yè)計算算利息支出的的利率與一般般商業(yè)貸款利利率的差異，確確認利息支出出計價的合理理性。應(yīng)特別別關(guān)注：①涉及關(guān)聯(lián)公司之間間融資所支付付的利率是否否超過沒有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的同同類業(yè)務(wù)的正正常利率；②非金融機構(gòu)貸款利利率是否高于于金融機構(gòu)同同類業(yè)務(wù)利率率；③境內(nèi)貸款利率是否否超出中國人人民銀行規(guī)定定的浮動利率率。（5）分析所有利息支出出項目其會計計處理與稅務(wù)務(wù)處理上的差差異，審核各各項利息支出出是否按照稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定進行稅務(wù)務(wù)處理。4.業(yè)務(wù)招待費的審核核。（1）評價業(yè)務(wù)招待費的的內(nèi)部控制是是否存在、有有效且一貫遵遵守。（2）抽查業(yè)務(wù)招待費金金額較大的項項目，追查支支出原始憑證證及貨幣資金金賬簿和會計計記錄，分析析支出的項目目、內(nèi)容、用用途、數(shù)量和和金額，審核核其是否與企企業(yè)的業(yè)務(wù)有有關(guān)。（3）結(jié)合其他費用項目目的審核，核核實是否將業(yè)業(yè)務(wù)招待費性性質(zhì)的項目，列列入其他費用用科目。（4）結(jié)合收入項目審核核，核實業(yè)務(wù)務(wù)招待費是否否按照稅法規(guī)規(guī)定進行稅務(wù)務(wù)處理，并驗驗證列支限額額計算的準確確性。（5）審核企業(yè)申報扣除除業(yè)務(wù)招待費費提供的憑證證或資料是否否有效、齊全全，是否符合合稅法規(guī)定的的范圍及有關(guān)關(guān)要求。5.固定資產(chǎn)折舊的審審核。（1）評價固定資產(chǎn)管理理的內(nèi)部控制制是否存在、有有效且一貫遵遵守。（2）核對期初余額并驗驗算計提折舊舊的計算是否否正確。（3）審核納稅人的固定定資產(chǎn)計價是是否正確，固固定資產(chǎn)計提提折舊的范圍圍、依據(jù)、方方法是否符合合有關(guān)規(guī)定，計計算的折舊金金額是否準確確。特別關(guān)注注固定資產(chǎn)計計提折舊會計計處理與稅務(wù)務(wù)處理上的差差異，逐項審審核是否按稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定進行稅務(wù)務(wù)處理。6.無形資產(chǎn)（遞延資資產(chǎn)）攤銷的審核核。（l）獲取無形資產(chǎn)明細細表，與有關(guān)關(guān)賬戶、報表表相核對，審審核年初余額額與上年度期期末余額是否否相符。（2）審核各項資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)計攤銷額是是否符合合同同、協(xié)議和稅稅法有關(guān)規(guī)定定的年限，計計算是否正確確，是否與上上年一致，改改變攤銷政策策是否符合有有關(guān)規(guī)定或已已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)關(guān)批準。（3）審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所所有權(quán)還是使使用權(quán)，無形形資產(chǎn)是否存存在因有效期期、受益期提提前結(jié)束而需需轉(zhuǎn)銷的情況況。（4）審核企業(yè)無形資產(chǎn)產(chǎn)成本計價及及攤銷的依據(jù)據(jù)、范圍、方方法是否按有有關(guān)規(guī)定執(zhí)行行，計價及攤攤銷金額是否否準確。特別別關(guān)注該項目目會計處理與與稅務(wù)處理上上的差異，審審核是否按稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定進行稅務(wù)務(wù)處理。7.廣告費支出的審核核。（1）評價廣告費支出的的內(nèi)部控制是是否存在、有有效且一貫遵遵守。（2）抽查廣告費金額較較大的項目，追追查支出原始始憑證及貨幣幣資金賬簿和和會計記錄，分分析支出的項項目內(nèi)容、用用途、數(shù)量和和金額，審核核其是否與企企業(yè)的業(yè)務(wù)有有關(guān)。