2022年行業(yè)分析促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的稅收政策解析

促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的稅收政策解析

近年來，我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)得到了較快進展并已成為國民經(jīng)濟進展中頗具潛力的增長點，備受社會各界的廣泛關(guān)注。稅收作為國家宏觀調(diào)控的一項重要經(jīng)濟手段，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、進展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)方面起到了很好的政策引導(dǎo)作用。因此，從稅收角度提動身展我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的政策建議，對于加強國家稅收政策的宏觀調(diào)控，促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的健康進展，穩(wěn)步推動社會主義新農(nóng)村建設(shè)，具有非常重要的戰(zhàn)略意義和現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅收政策分析

目前，我國并沒有特地制定針對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅收政策，而是主要通過國家有關(guān)部門制定的一些優(yōu)待政策來體現(xiàn)的。主要有2000年10月農(nóng)業(yè)部等八部委制定的《關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)的看法》，2022年11月國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)進展的看法》，2022年11月國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制的打算》，2022年與2022年中央1號文件中規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)政策等。這些稅收優(yōu)待政策的實施在肯定程度上減輕了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的進展壯大；但同時也存在著稅收政策運行中的不足，詳細反映在以下幾個方面：

一是農(nóng)產(chǎn)品范圍與標(biāo)準(zhǔn)界定不清，進項稅額難抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)銷售外購農(nóng)產(chǎn)品以及外購農(nóng)產(chǎn)品簡潔加工后形成的初級農(nóng)產(chǎn)品再銷售的，按13%的稅率計征增值稅；實行由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，或者以從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時取得對方開具的一般發(fā)票，并按收購發(fā)票票面金額的13%計提增值稅進項稅額。但現(xiàn)行《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋》（財稅字[1995]52號）對農(nóng)產(chǎn)品的解釋為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。實際上，這個初級產(chǎn)品還包括部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料經(jīng)簡潔加工而成的農(nóng)產(chǎn)品初級加工品或附產(chǎn)品。一方面由于農(nóng)產(chǎn)品解釋范圍界定不清，造成農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品不能享受進項稅額抵扣或操作不便；另一方面農(nóng)產(chǎn)品簡潔加工與精、深加工無明確區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，在實際工作中很難把握農(nóng)產(chǎn)品簡潔加工后的產(chǎn)品類別歸屬，這也很簡單造成增值稅進項稅額抵扣執(zhí)行政策的不全都。

二是農(nóng)產(chǎn)品深加土企業(yè)稅負(fù)偏高，不利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的進展壯大。根據(jù)稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)加工的產(chǎn)成品，假如不是《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋》的產(chǎn)品，則視為工業(yè)品按17%計提銷項稅額，如棉花加工成棉紗，黃豆加工成豆醬或醬油。由于這些產(chǎn)品的加工原材料屬子適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，由此造成深加工產(chǎn)品稅率與原材料進項抵扣率之間的差異。表面上看來，從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)享受了初級農(nóng)產(chǎn)品的抵扣優(yōu)待，但實際上卻由于“高征低扣”成企業(yè)的增值稅稅負(fù)高于其他企業(yè)，明顯不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的生存與進展。目前我國農(nóng)產(chǎn)品加工的一個主要進展方向是深化農(nóng)產(chǎn)品的加工程度，提高農(nóng)產(chǎn)品附加值，因此政府需要采納肯定手段降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，以促進農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的進展壯大。

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四是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅優(yōu)待力度不夠，且嚴(yán)峻傾向于重點龍頭企業(yè)。我國稅法規(guī)定，國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)的所得暫免征收企業(yè)所得稅；對國務(wù)院認(rèn)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工暫免征企業(yè)所得稅；農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)討論開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的各項費用在繳納企業(yè)所得稅前扣除；投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；對經(jīng)批準(zhǔn)的重點農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)實行優(yōu)待政策，從2022年起新建年銷售收入5000萬元以上的農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，暫免征企業(yè)所得稅等?？梢姡M管我國對于農(nóng)業(yè)企業(yè)實行了肯定的稅收減免優(yōu)待，但相比較國外而言，利用稅收政策進展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的力度還很不夠；同時，限于享受優(yōu)待政策的主體資格，相當(dāng)一部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)享受不到切實的稅收優(yōu)待，相對來說企業(yè)所得稅稅負(fù)不輕。

