高坪地稅培訓(xùn)資料之一課件

高坪地稅培訓(xùn)資料之一營業(yè)稅講義2010年7月19日

本次講課的主要內(nèi)容：1、營業(yè)稅最新政策變化分析。

2、土地增值稅最新政策變化分析。

3、最新企業(yè)所得稅政策變化分析、納稅申報(bào)操作實(shí)務(wù)。概述自1950年《稅收實(shí)施要?jiǎng)t》頒布以來,營業(yè)稅就作為一個(gè)獨(dú)立的稅種存在。1993年財(cái)稅體制改革，營業(yè)稅成為地方稅收的主體稅種，一直占地方稅收的40%左右。提供營業(yè)稅的主要行業(yè)為建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。（二）營業(yè)稅稅收管理上與其他稅種存在交差在稅收管理上營業(yè)稅與其他稅種的交差矛盾一直得不到解決，主要表現(xiàn)為與增值稅在征稅范圍上，增值稅抵扣上等，造成國地稅稅收管理的扯皮。（三）積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響為積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響，需進(jìn)一步完善稅制，以適應(yīng)國際形式的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，國際服務(wù)貿(mào)易及相互提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)量逐年增加，加強(qiáng)稅收協(xié)作，實(shí)現(xiàn)稅收主權(quán)，要求要對稅收政策進(jìn)行修改完善。總之，營業(yè)稅條例和細(xì)則的修訂是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國稅制改革的需要，強(qiáng)化稅收管理，實(shí)現(xiàn)稅收和諧的需要，也是積極應(yīng)對金融危機(jī)，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)較快發(fā)展的需要。主要內(nèi)容

★總體變化《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，中華人民共和國國務(wù)院令第540號發(fā)布，自2009年1月1日起施行。新的營業(yè)稅條例共十七條與老營業(yè)稅條例一樣。2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第52號公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。新的營業(yè)稅細(xì)則二十八條，比老的營業(yè)稅細(xì)則少八條。

★具體條款解讀

（二）刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定舊條例第五條第四款：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

（三）刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定?

（四）納稅申報(bào)期限從10日延長至15日

二、營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則主要變化（一）對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定（第4條）（二）與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定（第6、7、8條）（三）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。具體條款解讀

一、勞務(wù)發(fā)生地的規(guī)定

新細(xì)則第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

非居民與營業(yè)稅：收入來源地兼屬人原則營業(yè)稅納稅義務(wù)類型勞務(wù)提供方勞務(wù)接受方勞務(wù)發(fā)生地新政下是否負(fù)納稅義務(wù)舊規(guī)下是否負(fù)有納稅義務(wù)1境內(nèi)境內(nèi)境外是否2境內(nèi)境外境外是否3境外境內(nèi)境外是否4境外境外境內(nèi)否是

渝地稅發(fā)〔2009〕178號

深刻理解（總局會發(fā)文明確：財(cái)稅[2009]111號）

提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi):不是強(qiáng)調(diào)接受勞務(wù)方必須是中國的單位和個(gè)人,

而是強(qiáng)調(diào)接受勞務(wù)的時(shí)點(diǎn)在境內(nèi)。例如:一個(gè)美國人在中國坐美國航空公司的飛機(jī)就是接受勞務(wù)的時(shí)點(diǎn)在境內(nèi)

一個(gè)中國人在美國吃飯就是接受勞務(wù)在境外境內(nèi)企業(yè)租賃境外保稅倉是接受勞務(wù)在境外原來是勞務(wù)發(fā)生地原則:缺點(diǎn)例如把境內(nèi)設(shè)計(jì)活生生說是境外，稅務(wù)人員沒有辦法現(xiàn)在改為:收入來源地原則兼屬人原則

對于提供勞務(wù)來說

對于居民納稅人是屬人原則，就是你到哪里提供勞務(wù)，我都給你征稅?。ㄖ袊ㄖ驹谝晾剩?/p>

總局貨物和勞務(wù)稅司

：

勞務(wù)出口部分免稅，因?yàn)樨浳锍隹谟型硕悺?/p>

財(cái)稅[2009]111號，已經(jīng)出臺免稅政策，看下頁對于非居民納稅人是收入來源地原則，就是無論哪里來的人，只要在我這里提供勞務(wù)我就征稅

