第5章固定資產(chǎn)

2023年1月19日1第五章固定資產(chǎn)(P84)2023年1月19日2考情分析

在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題這些客觀題題型中，但作為基礎(chǔ)知識也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅會計(jì)以及會計(jì)差錯更正等內(nèi)容相結(jié)合，在綜合題中出現(xiàn)。2023年1月19日3最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題綜合題

合計(jì)2014年2分2分—4分2013年————2012年3分——3分2023年1月19日4本章主要考點(diǎn)1.外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍及計(jì)算3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理4.持有待售固定資產(chǎn)的會計(jì)處理5.棄置費(fèi)用的會計(jì)處理2023年1月19日5一、外購固定資產(chǎn)初始計(jì)量(P85)(選擇題）(一)一般情況1、成本構(gòu)成①買價；

②相關(guān)稅金：包括進(jìn)口關(guān)稅等；不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。③相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

2023年1月19日6【例題】某企業(yè)為一般納稅人，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100000元，增值稅額為17000元，支付的保險費(fèi)為2500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料價值1000元（不含稅），購進(jìn)該批材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.117000B.118000C.105500D.120500【答案】C

【解析】該固定資產(chǎn)的成本＝100000＝105500（元）。2023年1月19日72、會計(jì)處理

①購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2023年1月19日8②購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算

2023年1月19日9【2012年A】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是（）。A.在建工程試運(yùn)行收入B.建造期間工程物資盤盈凈收益C.建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼【答案】D【解析】選項(xiàng)D，為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入遞延收益或營業(yè)外收入。2023年1月19日10(二)外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

1、具有融資性質(zhì)購買固定資產(chǎn)(P76綜合題)

以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)2、差額的處理差額=實(shí)際支付的價款-購買價款的現(xiàn)值采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷2023年1月19日11

【例題】甲公司20X7年1月1日從乙公司購入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，A設(shè)備的總價款為2000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。P/A（6%，3）＝2.6730，

要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價值及未確認(rèn)融資費(fèi)用；（2）計(jì)算甲公司20X7年、20X8年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用（3）編制20X7、20X8以及20X9年度與該設(shè)備相關(guān)的會計(jì)分錄。2023年1月19日12

【答案】

（1）計(jì)算總價款的現(xiàn)值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（萬元）設(shè)備的入賬價值＝1869.2＋20.8＝1890（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2000－1869.2＝130.8（萬元）

（2）20X7年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1869.2－800）×6%

＝64.152(萬元)

20X8年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%

＝44.00112（萬元）

2023年1月19日13（3）編制會計(jì)分錄：①20X7年度：借：在建工程18692000

未確認(rèn)融資費(fèi)用1308000

貸：長期應(yīng)付款12000000

銀行存款8000000

借：在建工程208000

貸：銀行存款208000

借：固定資產(chǎn)18900000

貸：在建工程189000002023年1月19日14

20X7年末付款時：借：長期應(yīng)付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用641520

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6415202023年1月19日15

②20X8年末付款時：借：長期應(yīng)付款400000

貸：銀行存款4000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用440011.2

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用440011.22023年1月19日16

③20X9年末付款時：借：長期應(yīng)付款4000000

貸：銀行存款4000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用226468.8(1308000－641520－440011.2)

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用226468.82023年1月19日17（三）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)(P90-選擇題、綜合題)1、概念

棄置費(fèi)用——通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。2023年1月19日182023年1月19日192、會計(jì)處理

①按照資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2023年1月19日20②在固定資產(chǎn)使用壽命按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。每期期末，調(diào)整時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債◆一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。2023年1月19日21二、固定資產(chǎn)折舊(91-選擇題、綜合題)（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！?014年】下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（）。A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)B.以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房2023年1月19日22【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，未使用固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊，其折舊金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D，已經(jīng)完工投入使用但尚未竣工結(jié)算的在建工程在完工時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照暫估價值入賬并相應(yīng)的計(jì)提折舊。2023年1月19日232023年1月19日243、注意:

①企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊;②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊;2023年1月19日25③對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2023年1月19日26

（二）固定資產(chǎn)折舊方法(P92)

（選擇題、與所得稅相聯(lián)系）1、年限平均法年折舊額=（原價-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價×年折舊率

2023年1月19日27

【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。假定20X7年4月10日安裝完畢并交付使用，采用年限平均法計(jì)算20X7年、20X8年和2X12年年折舊額。

