上海交大國際技術(shù)貿(mào)易二

技術(shù)商品價格與技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)一技術(shù)商品價格的特點(diǎn)（1）模糊性定價缺少客觀的判斷標(biāo)準(zhǔn)，價格由雙方對技術(shù)的心理預(yù)期來決定。

（2）倍加性相同的勞動耗費(fèi)，技術(shù)商品的價格要“倍加”地超過一般商品的價格。

（3）轉(zhuǎn)嫁性研制成功的技術(shù)商品其價格應(yīng)包括數(shù)倍于“失敗技術(shù)廢品的耗費(fèi)”的轉(zhuǎn)嫁。（4）多重補(bǔ)償性價格的實現(xiàn)和耗費(fèi)的補(bǔ)償可以由多個接受方共同承擔(dān)

（5）價格彈性小二技術(shù)商品價格的影響因素

技術(shù)的價格是指技術(shù)受方為取得技術(shù)使用權(quán)所愿支付的、供方可以接受的使用費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。也可以從供、受雙方所處的不同立場和所提供的技術(shù)內(nèi)容出發(fā)，把技術(shù)的價格稱為：補(bǔ)償、酬金、收入、收益、提成費(fèi)（royalty）、使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等。

影響技術(shù)要素價格的因素很多，一般可分為三大類，即技術(shù)因素、合同因素和環(huán)境因素。1影響技術(shù)價格的技術(shù)因素

（1）采用技術(shù)后新增的經(jīng)濟(jì)效益

引進(jìn)技術(shù)后新增的經(jīng)濟(jì)效益是影響技術(shù)商品價格的主要因素。新增利潤可以依據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、合同期限和單位產(chǎn)品利潤變化計算出來：

1）由降低成本而產(chǎn)生的新增利潤=成本降幅×年產(chǎn)量×合同期限

2）由提高產(chǎn)品質(zhì)量和性能而增加的利潤=（價格增幅一成本增幅）×年產(chǎn)量×合同期限

3）由銷售額增加帶來的新增利潤：銷售增量×單位新增利潤×合同期限（2）技術(shù)開發(fā)的成本

包括材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、科研人員工資、資料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、其它費(fèi)用和管理費(fèi)、折舊費(fèi)、攤派費(fèi)用等。技術(shù)發(fā)明中智力因素和創(chuàng)新思路起著重要的甚至決定性作用，這些作用又難以測量和定價，因此無法包括在上述費(fèi)用中。技術(shù)開發(fā)可能遇到多次失敗，有些成功的技術(shù)轉(zhuǎn)讓不出去也照樣得不到回報。技術(shù)開發(fā)單位為維持正常的運(yùn)作，必須把上述成本也攤?cè)朕D(zhuǎn)讓費(fèi)之中。由于技術(shù)成果可以多次轉(zhuǎn)讓，上述費(fèi)用不應(yīng)由技術(shù)買方一家支付，而只支付其一部分。（3）技術(shù)的生命周期（使用壽命）

技術(shù)的生命周期對技術(shù)價格的影響體現(xiàn)在兩個方面：一方面隨著向成長期和成熟期的不斷發(fā)展，技術(shù)所帶來的收益也會急劇上升，因而技術(shù)價格也會不斷增大。另一方面是隨著市場上同類技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，技術(shù)的先進(jìn)性逐漸喪失，因而就會使技術(shù)價格隨之降低。（4）技術(shù)商品的轉(zhuǎn)讓次數(shù)

通常情況下技術(shù)商品的價格與技術(shù)轉(zhuǎn)讓次數(shù)成反比。即轉(zhuǎn)讓次數(shù)越多，技術(shù)商品的價格越低。（5）技術(shù)商品的轉(zhuǎn)讓權(quán)限

通常買方得到的技術(shù)商品的權(quán)限越大，技術(shù)商品的價格就越高；反之，技術(shù)商品的價格則越低。

（6）技術(shù)的成熟程度

處于開發(fā)階段的實驗室技術(shù)，尚未進(jìn)入商業(yè)化生產(chǎn)，不夠成熟，價格不高；進(jìn)入商業(yè)化生產(chǎn)處于成長期和成熟期的技術(shù)，產(chǎn)品的市場銷售處于上升或高峰階段，技術(shù)的價格最高；技術(shù)進(jìn)入衰退階段，即將被新的技術(shù)所淘汰，其價格隨之越來越低。（7）技術(shù)商品的市場供求狀況

這個因素包括兩個方面：一方面是技術(shù)商品市場的供求關(guān)系;另一方面是與技術(shù)商品對應(yīng)的物質(zhì)商品市場的供求關(guān)系。如果該技術(shù)商品屬于買方市場，技術(shù)商品的價格就會更趨近于買方的期望價格；如果該技術(shù)商品屬于賣方市場，則技術(shù)商品的價格就趨近于賣方的期望價格。對技術(shù)商品的買方來說，是否購買技術(shù)商品和愿意支付什么價格來購買該技術(shù)商品，主要取決于與該技術(shù)商品所對應(yīng)的物質(zhì)商品市場的供求關(guān)系。2影響技術(shù)價格的合同因素（1）技術(shù)價格的支付方式一次總算（GrandTotal）

