納稅籌劃的限定因素 3400字

納稅籌劃的限定因素3400字稅收籌劃的目的是合法地降低稅收本錢，增加經(jīng)濟(jì)效益。因此，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動。認(rèn)真分析阻礙籌劃目標(biāo)得以實現(xiàn)的因素即限定因素，對于搞好稅收籌劃是大有裨益的。

(1)政策的限定

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否那么，就構(gòu)成了稅收違法行為。在實際工作中由于沒有準(zhǔn)確理解稅法而造成加大企業(yè)稅負(fù)的案例是常見的。

[案例445]

[案情表明]嘉士樂(南昌)啤酒有限公司是華東地區(qū)納稅數(shù)額較大的生產(chǎn)型企業(yè)之一，主要生產(chǎn)“嘉可樂〞牌啤酒。嘉士樂(南昌)啤酒有限公司在2022年初為擴(kuò)大啤酒銷量，在華東地區(qū)設(shè)立了五個經(jīng)銷處，嘉士樂(南昌)啤酒有限公司和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

①為了維護(hù)“嘉可樂〞牌啤酒價格穩(wěn)定，進(jìn)行正當(dāng)競爭，經(jīng)銷處在經(jīng)銷嘉士樂(南昌)啤酒有限公司“嘉可樂〞牌啤酒過程中，不得低于嘉士樂(南昌)啤酒有限公司在華東地區(qū)統(tǒng)一確定的銷售價格(每箱29元)，同時，為解決經(jīng)銷處流動資金缺乏問題，經(jīng)銷處在首次提貨時(以20噸為限)，可暫欠貨款，但在以后提貨時都要把上一次所欠啤酒款歸還完畢。

②嘉士樂(南昌)啤酒有限公司按經(jīng)銷處的銷售量付給銷售費(fèi)用，用于支付經(jīng)銷處在銷售本廠啤酒過程中各種費(fèi)用支出，并規(guī)定：經(jīng)銷處每年銷售本廠啤酒必須保持在2000噸以上，每箱啤酒可按1元提取費(fèi)用。當(dāng)銷量超過3000噸時，可按超過局部每箱再增提0．5元費(fèi)用，用于對經(jīng)銷人員的獎勵，再次提取的費(fèi)用可從交回啤酒廠的銷售款中直接扣除。

③經(jīng)銷處在銷售過程中，由經(jīng)銷處與購置用戶自行結(jié)算貨款，實行自負(fù)盈虧，經(jīng)銷處應(yīng)自備辦公場所、住房、運(yùn)輸車輛及裝卸人員等。所需費(fèi)用及管理人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等可從嘉士樂(南昌)啤酒有限公司支付的銷售費(fèi)用中自行支配。

④經(jīng)銷處為嘉士樂(南昌)啤酒有限公司內(nèi)部銷售部門，所銷售的啤酒在嘉士樂(南昌)啤酒有限公司出廠時已經(jīng)計稅，經(jīng)銷處不存在稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中與行政管理部門如工商、稅務(wù)、物價等部門發(fā)生分歧的，嘉士樂(南昌)啤酒有限公司、經(jīng)銷處和有關(guān)管理部門協(xié)商解決。

協(xié)議經(jīng)雙方負(fù)責(zé)人簽字蓋章后生效，啤酒經(jīng)銷處領(lǐng)取了酒類經(jīng)營許可證，便開始正式銷售啤酒。

在2022年度，各經(jīng)銷處實際銷售206821箱(3215噸，每噸約64．33箱)，收入額(含稅)5997809元(每箱29元)，共收取啤酒廠支付費(fèi)用213736．43元(3000×64．33×1＋215×64．33×1．5)。

[存在問題]2022年1月，當(dāng)?shù)貒惒块T稽查人員在對經(jīng)銷處進(jìn)行納稅檢查時，對經(jīng)銷處經(jīng)銷啤酒的行為確定為銷售，應(yīng)征收增值稅。

嘉士樂(南昌)啤酒有限公司認(rèn)為，設(shè)立的啤酒經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售單位，經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中不以盈利為目的，啤酒廠只付給經(jīng)銷處正常的銷售費(fèi)用，不應(yīng)對經(jīng)銷處進(jìn)行征稅。

[法律依據(jù)]?中華人民共和國增值稅暫行條例》、?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么》。

[稅務(wù)處理]稅務(wù)稽查人員在仔細(xì)分析了嘉士樂(南昌)啤酒有限公司與經(jīng)銷處雙方所簽訂協(xié)議的具體內(nèi)容和經(jīng)銷處實際經(jīng)營方式以及經(jīng)銷處與購銷雙方結(jié)算過程后，根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例》第1及其?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么》第3條的規(guī)定，確認(rèn)經(jīng)銷處構(gòu)成了銷售貨物的行為，應(yīng)確定為增值稅納稅義務(wù)人，并對經(jīng)銷處作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人下達(dá)了?稅務(wù)處理決定書》，依法收取增值稅230684．96元(5997809÷(1＋4％)×4％)，并課征滯納金17993．43元，最后這筆款項由嘉士樂(南昌)啤酒有限公司和經(jīng)銷處共同負(fù)擔(dān)。

