存貨成本的計價方法及應用

第二節(jié)存貨成本的計價方法及其應用(一)先進先出法先進先出法是假定先購入的存貨最先發(fā)出。在這種方法下，每次購入存貨時，應按時間的先后順序逐筆登記其數(shù)量、單價和金額，每次發(fā)出存貨時，按照先購入存貨的單價計算發(fā)出存貨的實際成本。一、存貨按實際成本計價的方法先進先出法加權(quán)平均法個別計價法舉例

【例1】現(xiàn)假定某制造企業(yè)原材料按實際成本核算，材料發(fā)出采用先進先出法。該企業(yè)××年3月，A材料期初結(jié)存數(shù)量為200千克，單價1元/千克，當月A材料收發(fā)情況如下：

(1)9日，購入300千克，單價1.1元/千克；

(2)11日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用400千克；

(3)16日，購入400千克，單價1.15元/千克；

(4)20日，車間一般耗用300千克；

(5)28日，購入100千克，單價1.2元/千克。

要求：用先進先出法登記A材料明細賬。

并計算本期發(fā)出存貨成本以及期末存貨成本材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規(guī)格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類號數(shù)數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31(略)期初結(jié)存

2001.00200

解答(1)9日，購入300千克，單價1.1元/千克；9購入3001.103302001.002003001.10330材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規(guī)格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類號數(shù)數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31(略)期初結(jié)存

2001.00200

解答(2)11日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用400千克；9購入3001.103302001.002003001.1033011產(chǎn)品領(lǐng)用2001.102202001.002001001.10110300－200100×1.10材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規(guī)格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類號數(shù)數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31(略)期初結(jié)存

2001.00200

解答(3)16日，購入400千克，單價1.15元/千克；9購入3001.103302001.002003001.1033011產(chǎn)品領(lǐng)用2001.102202001.002001001.1011016購入4001.154601001.101104001.15460材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規(guī)格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類號數(shù)數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31(略)期初結(jié)存

2001.00200

解答(4)20日，車間一般耗用300千克；9購入3001.103302001.002003001.1033011產(chǎn)品領(lǐng)用2001.102202001.002001001.1011016購入4001.154601001.101104001.1546020車間一般耗用2001.152301001.001102001.15230材料明細賬

最高儲備量：材料類別：最低儲備量：材料名稱、規(guī)格：A材料計量單位：千克XX年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類號數(shù)數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31(略)期初結(jié)存