技術(shù)價格一次確定，不要增減，不隨技術(shù)買方的后期效益大小而變化，與技術(shù)買方對技術(shù)使用情況無關(guān)。技術(shù)賣方基本無風(fēng)險，收益有保證，也省去了提成支付對技術(shù)買方的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)情況的追蹤了解的麻煩。技術(shù)賣方當(dāng)然歡迎這種支付辦法，而且要求把支付重心前移。提成計算（（RunningRoyalty）提成費(fèi)（Royalty）=提成基價×提成成率率提成成費(fèi)費(fèi)（（Royalty）=提成成基基價價×數(shù)量量（（或或重重量量））在國國際際技技術(shù)術(shù)交交易易中中可可作作為為提提成成基基價價的的有有：：（1）凈凈銷銷售售價價（（額額））（（2）銷銷售售價價（（3）公公平平市市場場價價（（4）利利潤潤（（5）每每單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品或或單單位位數(shù)數(shù)量量的的提提成成費(fèi)———按利利潤潤提提成成把轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓技技術(shù)術(shù)所所創(chuàng)創(chuàng)造造的的新新增增利利潤潤作作為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)來來確確定定技技術(shù)術(shù)賣賣方方應(yīng)應(yīng)取取得得的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓費(fèi)費(fèi)，，按按利利潤潤提提成成執(zhí)執(zhí)行行起起來來比比較較困困難難。。因因為為利利潤潤情情況況不不象象銷銷售售額額那那樣樣有有據(jù)據(jù)可可查查。。多多數(shù)數(shù)企企業(yè)業(yè)把把利利潤潤情情況況列列為為秘秘密密不不輕輕易易披披露露。。作作為為技技術(shù)術(shù)賣賣方方要要準(zhǔn)準(zhǔn)確確掌掌握握買買方方利利潤潤情情況況難難度度很很大大。。有有些些企企業(yè)業(yè)有有能能實實現(xiàn)現(xiàn)正正常常利利潤潤原原因因是是多多方方面面的的，，可可能能是是經(jīng)經(jīng)營營不不善善，，而而不不是是因因為為技技術(shù)術(shù)不不好好，，但但是是技技術(shù)術(shù)賣賣方方卻卻因因此此而而影影響響收收益益。。有有些些企企業(yè)業(yè)弄弄虛虛作作假假，，故故意意搞搞成成““零零利利潤潤””或或假假虧虧損損，，技技術(shù)術(shù)賣賣方方因因此此““顆顆粒粒無無收收””。。依依國國際際慣慣例例，，按按稅稅前前利利潤潤提提成成率率為為15-35%，一一般般為為25%。技術(shù)術(shù)價價格格應(yīng)應(yīng)表表現(xiàn)現(xiàn)為為供供方方在在該該技技術(shù)術(shù)項項目目中中所所分分得得的的利利潤潤額額。。國國際際上上通通常常的的供供方方占占受受方方在在該該技技術(shù)術(shù)項項目目中中所所利利利利潤潤的的合合理理份份額額為為計計算算準(zhǔn)準(zhǔn)則則。。這這個個份份額額一一般般由由提提成成率率表表示示。。計計算算公公式式為為：：提成成率率＝＝供供方方在在受受方方利利潤潤中中的的份份額額*（受受方方的的銷銷售售利利潤潤／／受受方方產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售價價））假設(shè)設(shè)技技術(shù)術(shù)供供方方欲欲得得到到技技術(shù)術(shù)受受方方利利潤潤的的20％，，利利用用引引進(jìn)進(jìn)提成率＝20％*（1．5／5）=6%