（3）審核企業(yè)列支的廣廣告費支出是是否符合稅法法規(guī)定，并驗驗證稅前扣除除金額計算的的準確性。8.業(yè)務(wù)宣傳費的審核核。（1）評價業(yè)務(wù)宣傳費支支出的內(nèi)部控控制是否存在在、有效且一一貫遵守。（2）抽查業(yè)務(wù)宣傳費金金額較大的項項目，追查支支出原始憑證證及貨幣資金金賬簿和會計計記錄，分析析支出的項目目內(nèi)容、用途途、數(shù)量和金金額，審核其其是否與企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)關(guān)。（3）審核企業(yè)列支的宣宣傳費支出是是否符合稅法法規(guī)定，并驗驗證稅前扣除除金額計算的的準確性。9.銷售傭金的審核。（1）審核企業(yè)發(fā)生的傭傭金的憑證或或資料是否有有效、齊全。（2）審核支付對象是否否符合規(guī)定的的范圍和條件件。（3）審核支付的傭金的的金額是否符符合稅法的有有關(guān)規(guī)定，驗驗證稅前列支支的銷售傭金金計算的準確確性。10.投資轉(zhuǎn)讓凈凈損失的審核核。審核企業(yè)股權(quán)投資資轉(zhuǎn)讓凈損失失稅前扣除的的金額是否符符合稅法有關(guān)關(guān)規(guī)定，計算算的金額是否否準確。11.壞賬損失、壞壞賬準備金的的審核。（1）根據(jù)備抵法和直接接攤銷法的不不同特點確定定審核重點，注注意企業(yè)壞賬賬的核算方法法是否符合一一貫性原則。（2）采用提取壞賬準備備列支方式的的，實施如下下審核程序：：①審核計提壞賬準備備金的計提范范圍及比例是是否符合稅法法規(guī)定。②復(fù)核壞賬準備金計計算書，驗證證補提基數(shù)是是否與應(yīng)收賬賬款（含應(yīng)收票據(jù)據(jù)和非購銷活活動引起的應(yīng)應(yīng)收債權(quán)）期末余額相相一致，提取取率適用是否否正確，當(dāng)期期壞賬準備計計算是否準確確。③結(jié)合應(yīng)收賬款（含含應(yīng)收票據(jù)和和非購銷活動動引起的應(yīng)收收債權(quán)）和貨幣資金金項目，審核核實際發(fā)生壞壞賬損失時是是否沖減壞賬賬準備。對于于超過上一年年計提的壞賬賬準備部分，是是否作為當(dāng)期期損失列支，少少于上一年度度計提的壞賬賬準備，是否否計入本年度度應(yīng)納稅所得得額。④結(jié)合應(yīng)收賬款（含含應(yīng)收票據(jù)和和非購銷活動動引起的應(yīng)收收債權(quán)）和貨幣資金金項目，審核核收回的壞賬賬損失是否沖沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本本費用，并相相應(yīng)增加應(yīng)納納稅所得額。（3）采用直接列支方式式的，實施如如下審核程序序：①結(jié)合應(yīng)收賬款項目目，逐筆審核核壞賬損失的的原因及有關(guān)關(guān)證明資料，計計算金額的準準確性。分析析壞賬發(fā)生的的合理性，并并確認是否符符合稅法規(guī)定定的條件。②屬于債務(wù)人破產(chǎn)或或死亡發(fā)生的的壞賬，應(yīng)特特別關(guān)注所獲獲得財產(chǎn)或遺遺產(chǎn)清償是否否沖轉(zhuǎn)管理費費用。③結(jié)合應(yīng)收賬款和貨貨幣資金項目目，審核收回回的壞賬損失失是否按規(guī)定定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成成本費用，并并相應(yīng)增加應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。（4）結(jié)合應(yīng)收賬款審核核中的賬齡分分析，審核決決算日后仍未未收到貨款的的長期未清應(yīng)應(yīng)收賬款，判判斷壞賬損失失的合理性。（5）必要時，向債務(wù)人人或有關(guān)部門門函證壞賬發(fā)發(fā)生的原因，進進一步驗證壞壞賬損失的合合理性和準確確性。12.資產(chǎn)盤虧、毀毀損和報廢的的審核。（1）獲取資產(chǎn)盤虧、毀毀損、報廢明明細表，復(fù)核核加計是否正正確，并與明明細賬、總賬賬余額核對相相符。（2）查明損溢原因，審審核轉(zhuǎn)銷的手手續(xù)是否完備備，是否按稅稅法規(guī)定向稅稅務(wù)機關(guān)報批批財產(chǎn)損失。（3）注意殘料回收是否否沖減相關(guān)損損失，有無記記入其他賬戶戶減少應(yīng)稅所所得的情況。