點(diǎn)評：營業(yè)稅借機(jī)修改了原來按勞務(wù)發(fā)生地判斷應(yīng)稅與否的原則，可以說是讓人措手不及。而且這么重要的變化，在官方的解讀中卻顯得有些刻意的被淡化了，把這么重要的規(guī)定隱藏在“個(gè)人金融商品買賣”這樣讓人感覺不到爭議的標(biāo)題下面，WHY！

國稅發(fā)（2000）082號

關(guān)于境內(nèi)境外收入的劃分原則補(bǔ)充:如果境外公司提供的勞務(wù)在境內(nèi)境外都有發(fā)生，接受勞務(wù)的是境內(nèi)企業(yè)，那這種稅收又如何扣繳呢？

營業(yè)稅方面，根據(jù)營業(yè)稅條例和細(xì)則規(guī)定，按支付的勞務(wù)費(fèi)全額計(jì)稅；

所得稅方面，如果是咨詢服務(wù)，則應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)（2000）082號關(guān)于境內(nèi)境外收入的劃分原則確定：凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機(jī)構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的60%；如果境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。(至于咨詢業(yè)務(wù)外的其他服務(wù)項(xiàng)目的稅收問題,無相關(guān)規(guī)定)二、視同銷售的規(guī)定單獨(dú)列為一條

新細(xì)則第五條：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(一)單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；(二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(三)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新細(xì)則第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：新細(xì)則取消了“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”這個(gè)規(guī)定。四、對兼營業(yè)務(wù)的未分別核算做了修正規(guī)定

新細(xì)則第八條：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。舊細(xì)則第六條納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

六、修正了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

新細(xì)則第十條：除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

舊細(xì)則第十一條：除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。注意：新細(xì)則不再強(qiáng)調(diào)是否獨(dú)立核算，而是將“依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)”排除在納稅人之外。

七、完善了承包、承租情況下納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

新細(xì)則第十一條：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

舊細(xì)則第十條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。川地稅發(fā)[2010]47號

三、承包費(fèi)征稅問題（一）單位和個(gè)人將有形資產(chǎn)（如：不動產(chǎn)、交通工具、設(shè)備、設(shè)施）、無形資產(chǎn)以承包或承租形式提供給他人經(jīng)營，凡承包方或承租方向工商部門領(lǐng)取了獨(dú)立營業(yè)執(zhí)照的（出租方和承包（租）方為兩個(gè)獨(dú)立的納稅人），則出租方向承包（或承租）方收取的全部價(jià)款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅。（二）對承包（或承租）方未領(lǐng)取任何類型工商營業(yè)執(zhí)照的，則出租方向承包（或承租）方收取的價(jià)款，如承包費(fèi)、管理費(fèi)等，無論在財(cái)務(wù)上如何反映，均屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種形式，承包（租）方的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，均應(yīng)并入出租方的經(jīng)營收入征稅。

九、補(bǔ)充了價(jià)外費(fèi)用的列舉項(xiàng)目

新細(xì)則第十三條：條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(一)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；(二)收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

舊細(xì)則第十四條：條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。（注：已在條例中明確）

十、新增退還（減除）營業(yè)稅規(guī)定

新細(xì)則第十四條：納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。（注：財(cái)稅[2003]16號規(guī)定修改后，上升為細(xì)則內(nèi)容。）

十一、新增折扣額規(guī)定

新細(xì)則第十五條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。。（注：財(cái)稅[2003]16號規(guī)定修改后，上升為細(xì)則內(nèi)容。）

十二、增補(bǔ)了建筑勞務(wù)關(guān)于營業(yè)額的規(guī)定

新細(xì)則第十六條：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。（注：財(cái)稅[2003]16號規(guī)定修改后，上升為細(xì)則內(nèi)容。）

舊細(xì)則第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

十三、對娛樂業(yè)的營業(yè)額列舉增加了項(xiàng)目

新細(xì)則第十七條：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

舊細(xì)則第二十三條：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

十四、金融商品買賣業(yè)務(wù)的納稅人范圍變化

新細(xì)則第十八條：條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

舊細(xì)則第三條：條例第五條第（五）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

十五、新增了“合法有效憑證”的定義條款

新條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

新細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。（注：根據(jù)財(cái)稅[2003]16號文件第四條規(guī)定，進(jìn)一步修改上升為細(xì)則。）

