第9章負(fù)債的核算

會(huì)計(jì)學(xué)1第9章負(fù)債的核算

一、負(fù)債的特征和分類(lèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)負(fù)債的定義：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)負(fù)債的定義：負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第一節(jié)負(fù)債概述第1頁(yè)/共49頁(yè)負(fù)債的特征負(fù)債是企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的、需要在將來(lái)清償?shù)?、用貨幣?jì)量的各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債特征是判別某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債的標(biāo)志。導(dǎo)致負(fù)債的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須已經(jīng)發(fā)生與供應(yīng)商簽定購(gòu)買(mǎi)合同或意向，準(zhǔn)備在下年度購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債？企業(yè)應(yīng)承擔(dān)將來(lái)的償還義務(wù)企業(yè)的債轉(zhuǎn)股以后不再是債務(wù)；而債務(wù)重組以后仍是債務(wù)，二者的差別在于是否繼續(xù)承擔(dān)償還義務(wù)。承擔(dān)的義務(wù)能夠用貨幣計(jì)量企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)卣钠渌兄Z，包括社會(huì)治安、計(jì)劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、居民就業(yè)等，無(wú)法用貨幣計(jì)量，不屬于負(fù)債。第2頁(yè)/共49頁(yè)負(fù)債的償還方式：交付資產(chǎn)—貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)提供勞務(wù)舉借新債務(wù)—債務(wù)延展轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益—債轉(zhuǎn)股現(xiàn)在的負(fù)債，要求企業(yè)將來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益付出。第3頁(yè)/共49頁(yè)負(fù)債的償還金額能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)負(fù)債通常有一個(gè)可確定的到期償還金額；雖無(wú)確切金額，但有一個(gè)合理的估計(jì)金額；若金額無(wú)法確定或估計(jì)，不能確認(rèn)為負(fù)債；第4頁(yè)/共49頁(yè)負(fù)債償還日期償還日期確定償還日期需要估計(jì)無(wú)法確定也無(wú)法估計(jì)的不能確認(rèn)為負(fù)債負(fù)債的債權(quán)人有明確的債權(quán)人債權(quán)人不確定第5頁(yè)/共49頁(yè)負(fù)債的分類(lèi)根據(jù)償還期的長(zhǎng)短將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。請(qǐng)注意！流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)別是相對(duì)而言的。第6頁(yè)/共49頁(yè)負(fù)債分類(lèi)的意義按償還期的長(zhǎng)短對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類(lèi)的意義在于使不同的會(huì)計(jì)信息使用者明確了解企業(yè)的負(fù)債金額和結(jié)構(gòu)及其對(duì)企業(yè)的償債能力的影響。短期債權(quán)人長(zhǎng)期債權(quán)人所有者管理者短期債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)一年或超過(guò)一年的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，必須償還的債務(wù)是多少？而企業(yè)在同一期間內(nèi)可用于償還流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)是否能夠滿(mǎn)足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？長(zhǎng)期債權(quán)人所關(guān)注的，則是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)只有保持良好的盈利能力，才能保證在長(zhǎng)期負(fù)債到期時(shí)具備必要的償債能力。企業(yè)的所有者比較關(guān)注企業(yè)的負(fù)債水平對(duì)盈利能力的影響。如果增加負(fù)債能夠提高利潤(rùn)，所有者傾向于舉債經(jīng)營(yíng)；否則反之。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整長(zhǎng)、短期負(fù)債比例，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)和盈利之間尋求最佳平衡點(diǎn)。第7頁(yè)/共49頁(yè)二、負(fù)債籌資對(duì)企業(yè)的影響1.負(fù)債籌資的成本指企業(yè)為籌措和使用債務(wù)資本而付出的代價(jià)，包括籌資過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用利息匯兌損益發(fā)行成本機(jī)會(huì)成本第8頁(yè)/共49頁(yè)2.負(fù)債籌資的優(yōu)點(diǎn)利息在稅前支付，可減少企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，債券的發(fā)行成本比股票發(fā)行成本低借款是在企業(yè)與銀行之間直接商定的，減少了交易成本。一般情況下，負(fù)債籌資成本比股票籌資的成本要低得多；第9頁(yè)/共49頁(yè)3.負(fù)債籌資的風(fēng)險(xiǎn)籌資決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)債務(wù)資本比率較高時(shí)，籌資者將負(fù)擔(dān)較多的債務(wù)成本，必然導(dǎo)致支付能力的下降，并且面臨由于負(fù)債比例高而支付大量利息而導(dǎo)致收益減少的局面，從而加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第10頁(yè)/共49頁(yè)企業(yè)負(fù)債籌資所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)要比權(quán)益性籌資的風(fēng)險(xiǎn)大，無(wú)論企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞，需定期還本付息，從而形成企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)期負(fù)債多屬于融資性債務(wù)，歸還期長(zhǎng)，還債壓力或者說(shuō)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；但是利息的大量支付導(dǎo)致盈利能力下降。流動(dòng)負(fù)債多屬于結(jié)算性債務(wù)，需在短期內(nèi)償還，要求企業(yè)在短期內(nèi)拿出足夠的資金償還債務(wù)，還款壓力大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。第11頁(yè)/共49頁(yè)一、流動(dòng)負(fù)債的概念和分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債一般是指依照合理推斷，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)歸還，或者用新的負(fù)債所獲資產(chǎn)來(lái)抵償?shù)母鞣N債務(wù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等?！钡诙?jié)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算第12頁(yè)/共49頁(yè)流動(dòng)負(fù)債的最大特點(diǎn)是償還期短。一般以應(yīng)付金額是否確定和償還日期是否確定作為主要標(biāo)志對(duì)流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行分類(lèi)?？梢苑譃橐韵氯?lèi)：償還日期和償還金額都確定的流動(dòng)負(fù)債這類(lèi)負(fù)債的金額、債權(quán)人和付款日，都是根據(jù)合同、契約或法律而明確規(guī)定的。償還日期和償還金額都不確定的負(fù)債償還日期確定、償還金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。這類(lèi)流動(dòng)負(fù)債需待企業(yè)在特定經(jīng)營(yíng)期末結(jié)束以后才能確定負(fù)債金額，在該經(jīng)營(yíng)期結(jié)束前，負(fù)債金額暫時(shí)不能用貨幣確切計(jì)量。這類(lèi)流動(dòng)負(fù)債是過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的義務(wù)，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負(fù)債表日都難以確定。對(duì)這類(lèi)負(fù)債，企業(yè)應(yīng)按以往的經(jīng)驗(yàn)或依據(jù)有關(guān)的資料估計(jì)確定其應(yīng)承擔(dān)義務(wù)的金額。第13頁(yè)/共49頁(yè)二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債計(jì)價(jià)是確定流動(dòng)負(fù)債的入帳金額。對(duì)于需要單獨(dú)計(jì)算利息的流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該按照其現(xiàn)值入帳和報(bào)告。根據(jù)重要性原則，凡是不單獨(dú)計(jì)算利息的流動(dòng)負(fù)債，都按到期值列報(bào)，而無(wú)需從到期值中扣除內(nèi)含利息。第14頁(yè)/共49頁(yè)三、流動(dòng)負(fù)債的核算短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金預(yù)提費(fèi)用（一）償還日期和金額都確定的負(fù)債第15頁(yè)/共49頁(yè)短期借款的核算短期借款