（4）審核是否存在應(yīng)予予處理而未處處理、長期掛掛賬的待處理理資產(chǎn)損溢，并并作出相應(yīng)的的稅務(wù)處理。13.上繳管理費費的審核。（1）審核企業(yè)支付給總總機構(gòu)的管理理費是否符合合稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，各類類文件、證明明材料、憑證證是否有效、齊齊全，計算稅稅前扣除的金金額是否準確確。（2）審核企業(yè)支付給主主管部門的管管理費支付的的比例和限額額，是否按稅稅法規(guī)定進行行納稅調(diào)整，計計算稅前扣除除的金額是否否準確。（3）審核企業(yè)是否存在在提取上繳管管理費后不上上交的情況。14.各類社會保保障性繳款的的審核。（1）獲取投保財產(chǎn)及保保險費分析表表，并與有關(guān)關(guān)固定資產(chǎn)及及保險費明細細賬核對。（2）查閱保險合同清單單，審核投保保項目的原始始憑證，并追追查至銀行存存款賬，確認認保險費支出出的金額。（3）審核所投保財產(chǎn)的的使用情況，確確認保險支出出在資本性支支出和收益性性支出劃分的的恰當(dāng)性。（4）審核企業(yè)所有投保保項目的范圍圍、標(biāo)準和金金額，是否按按稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定進行相相應(yīng)的納稅調(diào)調(diào)整。15.資產(chǎn)減值準準備的審核。（1）審核企業(yè)計提各項項資產(chǎn)減值準準備的范圍、標(biāo)標(biāo)準、方法和和條件是否符符合有關(guān)規(guī)定定，計提各項項資產(chǎn)減值準準備的金額是是否準確。（2）審核企業(yè)各項資產(chǎn)產(chǎn)減值準備，是是否按稅法的的有關(guān)規(guī)定進進行納稅調(diào)整整。16.罰款、罰金金或滯納金的的審核。審核核企業(yè)發(fā)生的的罰款、罰金金或滯納金，是是否按稅法的的有關(guān)規(guī)定進進行納稅調(diào)整整。7.租金支出的審核。（1）評價租金支出的內(nèi)內(nèi)部控制是否否存在、有效效且一貫遵守守。（2）獲取租金支出分析析表，并與有有關(guān)明細賬核核對。（3）審核租賃合同清冊冊，核實租賃賃資產(chǎn)的存在在、所有權(quán)和和用途。（4）抽查重大租賃項目目，追查合同同及其他原始始憑證，計提提或付款記錄錄，確認租金金支出計價的的準確性，以以及在資本性性支出、成本本支出、期間間費用分配的的恰當(dāng)性。（5）審核關(guān)聯(lián)公司項目目，審核其租租價是否符合合正常交易原原則。18.公益救濟性性捐贈支出的的審核。（1）獲取捐贈支出明細細表，與明細細賬、總賬核核對是否一致致。（2）審核各捐贈項目的的捐贈書或捐捐贈協(xié)議，并并與款項結(jié)算算情況核對，確確認支出已經(jīng)經(jīng)發(fā)生。（3）審核公益救濟性捐捐贈的稅前扣扣除的比例、標(biāo)標(biāo)準和具體金金額是否符合合稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，并作作出正確的稅稅務(wù)處理。19.增提各項準準備金的審核核。審核企業(yè)業(yè)當(dāng)年增提的的準備金是否否符合稅法的的有關(guān)規(guī)定，并并作出正確的的稅務(wù)處理。20.不允許稅前前扣除項目的的審核。結(jié)合合成本費用與與資產(chǎn)及負債債相關(guān)項目，審審核企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額是否剔除了了下列按稅法法規(guī)定不允許許扣除的項目目，并作出相相應(yīng)的納稅調(diào)調(diào)整。（1）資本性支出。（2）無形資產(chǎn)受讓、開開發(fā)支出。（3）違法經(jīng)營的罰款和和被沒收財物物的損失。（4）自然災(zāi)害或者意外外事故損失有有賠償?shù)牟糠址?。?）用于中國境內(nèi)公益益、救濟性以以外的捐贈及及各種贊助支支出。（6）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸歸還貸款擔(dān)保保本息。（7）各種稅收滯納金、罰罰金和罰款。（8）與取得收入無關(guān)的的其他各項支支出。（9）其他不準許在企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除的項目目。