《財務會計》課件項目五 長期股權(quán)投資的核算

項目五

長期股權(quán)投資的核算

長期股權(quán)投資概述（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資，被投資單位為本企業(yè)的子公司。（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。比如A、B各投資50%設立C公司，即產(chǎn)生共同控制C公司。（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。比如A、B、C分別按3：3：4的比例設立D企業(yè)，即產(chǎn)生對D企業(yè)的重大影響。長期股權(quán)投資規(guī)范的范圍取得方式初始計量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。企業(yè)合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。項目任務任務一長期股權(quán)投資成本法的核算任務二長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算任務三長期股權(quán)投資減值的核算本項目內(nèi)容在資產(chǎn)負債表上的列示知識準備任務設計任務一

長期股權(quán)投資成本法的核算

成本法（1）對被投資單位實施控制（持股比例大于50%）0100%50%20%控制：成本法

成本法注重的是初始投資成本，權(quán)益法注重的是被投資單位的所有者權(quán)益。20%和50%的比例只是一個形式，最終要根據(jù)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求進行判斷。知識準備

一、成本法概述投資時借：長期股權(quán)投資——××公司應收股利（包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實際支付的全部價款）二、成本法的運用知識準備

持有期間①被投資單位沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認投資收益。②被投資單位分派現(xiàn)金股利，按享有的持股比例確認為本期的投資收益。借：應收股利貸：投資收益③計提長期投資減值準備。

借：資產(chǎn)減值損失-計提的長期股權(quán)投資減值準備貸：長期投資減值準備

二、成本法的運用知識準備

處置時借：銀行存款（實際收到金額）長期投資減值準備（原已計提）貸：長期股權(quán)投資（部分處置時，其成本按比例計算確定。）應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利）或借：投資收益二、成本法的運用知識準備

一、取得長期股權(quán)投資的核算【例5-1】安淮股份有限公司2012年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票500000股準備長期持有（如圖5-1），從而擁有長信股份有限公司80％的股份。每股買入價為6元，另外，公司購買該股票時發(fā)生有關稅費50000元，款項已由銀行存款支付（圖5-2為此款項的支付申請單）。

任務設計

【工作過程】

步驟1：設置“長期股權(quán)投資”賬戶。企業(yè)財務部門負責投資核算的會計人員按長期股權(quán)投資的對象，在成本法下設置明細賬。步驟2：計算長期股權(quán)投資初始投資成本：股票成交金額500000×6=3000000元，加上相關稅費50000元，合計3050000元。步驟3：編制購入股票的會計分錄：借：長期股權(quán)投資

3050000

貸：銀行存款

3050000步驟4：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”總賬，“長期股權(quán)投資”明細賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

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二、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的核算【例5-2】安淮公司2012年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費7000元。2012年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20000元。采用成本法核算。

任務設計

【工作過程】

2012年5月15日步驟1：計算長期股權(quán)投資初始投資成本：

股票成交金額100000×10=1000000元，加：相關稅費7000元，減：已宣告分派的現(xiàn)金股利100000×0.2=20000元，合計：987000元。

步驟2：編制購入股票的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資

987000

應收股利

20000

貸：銀行存款

1007000步驟3：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“應收股利”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

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【工作過程】

2012年6月20日步驟1：編制收到股利的會：

借：銀行存款

20000

貸：應收股利

20000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

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【例5-3】接例5-2，誠遠股份有限公司，2013年4月29日宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.10元。同年5月16日安淮公司收到上述現(xiàn)金股利。

任務設計

【工作過程】

2013年4月29日步驟1：誠遠公司宣告分配現(xiàn)金股利時安淮公司編制的會計分錄：借：應收股利

10000

貸：投資收益

10000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“應收股利”、“投資收益”總賬。2013年5月16日步驟1：安淮公司收到上述現(xiàn)金股利時編制的會計分錄：借：銀行存款

10000

貸：應收股利

10000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“應收股利”總賬，“銀行存款”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