貸款本金償還貸款金額尚未償還貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。第16頁(yè)/共49頁(yè)短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和償還方式不同，分為三種處理方式。（1）計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用并在當(dāng)期支付；（2）計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用在以后期間支付；（3）計(jì)入借款購(gòu)置的設(shè)備成本。第17頁(yè)/共49頁(yè)根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。因此應(yīng)付票據(jù)可以歸入流動(dòng)負(fù)債來(lái)進(jìn)行管理和核算。設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)。該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)開(kāi)出的承兌匯票金額，借方登記實(shí)際支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示尚未歸還的票據(jù)金額。應(yīng)付票據(jù)的核算第18頁(yè)/共49頁(yè)企業(yè)開(kāi)具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無(wú)力支付：應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)簽發(fā)新的票據(jù)以抵補(bǔ)已經(jīng)到期票據(jù)將到期“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。如果企業(yè)簽發(fā)票據(jù)經(jīng)過(guò)銀行承兌，將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)作短期貸款。對(duì)計(jì)收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。第19頁(yè)/共49頁(yè)應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資、使用勞務(wù)與支付賬款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)和相關(guān)的明細(xì)賬戶(hù)。該賬戶(hù)貸方登記應(yīng)付賬款的發(fā)生額，借方登記應(yīng)付賬款的償還和抵減額。該賬戶(hù)的余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的核算第20頁(yè)/共49頁(yè)應(yīng)付帳款的計(jì)價(jià)總價(jià)法——“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”、“應(yīng)付帳款”等帳戶(hù)均按照折扣前的價(jià)格入帳。若在折扣期內(nèi)付款而享受了價(jià)格優(yōu)惠，則作為理財(cái)收益處理。凈價(jià)法——“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”、“應(yīng)付帳款”等帳戶(hù)均按照折扣后的價(jià)格入帳。如果以后因在折扣期以外付款而喪失了價(jià)格優(yōu)惠，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法和總價(jià)法都符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第21頁(yè)/共49頁(yè)總價(jià)法和凈價(jià)法的比較從了解理財(cái)信息，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理工作業(yè)績(jī)的角度看，凈價(jià)法比總價(jià)法更為可取。在凈價(jià)法下，如果企業(yè)沒(méi)有在折扣期內(nèi)支付貨款，將在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中反映出一項(xiàng)損失，從而引起企業(yè)管理者的注意和控制。在總價(jià)法下，所喪失的購(gòu)貨折扣無(wú)法得到反映，因而也不可能引起企業(yè)管理者的重視，不利于進(jìn)行監(jiān)督和控制。第22頁(yè)/共49頁(yè)預(yù)收賬款是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品、勞務(wù)等償還。如果無(wú)法履行合同條款，例如無(wú)法交貨或提供勞務(wù)，企業(yè)就應(yīng)承擔(dān)如數(shù)退還預(yù)收款項(xiàng)及相關(guān)的責(zé)任。預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款代表未實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，它只有在未來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)通過(guò)發(fā)送商品或提供勞務(wù)后才能轉(zhuǎn)化為真正實(shí)現(xiàn)的收入。預(yù)收賬款的核算單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”帳戶(hù)；將預(yù)收的貨款直接作為“應(yīng)收賬款”的減項(xiàng)。第23頁(yè)/共49頁(yè)應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬），是對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債。工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資等。在實(shí)際工作中，每月用現(xiàn)金直接發(fā)給職工個(gè)人的工資等于應(yīng)付工資減去代扣款項(xiàng)之后的差額。應(yīng)付工資的核算第24頁(yè)/共49頁(yè)工資的分配和發(fā)放銀行存款應(yīng)付工資經(jīng)營(yíng)費(fèi)用管理費(fèi)用工資發(fā)放工資分配余額其它應(yīng)付款工資分配——根據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照每月職工實(shí)際耗用于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的勞動(dòng)量將當(dāng)月工資分配計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。第25頁(yè)/共49頁(yè)按照工資總額的14%提取的福利費(fèi)，屬于工資性支出。“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶(hù)貸方登記提取的福利費(fèi)，借方反映福利的使用，余額一般在貸方，反映已經(jīng)提取、尚未使用的福利費(fèi)余額。如果出現(xiàn)借方余額，說(shuō)明企業(yè)的福利費(fèi)超支。應(yīng)付福利費(fèi)的分配與工資分配的方法和去向基本相同。應(yīng)付福利費(fèi)的核算第26頁(yè)/共49頁(yè)有些長(zhǎng)期負(fù)債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償還債務(wù)。這些長(zhǎng)期負(fù)債中需要在當(dāng)年償還的金額，包括需要在當(dāng)年償還的本金和利息，就是長(zhǎng)期負(fù)債中的流動(dòng)部分。這部分需要在當(dāng)年償還的金額不必從長(zhǎng)期負(fù)債賬戶(hù)中轉(zhuǎn)出，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該列報(bào)為流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債中的流動(dòng)部分