2001.00200

解答(5)28日，購入100千克，單價1.2元/千克。9購入3001.103302001.002003001.1033011產(chǎn)品領(lǐng)用2001.102202001.002001001.1011016購入4001.154601001.101104001.1546020車間一般耗用2001.152301001.001102001.1523028購入1001.201202001.152301001.2012031本月合計8009107007601.20120100＋＋＝＋＋＝＋＝＋＝Excel表本期發(fā)出存貨成本=200+220+110+230=760元期末存貨成本=120元特點：這種計算方法將核算分散在日常進行,使期末存貨成本比較接近市價,能及時準確反映存貨的資金占用情況。但是當物價變動幅度較大時，發(fā)出存貨成本低、收入高，不能恰當配比，影響到利潤的準確性；如果收發(fā)存貨的業(yè)務頻繁，其計算工作量很大。適用范圍：適用于物價基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)業(yè)務頻率不高的存貨。1.某企業(yè)業(yè)采用用先進進先出出法計計算發(fā)發(fā)出材材料的的成本本。2006年3月1日結(jié)存存A材料200噸，每每噸噸實際際成本本為200元;3月月4日日和3月17日日分別別購進進A材料300噸和400噸，每每噸實實際成成本分分別為為180元和220元;3月月10日和和3月27分別發(fā)發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月月末賬賬面余余額為為()元。D牛刀小小試牛刀小小試2、甲公司按按先進進先出出法計計算材材料的的發(fā)出出成本本。2003年3月1日結(jié)存存A材料100公斤，，每公公斤實實際成成本100元。本本月發(fā)發(fā)生如如下有有關(guān)業(yè)業(yè)務：(1)3日，購購入A材料50公斤，，每公公斤實實際成成本105元，材材料已已驗收收入庫庫。(2)5日，發(fā)發(fā)出A材料80公斤。。(3)7日，購購入A材料70公斤，，每公公斤實實際成成本98元，材材料已已驗收收入庫庫。(4)12日，發(fā)發(fā)出A材料130公斤。。(5)20日，購購入A材料80公斤，，每公公斤實實際成成本110元，材材料已已驗收收入庫庫。(6)25日，發(fā)發(fā)出A材料30公斤。。要求：根據(jù)據(jù)上述述資料料，計計算A材料：：(1)5日發(fā)出出的成成本。(2)12日發(fā)出出的成成本。。(3)25日發(fā)出出的成成本。(4)期末結(jié)結(jié)存的的成本本。(二)加權(quán)平平均法法這種方方法是是根據(jù)據(jù)本期期期初結(jié)存存存貨的的數(shù)量量和金金額與與本期收收入存貨的的數(shù)量量和金金額，，在期期末一一次計計算本本期存存貨的的加權(quán)平平均單單價，作為為計算算本期期發(fā)出出存貨貨和期期末結(jié)結(jié)存存存貨價價格，，一次次性計計算本本期發(fā)發(fā)出存存貨的的實際際成本本。本期發(fā)發(fā)出存存貨的的實際際成本本=本期發(fā)發(fā)出存存貨數(shù)數(shù)量*加權(quán)權(quán)平均均單價價業(yè)務舉舉例根據(jù)表表中數(shù)數(shù)字計計算結(jié)結(jié)果如如下：：本月加加權(quán)平平均單單價=(4500+8300)/(300+200+300)=16(元)本月發(fā)發(fā)出存存貨的的實際際成本本=600××16=9600(元)期末存存貨的的實際際成本本=200××16=3200(元)或者，，期末末存貨貨的實實際成成本=4500+8300－9600=3200(元)特點：：這種方方法簡簡單，，核算算工作作量小小。但是，，發(fā)出出存貨貨成本本只能能在月月末計計算出出來，，平時只只知道道庫存存數(shù)量量，無無法隨隨時了了解存存貨資資金的的占用用情況況。