二）納稅調(diào)減項目的審審核1.審核企業(yè)以前年度度結(jié)轉(zhuǎn)在本年年度扣除、并并進行了納稅稅調(diào)增的廣告告費支出，是是否按稅法規(guī)規(guī)定調(diào)減應(yīng)納納稅所得額。2.審核企業(yè)以前年度度結(jié)轉(zhuǎn)在本年年度扣除、并并進行了納稅稅調(diào)增的股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損損失，是否按按稅法規(guī)定調(diào)調(diào)減應(yīng)納稅所所得額。3.審核企業(yè)在應(yīng)付福福利費中列支支的基本醫(yī)療療保險、補充充醫(yī)療保險是是否符合稅法法規(guī)定的范圍圍和標(biāo)準，稅稅前扣除金額額的計算是否否準確，并按按稅法規(guī)定的的范圍和標(biāo)準準相應(yīng)調(diào)減應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。4.審核企業(yè)以前年度度進行了納稅稅調(diào)增、本年年度發(fā)生了減減提的各項準準備金，包括括壞賬準備、存存貨跌價準備備、固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備、無無形資產(chǎn)減值值準備、在建建工程減值準準備、自營證證券跌價準備備、呆賬準備備、保險責(zé)任任準備金提轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)差和其他準準備，是否按按稅法規(guī)定相相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納納稅所得額。5.審核企業(yè)其他納稅稅調(diào)減項目是是否按稅法規(guī)規(guī)定相應(yīng)調(diào)減減應(yīng)納稅所得得額。（三）稅前彌補虧損的審審核1.獲取稅前彌補虧損損明細表，并并與企業(yè)所得得稅年度申報報表等有關(guān)賬賬表核對是否否一致。2.結(jié)合企業(yè)利潤表和和有關(guān)賬表，審審核并確認企企業(yè)本年度納納稅申報前5個年度發(fā)生生的尚未彌補補的虧損額。3.審核并確認企業(yè)本本年度可以彌彌補虧損的所所得額和在虧虧損年度以后后已彌補過的的虧損額以及及合并分立企企業(yè)轉(zhuǎn)入的可可彌補虧損額額。4.審核并確認本年度度可彌補的以以前年度虧損損額和可結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下一年度彌彌補的虧損額額。5.對不符合稅法規(guī)定定在稅前彌補補虧損的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)進行納稅稅調(diào)整。（四）免稅所得及減免稅稅的審核1.獲取免稅所得及減減免稅明細表表，并與企業(yè)業(yè)所得稅年度度申報表等有有關(guān)賬表核對對是否一致。2.逐筆審核明細表所所列各項免稅稅所得及減免免稅項目是否否符合稅法的的有關(guān)規(guī)定，適適用的范圍和和條件是否正正確，所需的的相關(guān)文件和和證明材料是是否有效、齊齊全。3.按照稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定確認各項項免稅所得及及減免稅金額額的計算是否否準確，是否否作出相應(yīng)的的稅務(wù)處理。（五）技術(shù)開發(fā)費和加計計扣除的審核核1.審核企業(yè)是否符合合技術(shù)開發(fā)費費加計扣除規(guī)規(guī)定的范圍和和條件，所需需的相關(guān)文件件和證明材料料是否有效、齊齊全。2.審核企業(yè)申報技術(shù)術(shù)開發(fā)費加計計扣除所需報報送有關(guān)文件件和證明材料料，是否符合合稅務(wù)機關(guān)管管理的有關(guān)要要求。3.審核技術(shù)開發(fā)費的的歸集和計算算是否符合稅稅法及其有關(guān)關(guān)規(guī)定，技術(shù)術(shù)開發(fā)費加計計扣除金額的的計算是否準準確。（六）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免免所得稅的審審核1.審核企業(yè)是否符合合國產(chǎn)設(shè)備抵抵免所得稅規(guī)規(guī)定的范圍、條條件，所需的的相關(guān)文件和和證明材料是是否有效、齊齊全。