這部分負(fù)債的償還對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)會(huì)產(chǎn)生較大的壓力。尤其是在流動(dòng)資金短缺的企業(yè)中，可能會(huì)因?yàn)橘Y金不足、無(wú)力償債而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。第27頁(yè)/共49頁(yè)（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按規(guī)定向國(guó)家納稅，向投資各方分配利潤(rùn)，這些應(yīng)交、應(yīng)付的款項(xiàng)，在未交、未付之前留在企業(yè)而形成負(fù)債。這些負(fù)債的金額，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定。這類(lèi)負(fù)債主要包括以下幾類(lèi)：依法繳納的各種稅金按合同約定應(yīng)分給投資者的利潤(rùn)或股份制企業(yè)向股東分配的股利；應(yīng)交給國(guó)家的其他費(fèi)用第28頁(yè)/共49頁(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)形成，但尚未實(shí)際交納時(shí)，就等于借用了政府一筆資金，因而構(gòu)成了一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債?！皯?yīng)交稅金”賬戶(hù)的貸方登記應(yīng)交未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額為欠交稅金額?！皯?yīng)交稅金”帳戶(hù)按照稅種設(shè)置明細(xì)帳。應(yīng)交稅金的核算所得稅根據(jù)企業(yè)的盈利額計(jì)征流轉(zhuǎn)稅根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)征增值稅根據(jù)增值額計(jì)征其他稅種第29頁(yè)/共49頁(yè)企業(yè)已經(jīng)宣布利潤(rùn)分配方案、但是尚未實(shí)際支付給投資人的這段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該付給投資人的利潤(rùn)就成為企業(yè)對(duì)投資人的負(fù)債。包括：應(yīng)付給國(guó)家、其他單位和個(gè)人投資的利潤(rùn)。設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶(hù)。該賬戶(hù)的貸方登記應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)數(shù)，借方登記支付給投資者的利潤(rùn)數(shù)，余額一般在貸方，表示已經(jīng)確定分配但尚未支付給投資者的利潤(rùn)。應(yīng)付利潤(rùn)的核算第30頁(yè)/共49頁(yè)應(yīng)付股利的核算股利是股份公司股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）的分享。股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。一旦股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的現(xiàn)金股利分配方案，在實(shí)際未支付給股東之前，便形成了公司對(duì)股東的一項(xiàng)負(fù)債。設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶(hù)進(jìn)行核算。第31頁(yè)/共49頁(yè)如果公司董事會(huì)決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國(guó)通常所說(shuō)的“送股”），那么股票股利的宣布并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，因?yàn)樗皇菍⑽捶峙淅麧?rùn)轉(zhuǎn)作股本，即“留存收益資本化”，不會(huì)因此對(duì)外承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不會(huì)引起任何資源外流。股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”賬戶(hù)核算。需要說(shuō)明的問(wèn)題：第32頁(yè)/共49頁(yè)（三）償還日期和償還金額

