《稅法》課件第1章-稅法原理

第一章稅法原理學習目標

通過本章的學習，理解并掌握稅法的基本概念；了解并掌握稅收法律關系的相關內(nèi)容；了解我國現(xiàn)行稅法的分類；掌握稅法的基本要素；了解我國現(xiàn)行的稅法體系。重點問題

能夠熟悉并把握我國稅法的有關內(nèi)容；熟悉我國現(xiàn)行的稅法體系，增強依法納稅意識。第一節(jié)稅法概述稅法的定義

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。一、稅法的概念稅法與稅收的關系

稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容。從二者的聯(lián)系上看：他們是辯證統(tǒng)一、互為因果的關系。稅收與稅法都是以國家為前提，與財政收入密切相關；國家對稅收的需要決定了稅法的存在，而稅法的存在決定了稅收的分配關系；稅法是稅收內(nèi)容的具體規(guī)范和權力保證（即法律強制性征收）；稅收是稅法的執(zhí)行結果，同時稅收又是衡量稅法科學性、合理性的重要標準。從二者的區(qū)別上看：稅收屬于經(jīng)濟基礎，稅法則屬于上層建筑范疇。二、稅法的淵源憲法法律行政法規(guī)政府規(guī)章地方性法規(guī)國際條約按稅法的基本內(nèi)容和效力分（1）稅收基本法——是規(guī)定稅收性質(zhì)、立法、種類、體制和稅務機構以及征納雙方權利與義務等內(nèi)容的法律規(guī)范。它是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。（2）稅收普通法——是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施的法律規(guī)范。如個人所得稅法、稅收征收管理法等。三、稅法的分類按稅法的職能作用分（1）稅收實體法——是規(guī)定稅種及其征稅對象、納稅人、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅地點等要素內(nèi)容的法律規(guī)范。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法》等。（2）稅收程序法——是規(guī)定稅收管理工作的步驟和方法等方面的法律規(guī)范。主要包括稅務管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務處罰法和稅務爭議處理法等。如《中華人民共和國稅收征收管理法》。按稅法的征稅對象分

（1）流轉(zhuǎn)稅法——是對流轉(zhuǎn)額征稅的稅法。與商品生產(chǎn)、流通、消費有著密切的聯(lián)系，對什么商品征稅，稅率多高，對商品經(jīng)濟活動都有直接的影響，有利于國家發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。（2）所得稅法——是對所得額（或收入額）征稅的稅法。可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入水平，發(fā)揮稅收公平稅負和調(diào)整分配關系的作用。（3）資源稅法——是對自然資源征稅的稅法。可以調(diào)節(jié)因自然資源或客觀原因所形成的級差收入，避免資源浪費，保護合理使用國家自然資源。（4）財產(chǎn)稅法——是對財產(chǎn)的價值征稅的稅法。避免利用財產(chǎn)投機取巧和閑置浪費，以促進財產(chǎn)合理使用為根本目的。（5）行為目的稅法——是對特定行為征稅的稅法?？蛇x擇面較大，有利于國家引導和限制某些特定行為而達到預期的目的。按稅收收入歸屬和征管權限分（1）中央稅——指稅收收入和管理權限歸屬于中央一級政府的稅收，一般由中央統(tǒng)一征收管理，如消費稅、關稅等為中央稅。（2）地方稅——指稅收收入和管理權限歸屬于各級地方政府的稅收，一般由各級地方政府負責征收管理，如城市維護建設稅、房產(chǎn)稅等為地方稅。（3）中央與地方共享稅——指稅收收入屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等為中央地方共享稅。第二節(jié)

稅法要素納稅人納稅人——“納稅義務人”的簡稱，又稱納稅主體，是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，是構成稅法的基本要素之一。包括自然人和法人。相關概念：扣繳義務人負稅人納稅單位扣繳義務人——是“代扣代繳義務人”的簡稱，是指稅法規(guī)定的有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。當納稅人發(fā)生應稅行為直接繳稅有困難時，國家為了防止納稅人偷逃稅款，保證稅款及時足額入庫，稅法中須明確扣繳人扣繳稅款的具體規(guī)定。負稅人即最終負擔稅收的單位和個人。負稅人與納稅人是兩個不同的概念，納稅人是直接向稅務機關繳納稅款的單位和個人，負稅人是稅款的最終承擔者或?qū)嶋H負擔者。納稅人與負稅人可能是一致的，也可能是不一致的。關鍵在于納稅人繳納稅款后是否將稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移給第三者，如果納稅人通過一定的途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁給別的單位和個人負擔，納稅人就不再是負稅人；如果納稅人未能把稅款轉(zhuǎn)嫁出去，則納稅人同時也就是負稅人。3．納稅單位——指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合?！行Ъ暇褪菫榱苏鞴芎屠U納稅款的方便，可以允許在法律上負有納稅義務的同類型納稅人作為納稅單位，填寫一份納稅申報表。目前我國采取的是以單個人為納稅單位。征稅對象