這說明當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中規(guī)定提成率為6％時，技術(shù)供方在技術(shù)受方利潤中所占的使用費(fèi)比率為20％?！翠N銷售售額額提提成成按與與技技術(shù)術(shù)相相關(guān)關(guān)的的銷銷售售金金額額的的某某一一百百分分比比提提成成，，可可按按產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售的的發(fā)發(fā)票票為為依依據(jù)據(jù)，，技技術(shù)術(shù)買買方方應(yīng)應(yīng)把把產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售情情況況和和銷銷售售收收入入向向賣賣方方公公開開。。銷售金額是是個十分龐龐大的基數(shù)數(shù)，是企業(yè)業(yè)一切要素素作用的總總結(jié)果。技技術(shù)因素的的作用有多多大，其中中分給技術(shù)術(shù)賣方多少少才合理，，必須認(rèn)真真分析測算算。聯(lián)合國國貿(mào)發(fā)組織織統(tǒng)計表明明，按銷售售額提成比比例一般為為2－6%，我國慣例例一般不超超過5%。提成年限為為5-15年。由于技技術(shù)更新的的速度已縮縮短到7-8年，提成期期限一般也也按7-8年進(jìn)行。提成率＝（（支付給技技術(shù)供方的的使用費(fèi)／／產(chǎn)品的凈凈銷售額））*１００％提成率=1.5*20%/5=0.3/5=6%如果技術(shù)受受方或技術(shù)術(shù)受方的國國家不愿接接受這個百百分比(即20％)，而只愿接接受供方占占有產(chǎn)品利利潤的10％，那么可可接受的提提成率應(yīng)為為：提成率=1.5*10%/5=0.15/5=3%——以產(chǎn)品的數(shù)數(shù)量為基礎(chǔ)礎(chǔ)提成這種提成辦辦法只與企企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量相關(guān)，，只要做出出一件產(chǎn)品品，就提成成一定費(fèi)用用，不隨產(chǎn)產(chǎn)品成本、、價格、銷銷售量的變變化而變化化，只要技技術(shù)買方用用引進(jìn)的技技術(shù)進(jìn)行生生產(chǎn)，技術(shù)術(shù)賣方就有有收入，產(chǎn)產(chǎn)量越大，，技術(shù)賣方方的收入就就越高。這這種作法有有利于調(diào)動動技術(shù)賣方方的積極性性，提高其其技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓的責(zé)任心心。有時技技術(shù)賣方為為了有效掌掌握和控制制技術(shù)買方方的產(chǎn)品數(shù)數(shù)量，有意意地控制某某一種配方方秘密或某某一種原材材料、零部部件的供應(yīng)應(yīng)渠道，以以促使技術(shù)術(shù)買方認(rèn)真真履約，按按期付費(fèi)。。入門費(fèi)加提提成計算（（InitialPaymentandRunningRoyalty）這種辦法相相當(dāng)于一次次總算和提提成支付的的折衷，也也稱混合支支付。較大大的項目和和較高的技技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)費(fèi)使技術(shù)買買方的負(fù)擔(dān)擔(dān)過重，適適當(dāng)降低初初期付費(fèi)的的數(shù)額，把把降低的部部分轉(zhuǎn)化為為提成，平平衡和兼顧顧了技術(shù)買買賣雙方的的利益，體體現(xiàn)了風(fēng)險險共擔(dān)和利利益共享的的原則，有有助于雙方方形成合力力加快項目目上馬和技技術(shù)移交。。這是最常常見的支付付方式。例如：擬成成交的技術(shù)術(shù)許可合同同的總價為為50萬美元，現(xiàn)現(xiàn)有三個方方案可供選選擇，見表表：方案擬成交合同總價（萬美元）年產(chǎn)量（萬臺）入門費(fèi)（萬美元）提成率（%）提成基價（美元/臺）提成年限（年)提成總金額（萬美元）1501302200（市場售價）5502501104100（凈銷售價）1050350117100（凈銷售價）750上例中的年年產(chǎn)量是1萬臺，若實實際產(chǎn)量低低于或超過過這個產(chǎn)量量，則合同同總價就不不是50萬美元。假假如實際產(chǎn)產(chǎn)量為1000臺、5000臺和2萬臺，按上上表計算所所得金額方案實際產(chǎn)量為1000臺時，合同總價（萬美元）實際產(chǎn)量為5000臺時，合同總價（萬美元）實際產(chǎn)量為2萬臺時，合同總價（萬美元）1324070214309035.925.599（2）約束性條條款例如供方在在提供技術(shù)術(shù)的同時向向受方供應(yīng)應(yīng)機(jī)器設(shè)備備或享有零零部件、原原材料供應(yīng)應(yīng)的優(yōu)先權(quán)權(quán)或包銷受受方的產(chǎn)品品。（3）雙方談判判技巧一項技術(shù)價價格是通過過雙方一系系列談判來來確定的。。如果雙方方談判地位位相當(dāng)（如如競爭能力力、相互需需要對方的的程度、信信息掌握和和渠道來源源等），最最終確定的的價格可能能會接近較較為公平的的市場價格格；如果地地位不對等等，價格顯顯然會趨向向于強(qiáng)勢一一方而偏離離公平價格格。