1.某企業(yè)業(yè)采用用月末末一次次加權(quán)權(quán)平均均計算算發(fā)出出原材材料的的成本本。20××7年2月1日，甲甲材料料結(jié)存存200公斤，，每公公斤實實際成成本為為100元;2月月10日購購入甲甲材料料300公斤，，每公公斤實實際成成本為為110元；2月25日發(fā)出出甲材材料400公斤。。2月末，，甲材材料的的庫存存余額額為()元。C牛刀小小試某企業(yè)采采用先先進先先出法法計算算發(fā)出出材料料的成成本。。2006年3月1日結(jié)存存A材料200噸，每每噸噸實際際成本本為200元;3月月4日日和3月17日日分別別購進進A材料300噸和400噸，每每噸實實際成成本分分別為為180元和220元;3月月10日和和3月27分別別發(fā)發(fā)出出A材料料400噸和和350噸。。A材料料月月末末賬賬面面余余額額為為()元。。D牛刀刀小小試試(三)個別別計計價價法法個別別計計價價法法又又稱稱個別別認認定定法法，是是指指以以每每批批存存貨貨的的實實際際單單位位成成本本作作為為該該批批存存貨貨發(fā)發(fā)出出的的單單價價來來計計算算發(fā)發(fā)出出存存貨貨的的成成本本。適用用范范圍圍：：這種種方法法一一般般適適用用于于能能夠夠明明顯顯區(qū)區(qū)分分的的大大件件貴貴重重商商品品，，以以及及分分批批次次計計算算發(fā)發(fā)出出存存貨貨成成本本單單位位。。每次次(批)存貨貨發(fā)發(fā)出出成成本本=該次(批)存貨貨發(fā)發(fā)出出數(shù)量量該該次(批)ｘ存存貨貨實際際入入庫庫單單位位成成本本業(yè)務務舉舉例例本月月發(fā)發(fā)出出存存貨貨600千克克，，經(jīng)經(jīng)逐逐一一辨辨認認：：12月10日發(fā)發(fā)出出的的400千克克存存貨貨是是期期初初結(jié)結(jié)存存的的（（即即第第一一批批次次））300千克克和和12月5日（（即即第第二二批批次次購購進進的的））100千克克；12月25日發(fā)發(fā)出出的的200千克克存存貨貨是是第第三三批批購購進進的的。。本月月發(fā)發(fā)出出存存貨貨總總成成本本=300××15+100××16+200××17=9500（元））本月結(jié)結(jié)存存存貨總總成本本=100××16+100×17=3300（元））二、存存貨按按實際際成本本計價價的核核算存貨按按實際成成本計計價是指對對存貨貨的收收入、、發(fā)出出、結(jié)結(jié)存等等日常常業(yè)務務均按按其實實際成成本進進行核核算。。(一)賬戶設設置在實際際成本本計價價核算算時，，應設設置以以下賬賬戶：“原材材料””賬戶、、“在在途物物資””賬戶戶、““應付付賬款款”賬賬戶、、“應應付票票據(jù)””賬戶戶等。?！皯镀逼睋?jù)””賬戶“應付付票據(jù)據(jù)”賬賬戶用用來反反映企企業(yè)因因購進進材料料、商商品和和接受受勞務務供應應等而而向?qū)Ψ介_開出并并承兌的的商業(yè)業(yè)匯票票。企業(yè)業(yè)開出出匯票票時應應記入入該賬賬戶的的貸方方，企企業(yè)在在匯票票到期期并支支付款款項時時在其其借方方?jīng)_銷銷。期末余額在在貸方方反映映沒有有到期期尚未未支付付的票票據(jù)款款。該賬戶按按供應應單位位進行行明細細核算算。(二)原材料料收入入的核核算1.外購原原材料料的核核算(1)材料與與賬單單同時時到達達(2)材料未未到而而賬單單先到到【例4-1】3月2日，甲甲公司司從乙乙公司司購入入A材料一一批，，價款款10000元，增增值稅稅款1700元。A材料已已運抵抵企業(yè)業(yè)并驗驗收入入庫，，甲公公司已已用銀銀行存存款支支付了了貨款款。【例4-2】3月5日，甲甲公司司從乙乙公司司購入入B材料一一批，，價款款20000元，增增值稅稅款3400元。甲甲公司司已開開出商商業(yè)匯匯票，，B材料尚尚未到到達公公司。?！纠?-3】接上例例，3月10日，甲甲公司司購入入材料料已到到達公公司并并驗收收入庫庫。