征稅對象又稱“課稅對象”、“納稅客體”。征稅對象是指稅法中規(guī)定征稅的目的物也就是對什么征稅，是征稅的客體。征稅對象是稅法構成要素中的最基礎性要素。

相關概念：征稅范圍稅目計稅依據(jù)征稅范圍——指稅法規(guī)定的征稅對象的具體內(nèi)容范圍，是國家征稅的界限。它可按貨物、品種、所得、地區(qū)等方面進行劃分?！鞫惙秶c征稅對象密切相關，一般說來，它是征稅對象的進一步補充和劃分。2．稅目——是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。是征稅對象在質(zhì)上的具體化?！惸恳话憧煞譃榱信e稅目和概括稅目，列舉稅目是指將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法；概括稅目就是按商品大類或行業(yè)采用概括方法設計稅目。3．計稅依據(jù)——又稱“征稅基礎”，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。是征稅對象在量上的具體化，是計算每種稅應納稅額的根據(jù)?！嫸愐罁?jù)在表現(xiàn)形式上有兩種：

（1）從價計征；（2）從量計征課稅對象與計稅依據(jù)關系計稅依據(jù)舉例一致價值形態(tài)所得稅不一致實物形態(tài)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅稅率

稅率是應納稅額與征稅對象（或計稅依據(jù)）之間的關系或比例。是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。稅率是稅收制度的核心和靈魂。稅率的高低關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的基本形式

比例稅率累進稅率定額稅率特殊稅率1．比例稅率比例稅率，是對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。具體可分為：（1）統(tǒng)一比例稅率——又稱單一比例稅率，是指一個稅種只規(guī)定一個統(tǒng)一的比例稅率，所有的納稅人都按同一稅率納稅。如我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率。（2）差別比例稅率——指一個稅種設兩個或兩個以上的比例稅率。稅率是根據(jù)具體征稅項目設計的，不同納稅人要根據(jù)特定征稅項目分別適用不同的稅率。差別比例稅率又分為：①產(chǎn)品差別比例稅率②行業(yè)差別比例稅率③地區(qū)差別比例稅率（3）幅度比例稅率——指由稅法規(guī)定統(tǒng)一比例幅度，由各地區(qū)根據(jù)本地具體情況確定具體的適用稅率。2．累進稅率累進稅率，是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之提高的稅率。它是將征稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率可按不同的標準分類：一是按累進依據(jù)的性質(zhì)，分為“額累”和“率累”兩種；二是按其累進方式又分為全額累進和超額累進兩種。依據(jù)這兩種方式和劃分級次的標準，可將累進稅率分為：全額累進稅率和超額累進稅率、全率累進稅率和超率累進稅率等。我國現(xiàn)行稅法運用的有超額累進稅率和超率累進稅率兩種。（1）全額累進稅率——是指按征稅對象的絕對額劃分等級，以納稅人征稅對象的全部數(shù)額為基礎，確定與之相適應的級距稅率，計算應納稅額的一種累進稅率。即征稅對象的全部數(shù)額都按其相應等級的累進稅率計算。全額累進稅率實際上是按征稅對象數(shù)額的大小，分等級規(guī)定的一種差別比例稅率。全額累進稅率有兩個特點：①在確定應納稅所得額后，相當于按照比例稅率計征，計算方法簡單。②稅負不合理，特別是在兩個級距的臨界部位會出現(xiàn)稅負增加不合理的情況。

（2）超額累進稅率——指按征稅對象的絕對額劃分征稅級距，以納稅人的征稅對象的所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額的一種累進稅率。——我國現(xiàn)行稅法中采用這種稅率的有個人所得稅。

（3）超率累進稅率——是指征稅對象數(shù)額各按所屬比率級次適用的征稅比例計稅的一種累進稅率。即把征稅對象數(shù)額的相對率（如銷售利潤率、增值額占扣除項目金額的比率等）劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。——目前，我國采用這種稅率的是土地增值稅。3、定額稅率——又稱“固定稅額”、“單位稅額”，是對征稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額的稅率。征稅對象的計量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復合單位?！獙嶋H運用中又分為以下三種：（1）地區(qū)差別定額稅率——即對同一征稅對象按照不同地區(qū)規(guī)定高低不同的固定稅額。（2）幅度定額稅率——即統(tǒng)一規(guī)定稅額征收幅度，由各地在規(guī)定的幅度內(nèi)具體確定本地區(qū)的執(zhí)行稅額。（3）分類定額稅率——按某種標志將征稅對象劃分為類別，類下再劃分為若干項，分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。4．特殊稅率（1）零稅率——即“稅率為零”，是比例稅率的一種特殊形式，零稅率既不是不征稅，也不是免稅，而是征稅后負擔的稅額為零。表明征稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。我國現(xiàn)行增值稅對出口貨物規(guī)定零稅率。（2）加成征收和加倍征收——加成征收是按應納稅額的一定成數(shù)加征稅款。加倍征收是依據(jù)納稅人的應納稅額加征一定倍數(shù)的稅額。加成征收和加倍征收是稅率的補充形式，是稅率的大幅度延伸提高。

稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的特殊性規(guī)定。主要有減免稅、起征點與免征額等。1．減稅免稅——減稅是從納稅人的應納稅額中減征部分稅額的措施。免稅是免除納稅人全部應納稅額的措施。減免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和支持的一種特殊規(guī)定。——減免稅按其性質(zhì)劃分，可分為法定減免、特定減免和臨時減免；按其方式劃分，可分為征稅對象減免、稅率減免和稅額減免。2．起征點與免征額——起征點是征稅對象達到征稅數(shù)額開始計稅的界限?！庹黝~是征稅對象全部數(shù)額中規(guī)定免予計稅的數(shù)額?！獌烧叩膮^(qū)分，前者是達到或超過的就其全部數(shù)額征稅、未達到不征稅，而后者是達不到的不征稅，達到或超過的均按扣除該數(shù)額后的余額計稅。納稅環(huán)節(jié)——納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象確定的應該繳納稅款的環(huán)節(jié)?！醇{稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅收課征制度分為兩種：（1）一次課征制：指同一種稅在其征稅對象運動過程中只選擇一個環(huán)節(jié)征稅的制度。如現(xiàn)行資源稅，采用的就是這種征稅制。（2）多次課征制：指同一種稅在某征稅對象運動過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)征稅的制度。如現(xiàn)行增值稅，采用就是這種征稅制。納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定納稅人發(fā)生納稅義務后繳納稅款的期限。它是稅收強制性和固定性在時間上的體現(xiàn)。具體規(guī)定有三種：（1）按期納稅——指根據(jù)納稅義務的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。納稅間隔期分為1天、3天、5天、10天、15天、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期，由主管稅務機關根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和應納稅額的大小分別核定。（2）按次納稅——指以納稅行為的發(fā)生次數(shù)，確定納稅期限。如我國現(xiàn)行對進口商品征收的關稅，以及契稅等，都規(guī)定按次納稅。（3）按年計征，分期預繳——指按規(guī)定的期限預繳稅款，年度結束后，匯算清繳，多退少補。如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。納稅地點納稅地點，是稅法中規(guī)定納稅人（包括扣繳義務人）具體繳納稅款的地點。它是根據(jù)各稅種的征稅對象、納稅環(huán)節(jié)，本著有利于源泉控制稅款的原則來確定的。既要方便于稅務機關和納稅人征納稅款，又要有利于各地區(qū)、各征收機關的稅收利益。總則、罰則和附則

總則是規(guī)定設立的目的、制定依據(jù)、適用原則、征收主體等內(nèi)容。罰則是對納稅人和扣繳義務人違反稅法行為而采取的處罰措施。附則一般規(guī)定與該法緊密相關的內(nèi)容。主要有該法的解釋權、生效時間、適用范圍及其他的相關規(guī)定。二、稅收法律關系稅收法律關系是指稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動中，以國家強制力保證實施的，具有經(jīng)濟內(nèi)容的權利與義務的關系。稅收法律關系的構成主體：指稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人，包括征稅主體和納稅主體兩個方面。客體：是稅收法律關系主體的權利和義務所共同指向的對象。表現(xiàn)為稅收的征納活動，包括物、貨幣和行為。內(nèi)容：是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質(zhì)的規(guī)定，也是稅法的靈魂。稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與終止稅收法律關系的保護