3影響響技技術(shù)術(shù)價價格格的的環(huán)環(huán)境境因因素素（1）政政府府的的干干預(yù)預(yù)發(fā)達(dá)達(dá)國國家家為為了了保保持持自自身身的的競競爭爭優(yōu)優(yōu)勢勢，，往往往往設(shè)設(shè)置置種種種種障障礙礙，，限限制制技技術(shù)術(shù)商商品品的的出出口口，，實實行行嚴(yán)嚴(yán)格格的的申申請請和和審審批批制制度度。。發(fā)發(fā)展展中中國國家家為為了了防防止止發(fā)發(fā)達(dá)達(dá)國國家家利利用用對對技技術(shù)術(shù)的的壟壟斷斷性性獲獲取取非非法法利利潤潤，，往往往往也也會會采采取取相相應(yīng)應(yīng)措措施施，，對對技技術(shù)術(shù)價價格格的的支支付付方方式式、、支支付付限限額額以以及及合合同同期期限限等等進(jìn)進(jìn)行行嚴(yán)嚴(yán)格格的的規(guī)規(guī)定定。。冷戰(zhàn)戰(zhàn)時時期期，，西西方方國國家家為為了了防防止止敏敏感感物物項項和和技技術(shù)術(shù)出出口口到到社社會會主主義義國國家家，，成成立立了了““巴巴黎黎統(tǒng)統(tǒng)籌籌委委員員會會””，，對對敏敏感感物物項項和和技技術(shù)術(shù)出出口口實實行行管管制制，，以以削削弱弱這這些些國國家家的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)特特別別是是軍軍事事實實力力。。該該組織織于于1994年3月正正式式解解散散，，由由1996年成成立立的的““關(guān)關(guān)于于常常規(guī)規(guī)武武器器和和兩兩用用品品及及技技術(shù)術(shù)出出口口控控制制的的瓦瓦森森納納安安排排””取取代代，，目目前前共共有有包包括括美美國國、、日日本本，，英英國國、、俄俄羅羅斯斯等等33個成成員員國國。?！啊巴咄呱{納安安排排””有有一一個個控控制制清清單單，，包包括括軍軍品品清清單單、、軍軍民民兩兩用用產(chǎn)產(chǎn)品品清清單單及及兩兩個個附附錄錄。。（2）已已存存在在的的行行業(yè)業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)高新新技技術(shù)術(shù)領(lǐng)領(lǐng)域域的的提提成成率率較較高高，，例例如如因因特特網(wǎng)網(wǎng)、、計計算算機(jī)機(jī)軟軟件件的的平平均均提提成成率率分分別別為為11.7％和和10.5％，，生生物物、、醫(yī)醫(yī)藥藥為為6-10％，，計計算算機(jī)機(jī)硬硬件件或或數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)處處理理為為3-5％，，造造紙紙和和木木材材業(yè)業(yè)為為4-6％，，日日用用消消費(fèi)費(fèi)為為2％，，石石化化產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)為為1％，，汽汽車車技技術(shù)術(shù)為為0.25-5％。。（3）稅稅費(fèi)費(fèi)目前前各各國國普普遍遍實實行行差差別別稅稅率率來來鼓鼓勵勵或或限限制制技技術(shù)術(shù)引引進(jìn)進(jìn)。。同同時時由由于于從從源源管管轄轄權(quán)權(quán)和和居居民民管管轄轄權(quán)權(quán)的的認(rèn)認(rèn)定定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不不同同，，會會帶帶來來管管轄轄權(quán)權(quán)的的重重疊疊，，引引起起雙雙重重征征稅稅，，加加重重技技術(shù)術(shù)供供方方的的稅稅務(wù)務(wù)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)，，促促使使其其提提高高技技術(shù)術(shù)價價格格來來保保證證自自己己稅稅后后的的實實際際收收入入。。各各國國已已經(jīng)經(jīng)在在稅稅收收方方面面開開展展了了廣廣泛泛的的國國際際合合作作來來避避免免雙雙重重征征稅稅，，通通過過低低稅稅、、免免稅稅、、扣扣除除、、抵抵免免和和饒饒讓讓等等方方法法部部分分或或全全部部消消除除雙雙重重征征稅稅對對價價格格的的影影響響。。技術(shù)商品價格格的定價模型型與定價原則則技術(shù)商品價格格的定價模型型（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓成成本，指技術(shù)術(shù)賣方為轉(zhuǎn)讓讓技術(shù)而發(fā)生生的費(fèi)用；（2）技術(shù)研發(fā)成成本；（3）對機(jī)會成本本的補(bǔ)償；；（4）技術(shù)引進(jìn)成成本；（5）預(yù)期收益現(xiàn)現(xiàn)值技術(shù)賣方主要要考慮技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本、技技術(shù)研發(fā)成本本、機(jī)會成本本的補(bǔ)償和預(yù)預(yù)期收益的分分享；技術(shù)買方主要要考慮預(yù)期收收益和技術(shù)引引進(jìn)成本。技術(shù)商品轉(zhuǎn)讓讓中的定價原原則（1）價格區(qū)間下下限從賣方角度考考慮，區(qū)間下下限是賣方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓技術(shù)付出出成本的最低低補(bǔ)償，即進(jìn)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓的直接成本本——轉(zhuǎn)讓成本；（2）價格區(qū)間上上限從買方角度考考慮，區(qū)間上上限是買方投投入資本的保保本點(diǎn)。