牛刀小小試(二)原材料料收入入的核核算1.外購原原材料料的核核算(1)材料與與賬單單同時時到達達(2)材料未未到而而賬單單先到到(3)材料已已運抵抵企業(yè)業(yè)，但但賬單單尚未未到達達在這種種情況況下，，企業(yè)業(yè)可暫不不處理理，等賬賬單到到達后后按前前述方方法處處理。。但若到到月末末賬單單還未未到，，應按按所購購材料料的暫暫估價價（計計劃價價格））入賬，下月月初再再用紅字沖回。?！纠?-4】3月28日，甲甲公司司從乙乙公司司購入入A材料一一批，，材料料已驗驗收入入庫，，A材料的的計劃劃成本本10000元，但是是發(fā)票票等賬賬單尚尚未收收到。。31日，企企業(yè)仍仍未收收到28日已驗驗收入入庫的的月末末賬單單。4月初，，沖銷銷3月末暫暫估賬賬。牛刀小小試2.自制材材料的的核算算企業(yè)自自制材材料是是指由由本企企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)部門門自行行加工工并已已完工工入庫庫的材材料物物資，，對已已加工工完畢畢入庫庫的材材料物物資，，應根根據(jù)材料物物資交交庫單單及成成本核核算憑憑證，借記記“原原材料料”賬賬戶，，貸記記“生生產(chǎn)成成本””賬戶戶。【例4-5】3月5日，甲甲公司司自行行加工工A材料一一批，，已完完工入入庫，，有關(guān)關(guān)成本本計算算單載載明，，該批批材料料的實實際成成本為為5000元。牛刀小小試3月9日，企企業(yè)從從外地地購入入甲材材料3000千克，，增值值稅專專用發(fā)發(fā)票上上注明明：單單價100元，價價款300000，增值值稅51000元。銷銷貨方方代墊墊運雜雜費800元，材材料尚尚未運運到。。根據(jù)據(jù)貨款款、增增值稅稅及代代墊運運費的的金額額，簽簽發(fā)為為期2個月的的商業(yè)業(yè)承兌兌匯票票一張張。3月12日，上上述材材料驗驗收入入庫。。3月25日，企企業(yè)從從外地地購入入甲材材料500千克，，材料料已驗驗收入入庫，，但是是發(fā)票票等單單據(jù)尚尚未到到達，，貨款款未付付。31日，本本月25日購入入的甲甲材料料，發(fā)發(fā)票仍仍未到到達，，按合合同價價60000元入賬賬。課堂練練一練練(三)原材料料發(fā)出出和結(jié)結(jié)存的的核算算企業(yè)因因生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用用和其其他領(lǐng)領(lǐng)用而而發(fā)出出的原原材料料應按按其實實際成成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，，借記記“生生產(chǎn)成成本””、““制造造費用用”、、“管管理費費用””等賬賬戶，，貸記記“原原材料料”賬賬戶。由于在實際際成本本計價價核算算下，，企業(yè)業(yè)每批入入庫材材料的的成本本可能不不同，，因而而應按按前述述所介介紹的的先進進先出出法、、加權(quán)權(quán)平均均法等等方法法計算算發(fā)出出材料料的實實際成成本，，并確確定期期末庫庫存材材料的的實際際成本本?！纠?-6】3月31日，根根據(jù)發(fā)發(fā)料憑憑證匯匯總表表，本本月基基本生生產(chǎn)車車間領(lǐng)領(lǐng)用A材料300千克，，用于于生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品；領(lǐng)領(lǐng)用A材料10千克用用于車車間一一般使使用。。管理理部門門領(lǐng)用用B材料50千克；；銷售售部門門領(lǐng)用用B材料30千克。。A材料的的單位位成本本10元，B材料的單位成成本20元。牛刀小試三、存貨按計計劃成本計價價的核算存貨按計劃成成本計價核算算是指企業(yè)取取得存貨時，，按其計劃成成本記入“原原材料”等存存貨賬戶，而將計劃成本與與實際成本的的差額通過“材料成成本差異”賬賬戶歸集，對于因生產(chǎn)耗用和和其他耗用而而發(fā)出的原材料應按按其計劃成本本結(jié)轉(zhuǎn)，并同同時按照一定定的方法將歸歸集的材料成成本差異在本本期發(fā)出材料料與期末庫存存材料之間進進行分配，最終達到將發(fā)出材料的計計劃成本調(diào)整為實際成本的一種核算方方法。