第三節(jié)稅收立法一、稅收立法的概念稅收立法的國家立法機關或其授權機關根據(jù)一定的立法程序，制定稅收法律規(guī)范的一系列活動。它是國家整個立法工作的重要組成部分，包括制定、修改和廢止稅收法律等環(huán)節(jié)。二、稅收立法的原則公平性與效率性的原則法定性與靈活性的原則穩(wěn)定性與連續(xù)性的原則民主性與可行性的原則三、稅收立法機關根據(jù)國家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構成了我國的稅收法律體系。稅收立法體制稅收立法權限全國人民代表大會及其常務委員會的稅收立法權全國人民代表大會及其常務委員會的稅收授權立法國務院制定的稅收行政法規(guī)地方人民代表大會及其常務委員會制定的稅收地方性法規(guī)國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章地方政府制定的稅收地方規(guī)章分類立法機關簽署發(fā)布形式稅收法律全國人大及常委會主席以主席令發(fā)布法、決定稅收法規(guī)最高行政機關（國務院）、地方立法機關（地方人大及常委會）總理以國務院令發(fā)布條例、暫行條例稅收規(guī)章此處僅指部門規(guī)章：國家稅務總局總局局長辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復不算規(guī)章）稅收規(guī)范性文件縣級以上稅務機關局領導多數(shù)屬于行政解釋四、稅收立法程序提出稅法草案審議稅法草案通過稅法草案公布實施稅法稅收立法的一般程序稅收行政立法程序五、稅法的實施第四節(jié)稅法體系一、我國現(xiàn)行的稅法體系稅法體系是指由若干個單行稅法以及各單行稅法中不同位階的稅收法規(guī)組成的，既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系的有機整體。稅收實體法體系（1）流轉(zhuǎn)稅法類——包括增值稅、消費稅和關稅（船舶噸稅）等。主要在生產(chǎn)、流通和服務業(yè)及進出口貿(mào)易等方面發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（2）所得稅法類——包括企業(yè)所得稅、個人所得稅2種稅。主要是在國民收入形成以后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（3）資源稅法類——包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅4種稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（4）財產(chǎn)稅法類——包括房產(chǎn)稅、車船稅和契稅3種稅。主要是對某些特定財產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（5）行為目的稅法類——包括印花稅、車輛購置稅、環(huán)境保護稅和城市維護建設稅和煙葉稅5種稅，以及具有稅收性質(zhì)的教育費附加和社會保險費。主要是為達到特定的目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。稅種國家稅務局地方稅務局增值稅、消費稅含進口產(chǎn)品消費稅、增值稅，直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅（委托海關代征）；境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的增值稅、消費稅；集貿(mào)市場和個體戶的增值稅、消費稅；出口產(chǎn)品退稅的管理

城建稅、教育費附加鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的城市維護建設稅和教育費附加其余資源稅海洋石油企業(yè)資源稅其他資源稅印花稅證券交易稅（未開征，目前對在上海、深圳證券交易所交易的證券征收印花稅）其余印花稅滯補罰收入中央稅的滯補罰收入地方稅的滯補罰收入個人所得稅、土地增值稅、車船稅、房產(chǎn)稅、煙葉稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等

地稅局負責征收稅收程序法體系

我國的稅收程序法是以2001年4月九屆全國人大常委會第21次會議通過修訂的《稅收征收管理法》為核心。此外，還包括2002年10月國務院發(fā)布的《稅收征收管理法實施細則》。經(jīng)國務院做準，財政部于1993年12月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》；1993年以后國家稅務總局陸續(xù)發(fā)布的《關于貫徹實施稅收征收管理法及其實施細則若干問題的規(guī)定》、《發(fā)票管理辦法實施細則》、《稅務行政復議規(guī)則》、《稅務稽查工作規(guī)程》和《稅務代理試行辦法》，以及參照執(zhí)行的《行政處罰法》、《行政訴訟法》和《國家賠償法》等。二、我國稅法體系的建立與發(fā)展我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在稅制的建立和改革完善中逐步形成的，大體上經(jīng)歷了：五個歷史時期第一個時期是從1949年新中國成立到1957年，即國民經(jīng)濟恢復和社會主義改革改造時期，這是新中國稅制建立和鞏固的時期。第二個時期是從1958年到1978年底中國共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會第三次全體會議召開之前，這是我國稅制曲折發(fā)展的時期。第三個時期是1978年黨的十一屆三中全會召開之后的新時期，是我國稅制建設得到全面加強、稅制改革不斷前進的時期。第四個時期是1992年黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略目標后，稅制改革不斷完善的新時期。第五個時期是2012年黨的十八大提出全面推進依法治國、建設社會主義法治國家，新一輪稅制改革進一步推進時期。七次重大改革：（1）一九五三年修正稅制（2）一九五八年改革工商稅制，統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制（3）一九七三年試行工商稅（4）一九八四年工商稅制的全面改革（5）一九九四年的稅制改革（6）二○○四年及以后的稅制改革（7）十八大后的稅收法治九四年稅制改革的主要內(nèi)容：①流轉(zhuǎn)稅制的改革?？傮w上是建立增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅并立、雙層次調(diào)節(jié)的稅制。②所得稅制的改革。先統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，保留外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，條件具備時再合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅；將個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并統(tǒng)一為個人所得稅。③其他各稅的改革，主要有以下幾點：A．修訂資源稅，將鹽稅并入資源稅中征收；B．開征土地增值稅，按超額累進稅率計征；C．擬修訂房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和城市維護建設稅；D．擬開征遺產(chǎn)稅、證券交易稅和社會保險稅；E．取消鹽稅（并入資源稅）、特別消費稅（并入