首先，買方購購買的是技術(shù)術(shù)的獲利能力力，支付的貨貨幣量不會超超過該項技術(shù)術(shù)的預(yù)期收益益現(xiàn)值；其次次，從投資角角度上看，買買方是以犧牲牲貨幣的固定定收益為代價價換取未來預(yù)預(yù)期收益；同同時考慮技術(shù)術(shù)引進(jìn)成本的的扣除。因此此，價格上限限應(yīng)為預(yù)期收收益現(xiàn)值與引引進(jìn)技術(shù)成本本之差。（3）價格區(qū)間——利潤分享區(qū)間間價格區(qū)間即區(qū)區(qū)間上限與下下限之間的范范圍，是技術(shù)術(shù)帶來的新增增利潤與雙方方交易成本(賣方的轉(zhuǎn)讓成成本與買方的的引進(jìn)成本)的差值。價格區(qū)間的實實質(zhì)是利潤分分享空間，買買賣雙方根據(jù)據(jù)影響價格因因素進(jìn)行價格格調(diào)整，確定定各自對新增增利潤分享的的范圍。案例：某高校的張教教授研究了一一項新材料領(lǐng)領(lǐng)域的技術(shù)，，擬轉(zhuǎn)讓。張教授研究該該技術(shù)的可測測算成本為20萬，該技術(shù)研研究成功前發(fā)發(fā)生的失敗研研究成本為5萬元。中介機(jī)機(jī)構(gòu)接受委托托后，先幫助助確定臨界價價格，調(diào)研了了同類技術(shù)大大致研發(fā)成本本在18～30萬之間，技術(shù)術(shù)性能和產(chǎn)業(yè)業(yè)化前景也較較可觀，以真真實成本加需需要適當(dāng)補(bǔ)償償?shù)那捌谑〕杀?，初步步認(rèn)為該技術(shù)術(shù)的臨界價格格為23萬。中介機(jī)構(gòu)比較較充分地調(diào)研研了市場數(shù)據(jù)據(jù)，包括技術(shù)術(shù)未來5～10年間每年的平平均銷售收入入（5000萬），同時又又參考了專家家意見，認(rèn)為為該技術(shù)在可可預(yù)見的兩年年時間內(nèi)能夠夠維持先進(jìn)性性和市場壟斷斷地位，然后后確定了最高高價格。初步步評估后，認(rèn)認(rèn)為可以按銷銷售收入的2%提成，買方愿愿意承受的最最高價格應(yīng)是是100萬元。這樣，，價格區(qū)間為為23～100萬元。買賣雙雙方最終以65萬元成交。國際稅收的內(nèi)內(nèi)涵和特點(diǎn)國際重復(fù)征稅稅及其免除國際避稅、逃逃稅與防范國際稅收國際技術(shù)貿(mào)易易的稅費(fèi)技術(shù)貿(mào)易所得得稅外商投資企業(yè)業(yè)和外國企業(yè)業(yè)所得稅的征征稅對象外商投資企業(yè)業(yè)和外國企業(yè)業(yè)所得稅的征征稅對象是指指中華人民共共和國境內(nèi)的的外商投資企企業(yè)和外國企企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營所得和其其他所得。外商投資企業(yè)業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在在中國境內(nèi)的的，其所得包包括來源于中中國境內(nèi)的所所得和來源于于中國境外的的所得。外國企業(yè)，其所得是指指來源于中國國境內(nèi)的所得得。國際稅收的內(nèi)內(nèi)涵和特點(diǎn)一、國際稅收收的含義國際稅收是指指兩個或兩個個以上的國家家，在對跨國國納稅人行使使各自的征稅稅權(quán)力而形成成的征納關(guān)系系中，所發(fā)生生的國家之間間的稅收分配配關(guān)系。二、稅收管轄轄權(quán)與國際稅稅收稅收管轄權(quán)是是指一個國家家行使的征稅稅權(quán)利。稅收管轄的范范圍，從地域域而言，包括括國家的國境境（關(guān)境）以以內(nèi)的全部地地區(qū)；從人員員而言，包括括本國公民和和外籍居民。。因此，目前前世界上確定定稅收管轄權(quán)權(quán)由兩個原則則，即屬地主主義和屬人主主義。按照屬人主義義原則確定的的稅收管轄權(quán)權(quán)稱為居民管管轄權(quán)；按照屬地主義義原則確定的的稅收管轄權(quán)權(quán)稱為從源管管轄權(quán)。居民管轄權(quán)：：它以納稅人是是否屬于本國國居民或公民民為標(biāo)準(zhǔn)確定定征稅或不征征稅。只要是是本國居民，，不論其所得得是來自本國國境內(nèi)還是來來自境外，都都要征稅。從源管轄權(quán)：：它是以納稅人人的收入來源源地或者經(jīng)營營活動地為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)確定征稅稅。國際雙重征稅稅（InternationalDoubleTaxation）是指兩個或或兩個以上的的獨(dú)立國家向向同一課稅主主體（跨國納納稅人）對同同一課稅對象象（同一筆跨跨國所得）進(jìn)進(jìn)行重復(fù)征稅稅，或指同一一跨國納稅人人對同一筆跨跨國所得向兩兩個或兩個以以上的國家同同時納稅。對同一納稅人人的同一跨國國所得，若該納稅人的的國籍國與所所得來源國實實行相同的稅稅收管轄權(quán)，，如居民管轄轄權(quán)或者從源源管轄權(quán)，則則不會產(chǎn)生雙雙重征稅。三國際重重復(fù)征稅及其其免除避免雙重征稅稅是指國際雙雙重征稅的消消除或緩解。。各國的稅法法和國際稅協(xié)協(xié)定中，避免免雙重征稅通通常主要采用用低稅法、扣除除法、豁免法法、抵免法和和稅收繞讓等。1．低稅法，指居住國政政府對本國納納稅人來源于于國外所得，，實施較低稅率率征稅，以減輕雙重重征稅的稅負(fù)負(fù)。