十六、組成計(jì)稅價(jià)格原則調(diào)整

新細(xì)則第二十條：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(三)按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。舊細(xì)則第十五條：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：（一）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（二）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（三）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。個(gè)人將購買的普通住房對外銷售，如何征稅？《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]157號）自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。何為普通住房？普通住房應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：1、住宅小區(qū)建筑面積容積率在1.0以上；2、單套住房建筑面積在144平方米以下；3、實(shí)際成交價(jià)格低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。（

十七、明確了匯率折算價(jià)

新細(xì)則第二十一條：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

舊細(xì)則第十六條：根據(jù)條例第四條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。但金融保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)在實(shí)現(xiàn)確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。(注:根據(jù)財(cái)稅字〔1996〕50號規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營業(yè)額問題的內(nèi)容取消。)

十八、舊細(xì)則的以下條款被取消

舊細(xì)則第十七條：運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營業(yè)額。條例第五條第六項(xiàng)中所稱的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。(注:已并入條例第五條第（一）款。）

舊細(xì)則第十九條：本細(xì)則第四條所稱自建行為的營業(yè)額，比照本細(xì)則第十五條的規(guī)定確定。

舊細(xì)則第二十條：條例第五條第(四)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或者個(gè)人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。（注：新條例已將此內(nèi)容刪除。）

舊細(xì)則第二十一條：保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（注：根據(jù)財(cái)稅字[1997]45號文件，本條已廢止。）

舊細(xì)則第二十二條：單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（注：本條款已不符合實(shí)際，廢止。）

舊細(xì)則第二十四條：旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為旅游者給其他單位的食、宿和交通費(fèi)后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其銷售額比照條例第五條第(二)項(xiàng)規(guī)定確定。（注：已并入條例第五條第（二）款。）

舊細(xì)則第二十五條：單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其營業(yè)額比照本細(xì)則第十五條的規(guī)定確定。（注：新細(xì)則第二十條已包括此內(nèi)容。）

十九、免稅項(xiàng)目增加一項(xiàng)（第七項(xiàng)）

新條例第八條：下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

取消舊細(xì)則解釋：所稱的醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，是指對患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；川地稅發(fā)[2010]47號

一、對寵物醫(yī)療的收入是否計(jì)征營業(yè)稅根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]42號）規(guī)定，寵物醫(yī)院取得的收入，不符合免稅和享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)——其它”征收營業(yè)稅。（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

新細(xì)則增加：所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知

財(cái)稅[2010]8號自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：

1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

3．在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

關(guān)于國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金營業(yè)稅政策問題的通知

財(cái)稅[2010]16號國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理委員會收取的國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，2008年12月31日前，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅字[1997]5號）規(guī)定不征收營業(yè)稅；自2009年1月1日起，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號）規(guī)定執(zhí)行相關(guān)營業(yè)稅政策。

電影放映單位放映電影，應(yīng)以其取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，其從電影票房收入中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金不得從其計(jì)稅營業(yè)額中扣除。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

二○一○年三月十一日

二十、修訂了起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

新細(xì)則第二十三條：條例第十條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：(一)按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

舊細(xì)則第二十七條：條例第八條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200—800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地方適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

二十一、新增了兩個(gè)解釋條款

新細(xì)則第二十四條：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

二十二、新增了納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定新細(xì)則第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

舊細(xì)則第二十八條：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人有本細(xì)則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

二十三、新增申報(bào)納稅規(guī)定

新細(xì)則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

二十四、新增銀行等納稅期限規(guī)定

新細(xì)則第二十七條：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

舊細(xì)則第三十三條：金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。

二十五、扣繳義務(wù)人規(guī)定變化

新條例第十一條：營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

舊條例第十一條：營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

取消舊細(xì)則第二十九條的規(guī)定：

舊細(xì)則第二十九條：條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（一）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（二）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以受票者為扣徼義務(wù)人；（三）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以受票這為扣繳義務(wù)人。（四）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

二十六、取消規(guī)定

舊細(xì)則第三十條：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正稅款。舊細(xì)則第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。舊細(xì)則第三十二條：納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。舊細(xì)則第三十三條：金融業(yè)