材料按計劃成成本計價核算算需要設置““原材料”賬賬戶、“材料料采購”賬戶戶和“材料成成本差異”賬賬戶。1、“原材料”賬戶戶在計劃成本核核算時，“原原材料”賬戶戶反映的是原原材料的收、發(fā)、存的計劃成本。該賬戶借方反映映企業(yè)取得原原材料的計劃劃成本，貸方結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料料計劃成本，期末余額在借方，，反映期末結(jié)存材料料的計劃成本本。企業(yè)應按照原材料料的種類和品品名進行明細細分類核算。。“材料采購””賬戶核算企企業(yè)采用計劃劃成本進行材材料日常核算算而購入材料料的采購成本本。其借方登記企業(yè)業(yè)購買材料而而支付的價款款、運輸費、、采購費用；；貸方登記運運抵企業(yè)并已已驗收入庫的的材料計劃成成本；期末余額在借方表表示尚未運抵抵企業(yè)或尚未未驗收入庫的的在途材料物物資的成本。該賬戶在期末要要登記結(jié)轉(zhuǎn)入入庫材料的成成本差異額。。2、“材料采購”賬戶材料成本差異異又稱“材料料價格差異””，是指材料料的實際成本本與計劃價格格成本間的差差額。實際成本大于計劃成本本稱超支差異異，記入該賬賬戶的借方；；實際成本小小于計劃成本本稱節(jié)約差異異，記入該賬賬戶的貸方。3、“材料成本差異異”賬戶(二)原材料收入的的核算1.外購材料的核核算在計劃成本核核算下，外購購原材料無論論是否入庫，，均應通過““材料采購””賬戶核算其其實際成本，，待材料物資入入庫后，按其計劃成成本借記“原原材料”賬戶戶，按其實際際成本貸記““材料采購””賬戶，按兩者的差額借借記或貸記““材料成本差差異”賬戶。。具體有以下幾幾種情形：(1)款項已付或已已開出商業(yè)匯匯票，材料尚尚未運抵企業(yè)業(yè)或尚未入庫庫這種情況應根根據(jù)已開出的的商業(yè)票據(jù)或或付款憑證借借記“材料采采購”賬戶，，貸記“銀行行存款”、““應付票據(jù)””賬戶?！纠?-7】甲公司從乙公公司購入A材料一批，價價款5000元，增值稅款款850元?？铐椧延糜勉y行存款支支付。另用銀銀行存款支付付運費200元（本例暫不不考慮運費的的增值稅）。。A材料尚未運達達企業(yè)，A材料的計劃成成本5000元。牛刀小試具體有以下幾幾種情形：(1)款項已付或已已開出商業(yè)匯匯票，材料尚尚未運抵企業(yè)業(yè)或尚未入庫庫這種情況應根根據(jù)已開出的的商業(yè)票據(jù)或或付款憑證借借記“材料采采購”賬戶，，貸記“銀行行存款”、““應付票據(jù)””賬戶。(2)發(fā)票賬單未到到，但材料已已驗收入庫這種情況可暫暫不處理。待待有關(guān)發(fā)票賬賬單到達后再再作處理，但但月末賬單還還未到時，應應按計劃成本暫估入賬，借借“原材料””賬戶，貸““應付賬款——暫估應付賬款款”賬戶，下月初再用用紅字憑證證沖回?！纠?-8】甲公司從丙丙公司購入入B材料一批，，材料已驗驗收入庫，，月末賬單單未到，B材料的計劃劃成本3000元。牛刀小試具體有以下下幾種情形形：(1)款項已付或或已開出商商業(yè)匯票，，材料尚未未運抵企業(yè)業(yè)或尚未入入庫這種情況應應根據(jù)已開開出的商業(yè)業(yè)票據(jù)或付付款憑證借借記“材料料采購”賬賬戶，貸記記“銀行存存款”、““應付票據(jù)據(jù)”賬戶。(2)發(fā)票賬單未未到，但材材料已驗收收入庫這種情況可可暫不處理理。待有關(guān)關(guān)發(fā)票賬單單到達后再再作處理，，但月末賬賬單還未到到時，應按計劃成本本暫估入賬，，借“原材材料”賬戶戶，貸“應應付賬款——暫估應付賬賬款”賬戶戶，下月初再用用紅字憑證證沖回。