例如：假設(shè)甲甲國居民A在本國取得所所得10000美元，在乙國國取得所得5000美元。甲國來來源于境內(nèi)的的所得稅率為為30%，來源于境外外的所得稅率率為10%；乙國的所得得稅率為33%。是計算甲國國實施低稅率率對居民A納稅額的影響響。甲國來源于境境外的所得稅稅率10%比來源于境內(nèi)內(nèi)的所得稅率率低：30%-10%=20%則居民A因甲國對其境境外所得實行行較低稅率所所減輕的稅負(fù)負(fù)為：5000×20%=1000（美元）2．扣除法，指居住國政府征征稅時預(yù)先扣扣除本國納稅稅人在國外所所交納的所得得稅額，然后按余額額計算應(yīng)納稅稅額。例如：甲國企企業(yè)A在本國所得1000萬元，，從乙乙國所所得100萬元，，甲國國所得得稅率率為33%，乙國國所得得稅率率為35%。試計計算企企業(yè)A的所得得稅稅稅負(fù)總總額。。企業(yè)A在乙國國繳納納所得得稅額額：100×35%=35（萬元元）企業(yè)A向本國國政府府繳納納所得得稅總總額為為：[1000+（100-35）]×33%=351.45（萬元元）3．免稅稅法，指一一國政政府單方面面放棄棄對本本國納納稅人人境外外所得得的征征稅權(quán)權(quán)。免稅稅法又又分為為兩種種，即即全部免免稅和累進(jìn)免免稅。（1）全部免免稅，指實實行居居民管管轄權(quán)權(quán)的國國家，，在向向本國國居民民征收收所得得稅時時，只只按該該居民民在本本國的的所得得計征征，而而不對對該居居民的的國外外所得得實行行征稅稅。例如：：甲國國居民民A在居住住全國國取得得所得得200萬美元元，在在乙國國取得得所得得100萬美元元，甲甲國的的所得得稅稅稅率為為35%，乙國國的所所得稅稅稅率率為33%。試計計算居居民A的稅負(fù)負(fù)總額額。居民A的納稅稅總額額：200×35%+100×33%=103（萬美美元））（2）累進(jìn)免免稅，指實實行居居民管管轄權(quán)權(quán)的國國家，，雖然然對本本國居居民的的境外外所得得不征征稅，，但在在確定定本國國居民民境內(nèi)內(nèi)所得得的適適用稅稅率時時，以以本國國居民民境內(nèi)內(nèi)所得得與境境外所所得之之和為為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。級數(shù)所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過10000美元至30000美元203超過30000美元至50000美元304超過50000美元35甲國實實行累累進(jìn)所所得稅稅率，，只對對居民民A的本國國所得得征稅稅。試試問甲甲國對對居民民A本國取取得的的50000美元適適用哪哪一級級稅率率計征征所得得稅呢呢？例如：：甲國國居民民A在本國國取得得所得得50000美元，，在乙乙國取取得所所得20000美元；；甲國國全額額累進(jìn)進(jìn)所得得稅稅稅率如如下：：按照累累進(jìn)免免稅的的計征征原則則，甲甲國政政府對對居民民A征稅時時，采采用其其境內(nèi)內(nèi)和境境外所所得之之和所所適用用的稅稅率，，即70000萬美元元所適適用的的稅率率。因因此，，甲國國對居居民A本國所所得50000美元征征稅的的適用用稅率率為35%。居民民A應(yīng)稅稅稅額為為：50000×35%=17500（美元元）4．抵免免法，又稱稱稅收收抵免免，是是指行行使居居民管管轄權(quán)權(quán)的國國家，，對其其本國國居民民來源源于國國內(nèi)外外總收收入征征稅時時，在在本國國納稅稅人應(yīng)應(yīng)納稅稅總額額中沖沖減該該納稅稅人已已在境境外交交納的的稅額額，其其余額額為納納稅人人實際際向本本國政政府繳繳納的的稅額額。抵抵免法法是世世界各各國普普遍采采用的的方法法，它它又分分為直直接抵抵免和和間接接抵免免。（1）直接抵抵免，指對對本國國居民民來自自國內(nèi)內(nèi)和國國外的的所得得匯總總計算算總額額，然然后扣扣除本本國居居民向向國外外政府府交納納的所所得稅稅額。。這種種方法法適于于國外外設(shè)立立分公公司的的總公公司稅稅收抵抵免。。直接接抵免免又分分為全額抵抵免和限額抵抵免。①全額抵抵免，指從從納稅稅人的的納稅稅總額額中全全部扣扣除其其向國國外政政府繳繳納的的稅額額。例如：：甲國國A總公司司從本本國取取得所所得100萬元，，其乙乙國的的分公公司從從乙國國取得得所得得50萬元。。甲國國的稅稅率為為33%，乙國國的稅稅率為為30%。甲國國實行行全額額抵免免法。。試計計算甲甲國放放棄的的稅額額和A總公司司的稅稅負(fù)總總額。。乙國稅稅收：：50××30%=15（萬元元），，甲國放放棄稅稅收15萬元。。甲國稅稅收：：（100+50）×33%=49.5（萬萬元元））A總公公司司的的稅稅負(fù)負(fù)總總額額為為：：15+34.5=49.5（萬萬元元））上例例中中，，若若乙乙國國稅稅率率為為35%，則則：：乙國國稅稅收收：：50××35%=17.5（萬萬元元））甲國國實實際際稅稅收收：：49.5-17.5=32（萬萬元元））A總公公司司稅稅負(fù)負(fù)總總額額：：17.5+32=49.5（萬萬元元））從上上述述分分析析可可以以得得出出：：采采用用全全額額抵抵免免，，非非居居民民國國的的稅稅率率變變化化，，不不會會影影響響納納稅稅人人的的稅稅負(fù)負(fù)總總額額；；居居住住國國放放棄棄的的稅稅收收，，與與非非居居住住國國的的稅稅率率變變化化成成正正比比，，非非居居住住國國稅稅率率提提高高，，則則居居住住國國放放棄棄的的稅稅收收增增加加；；當(dāng)當(dāng)兩兩國國稅稅率率相相等等時時，，國國際際雙雙重重征征稅稅完完全全避避免免；；當(dāng)當(dāng)非非居居住住國國的的稅稅率率高高于于居居住住國國的的稅稅率率時時，，將將產(chǎn)產(chǎn)生生稅稅收收的的國國際際轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移。。