[比擬分析]從整個案例來看，經(jīng)銷處和嘉士樂(南昌)啤酒有限公司的確發(fā)生了

購銷行為，根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例》和?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么》，經(jīng)銷處應(yīng)該為增值稅納稅義務(wù)人，但交納二十余萬稅款又讓人感覺有些冤枉。問題究竟出在哪里呢《

現(xiàn)在就啤酒廠設(shè)立的經(jīng)銷處作進(jìn)一步探討，在原經(jīng)銷協(xié)議有關(guān)條款不變的情況下，經(jīng)銷處作為嘉士樂(南昌)啤酒有限公司的分支機(jī)構(gòu)，獨自辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。由于經(jīng)銷處的銷售行為和會計核算健全，依據(jù)?增值稅一般納稅人申請認(rèn)定方法》的規(guī)定，經(jīng)銷處可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。這樣，在經(jīng)銷處取得收入、支付貨款及費(fèi)用等條件與原來數(shù)額相同的情況下，按增值稅一般納稅人的規(guī)定對經(jīng)銷處稅負(fù)分析如下：

經(jīng)銷處2022年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入(含稅)5997809元，應(yīng)計提增值稅銷項稅額871476．52元；從嘉士樂(南昌)啤酒有限公司購進(jìn)啤酒3215噸(3000噸下列每箱28元，3000噸以上每箱27．50元)共計支付貨款5784071．13元，啤酒廠按實收貨款入賬核算并給經(jīng)銷處開具增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額應(yīng)為：

5784071．13÷(1＋17％)×17％＝840420．60元

同時該經(jīng)銷處發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用80393．64元也可取得專用發(fā)票，可抵進(jìn)項稅額5627．55元(80393．64×7％)，那么經(jīng)銷處2022年度應(yīng)繳納增值稅為：

871476．52－840420．60－5627．55＝25428．37元。

如此算來，經(jīng)銷處在2022年度內(nèi)按增值稅一般納稅人的規(guī)范只需繳納增值稅25428．37元，并且該分支機(jī)構(gòu)不具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件，企業(yè)所得稅可匯總到總機(jī)構(gòu)納稅。這樣一來，經(jīng)銷處的稅負(fù)由原來的23萬元下降到2萬余元。

[避稅思路]造成稅負(fù)大幅度下降的原因，主要是把經(jīng)銷處作為小規(guī)模納稅人還是作為一般納稅人納稅所致。采用一般納稅人后，實際的增值稅率約為0．4％，比小規(guī)模納稅人4％的稅率低近10倍。

通過以上案例表明，政策的限定因素是主要的，企業(yè)經(jīng)過認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解稅法，做出正確的稅收籌劃，不但可以更好地履行納稅人的義務(wù)，而且又保證了國家的正常稅收，也不會給企業(yè)增加額外的負(fù)擔(dān)。否那么就會適得其反。

(2)目的的限定

納稅籌劃的目的是節(jié)約稅收本錢，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。就其本質(zhì)而言，后者是最基本的目的，前者是辦法的問題。事實上，在一定的情況下，雖能到達(dá)降低稅收本錢的目的，卻不一定能增加經(jīng)濟(jì)效益，這一點在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)謹(jǐn)記。

[案例446]

[案情表明]托馬斯(蘭州)電梯扶梯有限公司2022年7月需籌資100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，有兩種辦法可供選擇，發(fā)行股票或債券，債券利率為10％，股息收益率為5％，并規(guī)定每年計付息一次。企業(yè)不計債券利息應(yīng)納稅所得額為100萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

[比擬分析1]從降低稅收本錢的角度分析：

現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、向期貸款利率計算的數(shù)額內(nèi)，準(zhǔn)予在計算所得稅前扣除，而股息那么不能。

2022年金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為8％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少支付企業(yè)所得稅為：

100×8％×33％＝2．64(萬元)。

因此，企業(yè)故選擇發(fā)行債券方式進(jìn)行籌資。

[比擬分析2]從增加經(jīng)濟(jì)效益的角度分析：

發(fā)行債券方式下托馬斯(蘭州)電梯扶梯有限公司凈收益

＝100－100×10％－(100－100×8％)×33％

＝59．64(萬元)

發(fā)行股票方式下托馬斯(蘭州)電梯扶梯有限公司凈收益

＝100－100×33％－100×5％

＝62(萬元)

通過上面分