股權(quán)轉(zhuǎn)讓與避稅

會(huì)計(jì)學(xué)1股權(quán)轉(zhuǎn)讓與避稅CONTENTS目錄01基本定義02股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓03非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓04案例分析第1頁/共21頁1

基本定義第2頁/共21頁基本定義1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓：指公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。2.避稅：指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違法稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。第3頁/共21頁基本定義

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收（1）印花稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要征收印花稅，其稅目為：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為0.05%，繳稅主體為股權(quán)交易雙方，公司不繳稅；（2）個(gè)人所得稅（股權(quán)出讓方為個(gè)人的情況）：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照稅法規(guī)定，出讓方應(yīng)將投資溢價(jià)部分按照“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。繳納主體為股權(quán)出讓方。股權(quán)受讓方以及公司不繳稅；（3）增值稅：按金融商品轉(zhuǎn)讓征收6%增值稅第4頁/共21頁基本定義第5頁/共21頁2股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓第6頁/共21頁股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓指企業(yè)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式，進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。從經(jīng)濟(jì)意義上講，如果這項(xiàng)資產(chǎn)是該法人惟一的資產(chǎn)，則通過“轉(zhuǎn)讓該企業(yè)的股份”，完全可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)際控制權(quán)和收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓。第7頁/共21頁股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的差異按照現(xiàn)行稅法，土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）和印花稅；受讓方應(yīng)當(dāng)繳納印花稅和契稅。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，不涉及土地增值稅和契稅。如果以股東決議形式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，則僅轉(zhuǎn)讓方涉及企業(yè)所得稅(或個(gè)人所得稅），即使簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，也僅增加了印花稅。第8頁/共21頁股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓3.相關(guān)稅收政策的制度變遷與演進(jìn)我國出臺的相關(guān)法規(guī)包括：1994年1月1日起實(shí)施的《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號），以及國稅函[2000]961號、財(cái)稅[2002]191號、國稅函[2003]12號、國稅函[2004]390號、國稅函[2008]916號、2011年第51號公告等。這些法規(guī)對股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的征稅，也經(jīng)歷了從“征稅”到“不征稅”的變化過程。第9頁/共21頁股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓4.股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅與非應(yīng)稅的界定及標(biāo)準(zhǔn)我國對股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，既有將其界定為應(yīng)稅行為的，也有將其界定為非應(yīng)稅行為的。其爭議的焦點(diǎn)在于，相關(guān)交易到底是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。其中，對相關(guān)交易不征稅的理由包括：（1）不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)沒有發(fā)生變化；（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移從屬于產(chǎn)權(quán)變化；（3）轉(zhuǎn)讓價(jià)格不取決于資產(chǎn)價(jià)值；（4）屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓第10頁/共21頁3非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓第11頁/共21頁非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收管理是當(dāng)前國際稅收領(lǐng)域的一個(gè)重大問題，其關(guān)鍵和難點(diǎn)問題是征稅權(quán)與反避稅，其中征稅權(quán)又是反避稅的前提。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條進(jìn)一步明確，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定其來源于中國境內(nèi)、境外的所得。因此，非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。第12頁/共21頁非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓但是在實(shí)際操作中，非居民企業(yè)經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)讓來規(guī)避稅收。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2009]2號）將關(guān)聯(lián)交易進(jìn)一步劃分為有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金與提供勞務(wù)四種類型。由此可見，現(xiàn)有稅收法規(guī)中的關(guān)聯(lián)交易并不包括關(guān)聯(lián)方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，因?yàn)楣蓹?quán)既不是有形資產(chǎn)也不是無形資產(chǎn)，而是一種權(quán)利，或者說權(quán)益型資產(chǎn)。第13頁/共21頁非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓對非居民關(guān)聯(lián)企業(yè)直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅工作的最突出難點(diǎn)，是對股權(quán)價(jià)值即股權(quán)獨(dú)立交易價(jià)格的評估。在實(shí)踐中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)一般參照國稅發(fā)[2009]2號文的規(guī)定，要求企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)提供股權(quán)價(jià)值的評估報(bào)告。但即便如此，對中介機(jī)構(gòu)評估報(bào)告的審核也是技術(shù)性很強(qiáng)的工作。為此，建議完善非居民關(guān)聯(lián)企業(yè)直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的評估辦法，將股權(quán)獨(dú)立交易價(jià)格的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移到納稅人，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托中介機(jī)構(gòu)對納稅人提交的股權(quán)價(jià)值評估報(bào)告進(jìn)行審核，并對審核可能出現(xiàn)差額的處理做出規(guī)定第14頁/共21頁4股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例分析第15頁/共21頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例分析1.基本案情2014年11月初，Z市國家稅務(wù)局稅務(wù)人員在對該市外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核整理時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司變更為注銷狀態(tài)。稅務(wù)人員查看A公司的登記信息了解到，其主營范圍中包括對自有房產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。Z市國家稅務(wù)局與地稅、工商等部門開展的聯(lián)合調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司已不在注冊地，當(dāng)期并未有明顯大額稅款申報(bào)，也沒有在工商部門變更企業(yè)信息。經(jīng)與A公司境外控股企業(yè)D公司聯(lián)系，并向其宣講我國非居民稅收法律法規(guī)和違規(guī)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，D公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事務(wù)的情況說明、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、公司注冊證書、財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告等材料。

第16頁/共21頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例分析調(diào)查人員通過梳理、分析相關(guān)信息，理清了D公司境外股權(quán)架構(gòu)情況及其與A公司的股權(quán)交易情況：成立于開曼群島的D公司將其持有的開曼群島C公司轉(zhuǎn)讓給英屬維爾京群島的E公司，從而導(dǎo)致位于香港的B公司和A公司的股權(quán)被間接轉(zhuǎn)讓。為判定境外C公司和B公司是否為D公司濫用組織形式實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)移繼而避稅的“空殼”公司，調(diào)查人員在約談D公司管理人員和廣泛采集企業(yè)相關(guān)信息資料的同時(shí)，與香港稅務(wù)局進(jìn)行了專項(xiàng)情報(bào)交換。分析獲取的稅收情報(bào)，調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)，B公司和C公司除了被D公司用于投資控股目的外，并無其他資產(chǎn)及實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)。雖然形式上轉(zhuǎn)讓的是境外企業(yè)的股權(quán)，且交易行為發(fā)生在境外，但實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)。第17頁/共21頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例分析根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函［2009］698號）及相關(guān)稅收政策規(guī)定，D公司應(yīng)就該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在我國繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)與D公司的多輪約談，D公司最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見。2015年2月6日，D公司依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅1226.9萬元。第18頁/共21頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例分析2.法理分析這是一起典型的非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅案例。按照中國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，非居民直接投資擁有或轉(zhuǎn)讓中國財(cái)產(chǎn)與間接投資擁有或轉(zhuǎn)讓中國財(cái)產(chǎn)存在較大的稅收差異。非居民企業(yè)間接投資擁有或轉(zhuǎn)讓中國財(cái)產(chǎn)取得的所得，在一般情況下，不能認(rèn)定為歸屬于中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所的所得或來源于中國境內(nèi)的所得