②限額額抵抵免免。限限額額抵抵免免是是指指從從納納稅稅人人的的納納稅稅總總額額中中扣扣除除其其向向國國外外政政府府繳繳納納的的稅稅額額不不得得超超過過該該納納稅稅人人國國外外所所得得按按照照本本國國稅稅法法規(guī)規(guī)定定的的稅稅率率計計算算的的應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額，，其其計計算算公公式式如如下下：：例：：甲甲國國A總公公司司從從本本國國取取得得所所得得900000元，，其其乙乙國國的的分分公公司司從從乙乙國國取取得得所所得得100000元，，向向乙乙國國政政府府繳繳納納所所得得稅稅30000元。。若若甲甲國國實實行行全全額額累累進(jìn)進(jìn)稅稅率率，，其其稅稅率率如如下下：：級數(shù)所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過10000美元至40000美元203超過40000美元至70000美元304超過70000美元35甲國國對對A總公公司司的的稅稅收收抵抵免免限限額額為為：：（2）間接接抵抵免免。間間接接抵抵免免是是指指母母公公司司從從子子公公司司取取得得的的股股息息計計征征所所得得稅稅時時，，只只允允許許抵抵免免子子公公司司在在國國外外因因這這部部分分股股息息所所負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的稅稅額額。。間接接抵抵免免稅稅額額的的計計算算公公式式如如下下：：例如如：：甲甲國國A母公公司司在在乙乙國國的的B子公公司司共共取取得得所所得得400000元，，乙乙國國的的公公司司所所得得稅稅稅稅率率為為30%；分分給給A母公公司司的的股股息息28000元，，繳繳納納乙乙國國政政府府征征收收的的預(yù)預(yù)提提稅稅2800元。。試試計計算算A母公公司司的的間間接接抵抵免免稅稅額額。。按上上述述第第一一個個公公式式計計算算：：按上上述述第第二二個個公公式式計計算算：：其其中中B子公公司司所所得得稅稅=400000××30%=120000（元元））B子公公司司稅稅后后所所得得=400000-120000=280000（元元））5．稅收收饒饒讓讓。稅稅收收饒饒讓讓是是指指居居住住國國政政府府對對本本國國納納稅稅人人在在國國外外得得到到減減免免的的所所得得稅稅給給予予抵抵免免待待遇遇，，視視同同已已稅稅抵抵免免。。例例如如：：甲甲國國A總公公司司的的乙乙國國分分公公司司在在乙乙國國取取得得所所得得400萬美元，，乙國所所得稅率率為35%，乙國對對外商投投資企業(yè)業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅稅率。該分公司司在乙國國繳納的的所得稅稅為80萬美元（（400萬×20%）。甲國國政府對對A總公司征征收所得得稅時，，對其分分公司在在乙國繳繳納的所所得稅不不是按實實際繳納納的80萬美元抵抵免，而而是按140萬美元（（400萬×35%）抵免。。國際逃稅稅與國際際避稅1、形式不不同，逃逃稅采取取的是非非法手段段，避稅稅采取的的是合法法的公開開手段。。2、都是故故意，避避稅很難難找到違違法因素素，逃稅稅可以找找到違法法因素。。3、有關(guān)當(dāng)當(dāng)局可以以對逃稅稅人進(jìn)行行民事的的、行政政的、刑刑事的制制裁。對對于避稅稅，不好好采取制制裁方法法，只能能完善法法律。主要逃避避稅收的的做法：：1.不向本國國稅務(wù)主主管部門門提供與與稅收有有關(guān)的情情況。例例如，不不如實申申報應(yīng)納納稅的跨跨國所得得等；2.對跨國所所得在不不同國家家作不同同分類，，如有的的劃分為為自有資資產(chǎn)，有有的劃分分為債務(wù)務(wù)；3.建立假賬賬目，掩掩蓋真實實收入情情況；4.對成本和和費(fèi)用作作不真實實扣除；；5.虛增稅收收的抵免免；6.逃離居住住國以免免支付稅稅款；7.轉(zhuǎn)移收入入或財產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)；8.逃避支付付預(yù)提所所得稅，，例如，，非居民民納稅人人對收入入項目進(jìn)進(jìn)行最后后錯誤分分類或使使用無記記名有價價證券等等；9.濫用稅收收鼓勵措措施；主要國際際逃避稅稅方式：：1、通過內(nèi)內(nèi)部交易易逃避稅稅（1）轉(zhuǎn)移定定價A．壓低由由高稅率率國家企企業(yè)向其其低稅率率國家聯(lián)聯(lián)屬企業(yè)業(yè)出售貨貨物、提提供勞務(wù)務(wù)等的價價格；B．提高由由低稅率率國家企企業(yè)向高高稅率國國家聯(lián)屬屬企業(yè)出出售貨物物、提供供勞務(wù)等等的價格格；C．先以低低價出售售給低稅稅率國家家的聯(lián)屬屬企業(yè)，，再由該該聯(lián)屬企企業(yè)以高高價售給給高稅率率國家的的聯(lián)屬企企業(yè)。（2）不合理理的分?jǐn)倲偝杀竞秃唾M(fèi)用指跨國公公司內(nèi)部部總機(jī)構(gòu)構(gòu)與國外外分公司司之間，，通過不不合理的的分?jǐn)傆杏嘘P(guān)成本本和費(fèi)用用的方法法，人為為的增加加某一分分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的成本本和費(fèi)用用開支，，從而減減少某一一分支機(jī)機(jī)構(gòu)的盈盈利數(shù)額額，達(dá)到到逃避該該機(jī)構(gòu)所所在國家家稅收的的目的。。