2.審核以前年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)未抵扣的國國產(chǎn)設(shè)備投資資余額是否準準確，是否按按照有關(guān)稅收收規(guī)定報批，有有關(guān)文件和證證明材料是否否有效、齊全全。3.審核本年度國產(chǎn)設(shè)設(shè)備投資抵免免所得稅是否否符合有關(guān)稅稅收規(guī)定，抵抵免額計算是是否準確。（七）境外所得稅抵扣的的審核1.獲取境外所得稅抵抵扣和計算明明細表，并與與企業(yè)所得稅稅納稅申報表表等賬表核對對一致。2.審核企業(yè)境外收入入總額是否按按照稅收規(guī)定定的范圍和標(biāo)標(biāo)準扣除境外外發(fā)生的成本本、費用，計計算的境外所所得、境外免免稅所得及境境外應(yīng)納稅所所得額金額是是否符合有關(guān)關(guān)稅收規(guī)定。3.審核并確認企業(yè)本本年度境外所所得稅扣除限限額和抵扣金金額是否符合合有關(guān)稅收規(guī)規(guī)定，計算的的金額是否準準確。六、鑒證報告的出出具（一）鑒證報告的基本內(nèi)內(nèi)容稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照相關(guān)法法律、法規(guī)、規(guī)規(guī)章及其他有有關(guān)規(guī)定，在在實施必要的的審核程序后后出具含有鑒鑒證結(jié)論或鑒鑒證意見的書書面報告。鑒鑒證報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括：1.標(biāo)題。鑒證報告的的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。2.收件人。鑒證報告告的收件人是是指注冊稅務(wù)務(wù)師按照業(yè)務(wù)務(wù)約定書的要要求致送鑒證證報告的對象象，一般是指指鑒證業(yè)務(wù)的的委托人。鑒鑒證報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)載明收件人人的全稱。3.引言段。鑒證報告告的引言段應(yīng)應(yīng)當(dāng)表明委托托人和受托人人的責(zé)任，說說明對委托事事項已進行鑒鑒證審核以及及審核的原則則和依據(jù)等。4.審核過程及實施情情況。鑒證報報告的審核過過程及實施情情況應(yīng)當(dāng)披露露以下內(nèi)容：：（1）簡要評述與企業(yè)所所得稅有關(guān)的的內(nèi)部控制及及其有效性。（2）簡要評述與企業(yè)所所得稅有關(guān)的的各項內(nèi)部證證據(jù)和外部證證據(jù)的相關(guān)性性和可靠性。（3）簡要陳述對委托單單位提供的會會計資料及納納稅資料等進進行審核、驗驗證、計算和和進行職業(yè)推推斷的情況。5.鑒證結(jié)論或鑒證意意見。注冊稅稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根根據(jù)鑒證情況況提出鑒證結(jié)結(jié)論或鑒證意意見。無保留留意見的鑒證證報告應(yīng)當(dāng)提提出鑒證結(jié)論論，并確認審審核事項的具具體金額。持持保留意見的的鑒證報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)提出鑒證證結(jié)論，并對對持保留意見見的審核事項項予以說明，提提出初步意見見或解決方案案供稅務(wù)機關(guān)關(guān)審核裁定。無無法表明意見見或持否定意意見的鑒證報報告應(yīng)當(dāng)提出出鑒證意見，并并詳細說明審審核事項可能能對鑒證結(jié)論論產(chǎn)生的重大大影響，逐項項闡述無法表表明意見的理理據(jù)；或描述述審核事項存存在違反稅收收法律法規(guī)及及有關(guān)規(guī)定的的情形，逐項項闡述出具否否定意見的理理據(jù)。6.鑒證報告的要素還還應(yīng)當(dāng)包括：：（1）由稅務(wù)師事務(wù)所所所長和注冊稅稅務(wù)師簽名或或蓋章；（2）載明稅務(wù)師事務(wù)所所的名稱和地地址，并加蓋蓋稅務(wù)師事務(wù)務(wù)所公章；（3）注明報告日期。