都需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債這項(xiàng)負(fù)債是過(guò)去發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)存義務(wù)，其金額、償還日期乃至債權(quán)人在編制負(fù)債表日都難以確定，因此需要根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料進(jìn)行估計(jì)。需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債主要包括有：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)稅、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、商品銷(xiāo)售的贈(zèng)券等。第33頁(yè)/共49頁(yè)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)承諾產(chǎn)品的售后質(zhì)量擔(dān)保。這種承諾本身就意味著在將來(lái)某日支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)或其他資產(chǎn)來(lái)兌現(xiàn)保證或承諾，從而構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。為了償還質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債而發(fā)生的支出是銷(xiāo)售以后支付的費(fèi)用，由于其金額和發(fā)生日期都要經(jīng)過(guò)估計(jì)確定。目前，我國(guó)稅務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度均沒(méi)有涉及這方面的明確規(guī)定。第34頁(yè)/共49頁(yè)一、長(zhǎng)期負(fù)債的概述1.長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)債務(wù)的期限較長(zhǎng)；債務(wù)的金額較大；可以采用不同償還的方式第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)與核算分期付息、一次還本；年金方式；一次還本付息。第35頁(yè)/共49頁(yè)負(fù)債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營(yíng)所獲得的投資報(bào)酬高于長(zhǎng)期借款的利息率，則超過(guò)部分的盈余全部歸所有者；舉債經(jīng)營(yíng)可以保持各個(gè)所有者之間的投資比例；舉借長(zhǎng)期債務(wù)，其債務(wù)利息可以在交納所得稅之前扣除。舉債經(jīng)營(yíng)的優(yōu)越性：第36頁(yè)/共49頁(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，缺乏財(cái)務(wù)上的靈活性。長(zhǎng)期負(fù)債的利息，是企業(yè)根據(jù)合同必須承擔(dān)的一種長(zhǎng)期性固定支出;長(zhǎng)期負(fù)債到期必須償還，而股票則不需要企業(yè)償還。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，尤其是財(cái)務(wù)決策往往受到長(zhǎng)期債務(wù)合同的制約和限制；舉債經(jīng)營(yíng)的局限性：