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三、長期股權(quán)投資的處置【例5-4】安淮公司將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。

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【工作過程】

步驟1：計算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價款

149000元，減：投資賬面價值140000元，收益9000元。步驟2：編制出售股票時的會計分錄借：銀行存款

149000

貸：長期股權(quán)投資

140000

投資收益

9000步驟3：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“投資收益”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

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知識準備任務設計任務二

長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

權(quán)益法（1）對被投資單位具有共同控制（2）對被投資單位具有重大影響（持股比例低于50%和大于20%）0100%50%20%重大影響、共同控制權(quán)益法

成本法注重的是初始投資成本，權(quán)益法注重的是被投資單位的所有者權(quán)益。20%和50%的比例只是一個形式，最終要根據(jù)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求進行判斷。知識準備

一、權(quán)益法概述投資時借：長期股權(quán)投資——××公司應收股利（包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實際支付的全部價款）二、權(quán)益法法的運用知識準備

持有期間二、權(quán)益法的運用知識準備

①被投資企業(yè)取得贏利或發(fā)生虧損借：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整貸：投資收益②被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時（收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。）借：應收股利貸：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整③被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動時借：長期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動貸：資本公積---其他資本公積④計提長期投資減值準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期投資減值準備處置時二、權(quán)益法的運用知識準備

借：銀行存款（實際收到金額）長期投資減值準備（原已計提）

貸：長期股權(quán)投資（部分處置時，其成本按比例計算確定。）應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利）同時：借或貸：資本公積——其他資本公積（權(quán)益法下）貸或借：投資收益一、取得長期股權(quán)投資的核算【例5-5】安淮公司2012年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關稅費500000元，款項已由銀行存款支付。2011年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）100000000元。因能夠?qū)|方公司施加重大影響，安淮公司對該投資采用權(quán)益法核算。

任務設計

【工作過程】

步驟1：在權(quán)益法下設置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細賬。步驟2：計算初始投資成本：股票成交金額5000000×6=30000000元，加上相關稅費500000元，合計：30500000元。

步驟3：長期股權(quán)投資的初始投資成本30500000元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額30000000（100000000×30%）元，其差額500000元不調(diào)整已確認的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資—成本

30500000

貸：銀行存款

30500000步驟4：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”總賬，“長期股權(quán)投資”明細賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

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二、持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的核算【例5-6】2012年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。安淮公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2013年5月15日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股派0.3元，甲公司可分派到1500000元。2013年6月15日，安淮公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

任務設計

【工作過程】

2012年12月31日步驟1：確認東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3000000

貸：投資收益

3000000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“長期股權(quán)投資”、“投資收益”總賬，“長期股權(quán)投資”明細賬。

任務設計

【工作過程】

2013年5月15日步驟1：東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利

1500000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

1500000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“長期股權(quán)投資”、“應收股利”總賬，“長期股權(quán)投資”明細賬。

任務設計

【工作過程】

2013年6月15日步驟1：收到東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：銀行存款

1500000

貸：應收股利

1500000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“應收股利”、“銀行存款”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

三、持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動的核算【例5-7】2012年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。安淮公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元。任務設計

【工作過程】

步驟1：會計根據(jù)計算表確認相應的權(quán)益變動：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

1200000

貸：資本公積—其他資本公積

1200000

步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“長期股權(quán)投資”、“資本公積”總賬，“長期股權(quán)投資”、“資本公積”明細賬。

任務設計

四、長期股權(quán)投資的處置的核算【例5-8】承【例5-5】、【例5-6】和【例5-7】，2013年9月20日，安淮公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價為10元，款項已收回。

任務設計

【工作過程】

步驟1：會計根據(jù)股東大會決議內(nèi)容編制出售時會計分錄：

借：銀行存款

50000000

貸：長期股權(quán)投資——成本

30500000——損益調(diào)整

1500000——其他權(quán)益變動

1200000

投資收益

16800000

同時：

借：資本公積——其他資本公積

1200000