20X7年年折舊額=（500-20）÷5×8/12=64（萬元）

20X8年年折舊額=（500-20）÷5=96（萬元）

2X12年年折舊額=（500-20）÷5×4/12=32（萬元）2023年1月19日28

2、工作量法

單位工作量折舊額

＝固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額

2023年1月19日29

（1）概念雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（2）計(jì)算公式年折舊率=（2÷預(yù)計(jì)的折舊年限）×100％年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率3、雙倍余額遞減法2023年1月19日30（3）特點(diǎn)①在計(jì)算折舊率時不考慮固定資產(chǎn)殘值，各年折舊率相同；計(jì)提折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減少。②最后兩年采用年限平均法。2023年1月19日31【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。假定2007年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算20X8年～2X12年年折舊額。年折舊率=（2÷預(yù)計(jì)的折舊年限）×100％=2÷5=40%20X8年年折舊額=500×40%＝20020X9年年折舊額=（500-200）×40%＝1202X10年年折舊額=（）×40%＝722X11年年折舊額=（-72-20）÷2=442X12年年折舊額=（-72-20）÷2=442023年1月19日32(4)注意:會計(jì)年度與折舊年度不一致的處理

假定20X7年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算20X7年～2X12年年折舊額。

20X7年年折舊額=500×40%×9/12=150（萬元）

20X8年年折舊額=500×40%×3/12＋（500-200）×40%×9/12=14020X9年年折舊額=（500-200）×40%×3/12＋（）×40%×9/12=842X10年年折舊額=（）×40%×3/12＋（-72-20）÷2×9/12=512X11年年折舊額=（-72-20）÷2=442X12年年折舊額=（-72-20）÷2×3/12=112023年1月19日33【例題】某企業(yè)2009年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬元。

A.98.6B.119.52

C.185.92D.192.56【答案】D

【解析】第1年（2009年12月～2010年11月）498×40%＝199.2（萬元）；第2年（2010年12月～2011年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（萬元）；

2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝199.2×11/12+119.52×1/12

＝192.56（萬元）。

2023年1月19日34（1）概念年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。4、年數(shù)總和法2023年1月19日35（2）計(jì)算公式年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率2023年1月19日36【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。假定2007年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算2007年、2008年和2012年年折舊額

2007年年折舊額=（500-20）×5/15×3/12=40（萬元）

2008年年折舊額=（500-20）×5/15×9/12＋（500-20）×4/15×3/12=152（萬元）

2012年年折舊額=（500-20）×1/15×9/12=24（萬元）2023年1月19日37

[例題]某企業(yè)20X7年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，20X8年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.192B.216C.120D.240

答案：B

解析：20X8年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216萬元2023年1月19日38【2011年】20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為l61．5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5．甲公司A設(shè)備的入賬價值是(

)。

A．950萬元

B．986萬元

C．1000萬元

D．111.5萬元

【答案】：C

【解析】：甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1000（萬元）。

2023年1月19日396．甲公司20x4年度對A設(shè)備計(jì)提的折舊是(

)。

A．136．8萬元

B．144萬元

C．187．34萬元

D．190萬元

【答案】：B

【解析】：20×2年計(jì)提的折舊=1000×2/5=400（萬元），20×3年計(jì)提的折舊=（1000-400）×2/5=240（萬元），20×4年計(jì)提的折舊=（1）×2/5=144（萬元）。

2023年1月19日40【2012年A】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元【答案】C【解析】20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（500＋20＋50＋12）×10/55＝105.82（萬元）2023年1月19日41

(三)固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理1.企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；2.管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；3.銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；4.自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程；5.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。6.未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。2023年1月19日42三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出(P95)（一）資本化的后續(xù)支出

1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。（選擇題）

2.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

3.在固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時——將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，再按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

2023年1月19日43【2012年B】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累計(jì)折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格（不含增值稅額）為100萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價值為（）。A.430萬元B.467萬元C.680萬元D.717萬元【答案】A【解析】更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價值＝500－200－50＋100＋80＝430（萬元）2023年1月19日44（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。2023年1月19日45五、持有待售固定資產(chǎn)(P98)（選擇題）

1.條件

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

2023年1月19日462.會計(jì)計(jì)量

企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價值－處置費(fèi)用

按照帳面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

【2014年】甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為320萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，取得時已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報的金額是（）。A.315萬元B.320萬元C.345萬元D.350萬元2023年1月19日47【答案】A【解析】20×7年6月30日，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值＝1000－1000/10×6.5＝350（萬元），該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額＝320－5＝315（萬元），應(yīng)對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝350－315＝35（萬元），故該持有待售資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示金額應(yīng)為315萬元。2023年1月19日482023年1月19日49結(jié)合差錯更正【例題】經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司辦公用房系20

X

2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20

X

7年9月30日簽訂銷售合同時未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

20

X

7年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用480

貸：累計(jì)折舊480

2023年1月19日50不正確；該房產(chǎn)于07年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計(jì)提折舊，同時調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至6200，所以07年的折舊費(fèi)用為（9800-200）/20*（9/12）=360（萬元）；轉(zhuǎn)換時，原賬面價值7160大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值6200，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備960（7160-6200）萬元。

更正分錄為：

借：累計(jì)折舊

120

貸：管理費(fèi)用

120

借：資產(chǎn)減值損失

960

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

960

2023年1月19日51(2007年)下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益

C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬

D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益【答案】ABCDE2023年1月19日52(2008年)甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。

2023年1月19日53

該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)計(jì)量相同。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。2023年1月19日54(1)甲公