如果企業(yè)預(yù)期籌集資金的報(bào)酬率大于負(fù)債的固定利率，應(yīng)當(dāng)選擇舉債經(jīng)營(yíng)方式。第37頁(yè)/共49頁(yè)2．長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即不論其償付期長(zhǎng)短，均應(yīng)在其發(fā)生時(shí)按未來(lái)償付金額的貼現(xiàn)值入賬。假設(shè)年利率為10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成現(xiàn)值只有：10,000/（1+10%）=9，091元，現(xiàn)在應(yīng)該按照9,091元的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而不能按照10,000元的到期值計(jì)價(jià)入賬。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》規(guī)定：“長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬”，實(shí)質(zhì)上就是按未來(lái)償還本息的現(xiàn)值入賬。第38頁(yè)/共49頁(yè)二、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他非金融組織借入、償還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購(gòu)置和固定資產(chǎn)建造工程，以及補(bǔ)充流動(dòng)資金不足等方面的需要。第39頁(yè)/共49頁(yè)1．長(zhǎng)期借款的利息計(jì)算長(zhǎng)期借款利息計(jì)算有兩種方法：?jiǎn)卫蛷?fù)利。單利是指只按本金計(jì)算利息，其所生利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。單利方式下本息和計(jì)算公式為：本息和=本金×（1+利率×年數(shù)）企業(yè)借入2年期的借款10，000元，年利率為10%，2年后本息和、即到期值為：

10,000×（1+10%×2）=12,000元第40頁(yè)/共49頁(yè)復(fù)利是指經(jīng)過(guò)一定時(shí)期（如一年）的利息，連同本金一起再計(jì)利息，俗稱(chēng)利滾利。復(fù)利方式下到期本息和的計(jì)算公式：本利和=本金×（1+利率）年數(shù)10,000×（1+10%）2=12,100元

復(fù)利計(jì)息方式充分考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，在國(guó)際資本市場(chǎng)上通行復(fù)利計(jì)息方式。第41頁(yè)/共49頁(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期借款用于購(gòu)置設(shè)備、增擴(kuò)場(chǎng)地，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，應(yīng)將利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本。但是在固定資產(chǎn)已交付使用以后發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，就不能予以資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)的長(zhǎng)期借款用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的其他方面，其利息應(yīng)在使用借款的各個(gè)期末，合理計(jì)算、列入當(dāng)期費(fèi)用。借款利息的核算第42頁(yè)/共49頁(yè)2．長(zhǎng)期借款的核算設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)的貸方登記借款本金和發(fā)生的利息，借方登記歸還的本金和利息；余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息之和。企業(yè)于1995年初向銀行借入期限為4年的借款200萬(wàn)元，年利率為10%，每年計(jì)息一次，按復(fù)利計(jì)算，到期一次還本付息。借款用于建造廠(chǎng)房和組裝一條新的生產(chǎn)流水線(xiàn)，假定該項(xiàng)工程兩年后完工并交付使用，同時(shí)辦妥竣工決算手續(xù)。第43頁(yè)/共49頁(yè)該項(xiàng)借款每年應(yīng)計(jì)利息計(jì)算如下：

第一年應(yīng)計(jì)利息：2,000,000×10%=200,000元第二年應(yīng)計(jì)利息：

[2,000,000×（1+10%）]×10%=220,000元第三年應(yīng)計(jì)利息：[2,000,000×（1+10%）2]×10%=242,000元第四年應(yīng)計(jì)利息：

[2,000,000×（1+10%）3]×10%=266,200