2、用國際際避稅地地逃避稅稅（1）不開征征所得稅稅和財產(chǎn)產(chǎn)稅的國國家和地地區(qū)如巴哈馬馬群島、、百慕大大、開曼曼群島、、瑙魯、、瓦努阿阿圖、科科克斯、、凱克斯斯群島等等國家和和地區(qū)。。（2）征收較較低的所所得稅和和財產(chǎn)稅稅的國家家和地區(qū)區(qū)如瑞士、、列支敦敦士登、、英屬維維爾京群群島、荷荷屬安第第列斯、、直布羅羅陀海峽峽群島、、所羅門門群島、、新加坡坡等國家家和地區(qū)區(qū)。（3）僅實行行收入來來源管轄轄權(quán)、對對國外所所得免稅稅的國家家和地區(qū)區(qū)例如，香香港、巴巴拿馬、、利比里里亞、哥哥斯達(dá)黎黎加等國國家和地地區(qū)即屬屬此種類類型。（4）提供某某些稅收收優(yōu)惠的的國家和和地區(qū)如盧森堡堡、荷蘭蘭、愛爾爾蘭、希希臘等。。位于西印印度洋，，距波多多黎各以以東60英里，由由40個島嶼組組成英國的海海外領(lǐng)地地世界級的的游艇和和航海中中心主要中心心區(qū)為Tortola，包括首首府RoadTown1988年前，旅旅游業(yè)是是經(jīng)濟(jì)支支柱1984年,《BVI國際商業(yè)業(yè)公司法法》鼓勵國際際商務(wù)的的發(fā)展，，成立公公司的收收費(fèi)已帶帶來重大大收益居民人口口約為21,000英屬維爾爾京群島島(BritishVirginIslands，縮寫為為BVI)1984年通過的的《國際商業(yè)業(yè)公司法法》，允許外外國企業(yè)業(yè)在本地地設(shè)立““離岸公公司”，，并提供供極為優(yōu)優(yōu)惠的政政策：在當(dāng)?shù)卦O(shè)設(shè)立的公公司除每每年交納納營業(yè)執(zhí)執(zhí)照續(xù)牌牌費(fèi)外，，免交所所有當(dāng)?shù)氐囟愴棧?；公司無注注冊資本本最低限限制，任任何貨幣幣都可作作為資本本注冊；；注冊公司司只需一一位股東東和董事事，公司司人員中中也不必必有當(dāng)?shù)氐鼐用?；；無需申報報管理者者資料，，賬目和和年報也也不必公公開。在英屬維維爾京注注冊的公公司中約約有1萬多家與與中國有有關(guān),有的實際際上就是是民營企企業(yè)，通通過在此此注冊搖搖身變?yōu)闉橥赓Y公公司，得得以享受受國家對對外資企企業(yè)的稅稅收優(yōu)惠惠；一些著名名企業(yè)通通過在此此注冊達(dá)達(dá)到海外外上市目目的；一些臺灣灣企業(yè)為為擺脫當(dāng)當(dāng)局阻撓撓，先把把資金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到在在英屬維維爾京注注冊的離離岸公司司，再繞繞道流入入祖國大大陸。據(jù)估計，，每年大大約有5000億到1.5萬億美元元的資金金通過洗洗錢改頭頭換面。。國際雙重重征稅案案例2010年史蒂文文森先生生的國內(nèi)內(nèi)外所得得共計40萬美元，，其中在在居住國國A國所得30萬美元，，在收入入來源國國B國的所得得為10萬美元。。收入來源源國實行行30%的比例稅稅率。居居住國實實行20%-50%的累進(jìn)稅稅率，對對30萬所得的的適用稅稅率為35%，對40萬美元的的適用稅稅率為40％。試問：1、什么是是累進(jìn)稅稅率？什什么是比比例稅率率？2、如果A國與B國都要對對史蒂文文森先生生征稅，，以上是是否屬于于重復(fù)征征稅？3、如果居居住國不不采取任任何避免免國際重重復(fù)征稅稅的措施施，史蒂蒂文森先先生國內(nèi)內(nèi)外納稅稅總額是是多少？？4、如果居住住國采取全全額免稅法法避免國際際重復(fù)征稅稅，史蒂文文森先生國國內(nèi)外納稅稅的總稅負(fù)負(fù)是多少？？5、如果居住住國采用累累進(jìn)免稅法法避免國際際重復(fù)征稅稅，史蒂文文森先生的的國內(nèi)外納納稅的總稅稅負(fù)又是多多少？案例解析：：1、累進(jìn)稅率是指：隨著著征稅對象象數(shù)額增大大而提高的的稅率，累累進(jìn)稅率先先把征稅對對象的數(shù)額額劃分等級級，再規(guī)定定不同等級級的稅率。。征稅對象象數(shù)額越大大的等級，，稅率越高高。比例稅率是指：對某某一征稅對對象，不論論數(shù)額大小小，只規(guī)定定一個固定定的稅率征征稅。實行行比例稅率率，稅額隨隨著征稅對對象數(shù)量按按照比例增增加。2、居住國A國與收入來來源國B國都可能對對同一跨國國納稅人史史蒂文森先先生，就其其2010年在收入來來源國B國的所得為為10萬美元同時時征稅。如如果A國與B國都要對史史蒂文森先先生征稅，，屬于國際雙雙重征稅。3、10萬美元×30%+40萬美元×40%=3萬美元+16萬美元=19萬美元4、30萬美元×35%+10萬美元×30%=10.5萬美元+3萬美元=13.5萬美元5、30萬美元×40%+10萬美元×30%=12萬美元+3萬美元=15萬美元9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。1月月-231月月-23Thursday,January5,202310、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。03:16:2803:16:2803:161/5/20233:16:28AM11、以我獨(dú)沈久久，愧君相見見頻。。1月-2303:16:2803:16Jan-2305-Jan-2312、故人江海別別，幾度隔山山川。。03:16:2803:16:2803:16Thursday,January5,202313、乍見翻翻疑夢，，相悲各各問年。。。