（二）鑒證報告的分類與與適用稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過過審核鑒證，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證證情況，出具具真實、合法法的鑒證報告告。鑒證報告告的種類可以以分為以下四四種：1.無保留意見的的鑒證報告。適用于于稅務(wù)師事務(wù)務(wù)所經(jīng)過審核核鑒證，完全全可以確認企企業(yè)具體納稅稅金額的情形形。企業(yè)可以以據(jù)此辦理所所得稅納稅申申報或?qū)徟率乱?。（參考文本見見附?）2.保留意見的鑒證報報告。適用于于稅務(wù)師事務(wù)務(wù)所經(jīng)過審核核鑒證，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)某些可能對對企業(yè)所得稅稅納稅申報產(chǎn)產(chǎn)生影響的事事項，因稅法法有關(guān)規(guī)定本本身不夠明確確或經(jīng)咨詢稅稅務(wù)機關(guān)后理理解該項政策策仍有較大分分歧，或獲取取的證據(jù)不夠夠充分，對上上述涉稅事項項提出保留意意見后，可以以確認企業(yè)具具體納稅金額額的情形。企企業(yè)可據(jù)此辦辦理所得稅納納稅申報或?qū)弻徟乱?。（參考文本見見附?）3.無法表明意見見的鑒證報告。適適用于稅務(wù)師師事務(wù)所經(jīng)過過審核鑒證，發(fā)發(fā)現(xiàn)某些可能能對企業(yè)納稅稅申報產(chǎn)生重重大影響的事事項，因?qū)徍撕朔秶艿较尴拗疲瑹o法對對企業(yè)年度納納稅申報發(fā)表表意見的情形形。企業(yè)不可可據(jù)此辦理所所得稅納稅申申報或?qū)徟率乱恕＃▍⒖嘉谋疽娨姼郊?）4.否定意見的鑒鑒證報告。適用用于稅務(wù)師事事務(wù)所經(jīng)過審審核鑒證，對對該企業(yè)編報報的年度納稅稅申報表持有有重大異議，不不能確認企業(yè)業(yè)具體納稅金金額的情形。企企業(yè)不可據(jù)此此辦理所得稅稅納稅申報或或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）

附件1涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定定書（參考文本）編號：甲方（委托方）：：甲方稅務(wù)登記號：：乙方（受托方）：：乙方稅務(wù)師事務(wù)所所執(zhí)業(yè)證編號號：茲有甲方委托乙方方提供涉稅鑒鑒證業(yè)務(wù)，依依據(jù)《中華人人民共和國合合同法》及有有關(guān)規(guī)定，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)商，達達成以下約定定：一、委托事項（一）項目名稱：：（二）具體內(nèi)容及及要求：（三）完成時間：：二、甲方的責(zé)任與與義務(wù)（一）甲方的責(zé)任任1、根據(jù)《中華人民民共和國稅收收征收管理法法》及其有關(guān)關(guān)規(guī)定，甲方方有責(zé)任保證證會計資料及及納稅資料的的真實性和完完整性。2、按照現(xiàn)行稅收法法律、法規(guī)和和政策規(guī)定依依法履行納稅稅義務(wù)是甲方方的責(zé)任。這這種責(zé)任還應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括：（1）建立、完完善并有效實實施與會計核核算、納稅申申報相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制。（2）符合會計計準則及其有有關(guān)規(guī)定。（3）嚴格按照照稅收規(guī)定進進行納稅調(diào)整整。3、甲方不得授意乙乙方人員實施施違反國家法法律、法規(guī)的的行為。4、基于重要性原則則、截止性測測試的性質(zhì)和和審核過程中中的其他固有有限制，以及及甲方內(nèi)部控控制的固有局局限性，經(jīng)乙乙方審核后仍仍然可能存在在未被發(fā)現(xiàn)的的風(fēng)險，乙方方出具的鑒證證報告不能因因此減輕甲方方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的的法律責(zé)任。（二）甲方的義務(wù)務(wù)1、按照乙方要求，及及時提供完成成委托事項所所需的會計資資料、納稅資資料和其他有有關(guān)資料，并并保證所提供供資料的真實實性和完整性性。2、確保乙方不受限限制地接觸任任何與委托事事項有關(guān)的記記錄、文件和和所需的