(3)材料已驗收收入庫，尚尚未付款或或尚未開出出商業(yè)匯票票這種情況下下應根據(jù)實實際應支付付的價款，，借記“材材料采購””賬戶，按按可抵扣的的增值稅，，借記“應應交稅費——應交增值稅稅（進項稅稅額）”賬賬戶，按應應支付的金金額貸記““應付賬款款”賬戶。。同時應結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)材料采采購成本。?！纠?-9】甲公司從丁丁公司購入入C材料500噸，單價20元，計劃單單價22元，價款10000元，應支付付增值稅款款1700元。C材料已驗收收入庫，款款項未付。。牛刀小試具體有以下下幾種情形形：(4)收料后，發(fā)發(fā)現(xiàn)物資出出現(xiàn)短缺與與損耗這種情況下下，企業(yè)應應將“材料料采購”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“待處處理財產(chǎn)損損溢”賬戶戶，待查明明原因后按按以下情況況處理：1）屬于銷售售方責任借記“應收收賬款”賬賬戶或“應應付賬款””賬戶，貸記“待處理理財產(chǎn)損溢溢”賬戶2）屬于運輸單位責任借記“其他他應收款””賬戶，貸記“待處理理財產(chǎn)損溢溢”賬戶3）屬于無法收回的的損耗借記“管理理費用”賬賬戶，貸記“待處理理財產(chǎn)損溢溢”賬戶4）屬于自然災害等等非正常原原因造成的的損失將扣除殘料料價值和過過失人和保保險公司賠賠款后的凈凈損失，借借記“營業(yè)業(yè)外支出——非常損失失”賬戶戶，貸記“待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢””賬戶。?！纠?-10】甲公司從從丁公司司購入A材料一批批，價款款8000元，運抵抵企業(yè)后后發(fā)現(xiàn)短短缺2000元。經(jīng)查查明，丁丁公司少少發(fā)貨1000元，由于于運輸單單位責任任短缺1000元。牛刀小試試2.自制材料料入庫的的核算企業(yè)自制制材料是是指由本本企業(yè)的的生產(chǎn)部部門自制制加工并并已驗收收入庫的的材料物物資，對對已加工工完畢入入庫的材材料物資資，應根根據(jù)材料料物資入入庫單及及成本核核算憑證證，按其計劃成成本，借借記“原原材料””賬戶，，按其實實際成本本，貸記記“生產(chǎn)產(chǎn)成本””賬戶，按兩者的差差異，借借或貸記記“材料料成本差差異”賬賬戶。【例4-11】6月5日，甲公公司自制制加工A材料30千克已入入庫，其其計劃成成本900元，實際際成本920元。牛刀小試試為了核算算材料的的實際成成本與計計劃成本本的差異異，應設設置“材材料成本本差異””賬戶。。成本會計計>>第三章>>第二節(jié)材料成本差異本期收入材料的超支差異本期收入材料的節(jié)約差異余額：結(jié)存材料的成本超支額余額：結(jié)存材料的成本節(jié)約額結(jié)存材料料的實際際成本＝“原材材料”等等材料賬賬戶按計計劃成本本反映的的余額＋“材料料成本差差異”賬賬戶的借借方余額額－“材材料成本本差異””賬戶的的貸方余余額(三)原材料發(fā)發(fā)出的核核算材料成本差異率＝月初結(jié)存材料成本差異本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本×100%＋＋發(fā)出材料成本差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率1、某企業(yè)采用用計劃成成本進行行材料的的日常核核算。月月初結(jié)存存材料的的計劃成成本為80萬元，成本本差異為超超支20萬元。當月月購入材料料一批，實實際成本為為110萬元，計劃劃成本為120萬元。當月月領(lǐng)用材料料的計劃成成本為100萬元，當月月領(lǐng)用材料料應負擔的的材料成本本差異為()萬元。A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15C牛刀小試2、某工業(yè)企業(yè)采采用計劃成成本進行原原材料的核核算。2004年7月初結(jié)存原原材料的計計劃成本為為400000元，本月購購入