二、促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)進展的稅收政策建議

農(nóng)業(yè)投資風(fēng)險相對較大，資金回收期長，產(chǎn)品儲運和銷售的要求也較高。對此，應(yīng)充分運用稅收杠桿，發(fā)揮其應(yīng)有的宏觀調(diào)控作用。針對目前我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收政策中存在的問題，建議加快農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅改革，擴大企業(yè)所得稅、營業(yè)稅的稅收優(yōu)待力度，從而有效促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的進展。

1、加快農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅改革。一是擴大和統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品征稅解釋范圍，參照WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》適用農(nóng)產(chǎn)品范圍的解釋方法，制訂新的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋》，適當(dāng)增加農(nóng)產(chǎn)品的解釋品種，最大限度地將以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工產(chǎn)品列入農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍，按13%的稅率征稅并允許按13%計提進項抵扣，以減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是適當(dāng)降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率，建議對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論全部制形式、不論規(guī)模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項稅率均降為13%.這樣可以解決增值稅在農(nóng)產(chǎn)品收購方面“高征低扣”的問題，降低農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營、生產(chǎn)加工行業(yè)的實際稅負(fù)，有效促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進展。三是對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實行增值稅“轉(zhuǎn)型”試點，取消生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，對農(nóng)產(chǎn)品規(guī)模經(jīng)營大、精深加工程度高、加工生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品以及出口產(chǎn)品等企業(yè)實行一次性抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，而對其它農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實行分期抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的方法，鼓舞企業(yè)增加固定資產(chǎn)的投資，以提升農(nóng)產(chǎn)品科技含量和產(chǎn)品品質(zhì)，促進我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的進展。四是實行增值稅即征即退、出口零稅率政策，對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實際增值稅稅負(fù)超過2%的部分實行即征即退政策，同時依據(jù)WTO規(guī)章和國際慣例許可的全額退稅原則，盡快恢復(fù)出口產(chǎn)品零稅率，即提高農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率，征多少退多少，從而增加我國農(nóng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

2、擴大企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)待。一是適度調(diào)減農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅稅率，可根據(jù)新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的中小型企業(yè)20%的企業(yè)所得稅稅率征稅，提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的利潤水平，鼓舞和支持農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)向規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化進展，推動農(nóng)產(chǎn)品向深加工和高附加值方向延長。二是增加稅前扣除項目金額，允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用不受比例限制，按實際發(fā)生額計入管理費用全額扣除，并允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)采納固定資產(chǎn)加速折舊方法，鼓舞高新技術(shù)向農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的滲透，促進農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的技術(shù)改造，提高加工產(chǎn)品的科技含量。三是加大減免稅優(yōu)待力度，對中小型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可賜予肯定期限的所得稅減免，新辦農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進行技術(shù)改造、購買國產(chǎn)設(shè)備的投資，可按規(guī)定比例享受抵免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)待，對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進的先進技術(shù)設(shè)備免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；同時，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)地區(qū)進展實際的不同，可以著重對西部地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)賜予更大的稅收優(yōu)待，從而更好的利用地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品資源，加大農(nóng)產(chǎn)品加工增值，提高農(nóng)夫的收入水平。

3、實行間接的營業(yè)稅優(yōu)待政策。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的進展需要政府的引導(dǎo)和扶持，這不僅體現(xiàn)在對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的直接稅收優(yōu)待方式上，還體現(xiàn)在對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)進展供應(yīng)支持的間接優(yōu)待方式上。根據(jù)國家農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)“十一五”進展規(guī)劃，進展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)需要財政、金融、稅收的協(xié)調(diào)支持。目前資金短缺是許多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的進展瓶頸，因此除了樂觀拓寬金融融資渠道外，政府應(yīng)在稅收上