2023年CPA注會(huì)會(huì)計(jì)合并報(bào)表分錄精煉筆記

2023CPA會(huì)計(jì)合并報(bào)表筆記*同一控制公司合并日合并報(bào)表1、母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相抵消借:股本資本公積J合計(jì)100（子公司所有者權(quán)益所有（100%）抵消）盈余公積未分派利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80少數(shù)股東權(quán)益20（實(shí)體法下，少數(shù)股東權(quán)益進(jìn)報(bào)表）2、子公司被控制時(shí)的睡收益是存在的（合并前被合并方的留存收益,集團(tuán)是認(rèn)可的，所以要恢復(fù)）,歸屬于合并方的部分，在合并報(bào)表中恢復(fù)（上一步作為子公司所有者權(quán)益被抵消）:借：資本公積][有粉飾報(bào)表的嫌疑貸:盈余公積J未分派利潤(rùn)粉飾報(bào)表：集團(tuán)P于2023年全資控制上市公司甲公司，2023年全資控制乙公司。2023年甲上市公司到年終利潤(rùn)表很慘淡，甚至也許被ST,但乙公司的利潤(rùn)很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)同一控制下公司合并，乙公1、投資當(dāng)年（1）調(diào)整本年度子公司賺錢歸屬母公司部分借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益（2）調(diào)整子公司分派鈔票股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整本年度其他綜合收益歸屬母公司部分借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（跨年）（1）調(diào)整以前年度子公司賺錢借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:年初未分派利潤(rùn)（上年投資收益）⑵調(diào)整本年度子公司賺錢借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益(3)調(diào)整子公司以前年度分派鈔票股利借：年初未分派利潤(rùn)(投資收益)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(4)調(diào)整子公司本年度分派鈔票股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-年初(6)調(diào)整子公司本年度其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:其他綜合收益-本年三、抵銷分錄(合并日后的)1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分派利潤(rùn)（子公司年末數(shù)）商譽(yù)（跟著走）貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益2、母子公司之間的投資收益抵銷借:投資收益T子公司本年比班的凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益年初未分派利潤(rùn)（子公司年初數(shù)）貸：提取盈余公積向股東分派股利（鈔票股利）年末未分派利潤(rùn)（子公司年末數(shù)）*總結(jié)一下（時(shí)間點(diǎn)：①合并日②合并日到當(dāng)年年終③跨年期初到期末）同一控制下公司合并日后的合并報(bào)表（只調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本法調(diào)到權(quán)益法）1、投資當(dāng)年（1）將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法（合并日到當(dāng)年年終）⑵編制抵銷分錄（別忘了帶著留存收益歸屬于投資方的部分借:資本公積貸：盈余公積未分派利潤(rùn)）2、跨年度連續(xù)編制合并報(bào)表（1）調(diào)整以前年度母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日到上年年終，損益賬戶用“年初未分派利潤(rùn)”代替）（2）調(diào)整本年度母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資⑶編抵銷分錄（一直帶著留存收益歸屬于投資方的部分借：資本公積貸:盈余公積未分派利潤(rùn)）同一控制下公司合并日后的合并報(bào)表

（先調(diào)子公司賬面到公允，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；再調(diào)母公司成本法到權(quán)益法）1、投資當(dāng)年（1）先調(diào)子公司的賬面到公允,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（2）再調(diào)子公司，補(bǔ)提當(dāng)年的折舊（借:管理費(fèi)用貸:累計(jì)折舊），轉(zhuǎn)回折舊部分的遞延所得稅負(fù)債（借：遞延所得稅負(fù)債貸:所得稅費(fèi)用）（3）調(diào)整合并日到年終母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法到權(quán)益法）（4）編制抵銷分錄上年度的拖過(guò)來(lái)，損益閨頭1上年度的拖過(guò)來(lái)，損益閨頭1”生初確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（分錄同當(dāng)年，合并日的初始調(diào)整分錄）（2）調(diào)整子公司以前年度補(bǔ)提的折舊（借：年初未分派利潤(rùn)貸：累計(jì)折舊）轉(zhuǎn)回以前年度折IH部分相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（借:遞延所得稅負(fù)債貸:年初未分派利潤(rùn)）（3）調(diào)整子公司，補(bǔ)提本年度的折舊（借：管理費(fèi)用貸:累計(jì)折舊），轉(zhuǎn)回本年度折舊部分的遞延所得稅負(fù)債（借：遞延所得稅負(fù)債貸:所得稅費(fèi)用）（4）調(diào)整合并日到上年年終母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益類科目用“年初未分派利潤(rùn)”代替）（5）調(diào)整本年度母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（6）編制抵銷分錄司視同自2023年就進(jìn)甲公司的合并報(bào)表，那么自2023年至2023年，乙公司實(shí)現(xiàn)的留存收益（假如1000萬(wàn)）的60%,進(jìn)甲公司的留存收益，甲公司的報(bào)表好看了。借:資本公積--600貸：盈余公積60未分派利潤(rùn)540響一控制公司合并日后合并報(bào)表合并日后：合并日以后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日一、長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算，調(diào)整為權(quán)益法核算，涉及調(diào)整分錄1、投資當(dāng)年（1）調(diào)整子公司賺錢借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益（2）調(diào)整為權(quán)益法下子公司分派鈔票股利（權(quán)益法）借：投資收益（沖掉）調(diào)整前的成本法分錄是借:應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸；投資收益調(diào)整后，成為對(duì)的的權(quán)益法下分派鈔票股利的分錄借：應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:其他綜合收益一本年（4）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分派以外的所有者權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:資本公積一本年2、跨年連續(xù)編制合并報(bào)表（還是調(diào)整分錄）（1）調(diào)整以前年度子公司賺錢借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:年初未分派利潤(rùn)（上年投資收益）（2）調(diào)整本年度子公司賺錢借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整子公司以前年度分派鈔票股利借:年初未分派利潤(rùn)（投資收益）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司本年度分派鈔票股利借:投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（5）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-年初（6）調(diào)整子公司本年度其他綜合收益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-本年二、合并抵銷分錄1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分派利潤(rùn)（年末數(shù)=年初數(shù)+本年凈利潤(rùn)一提取盈余公積一分派的鈔票股利）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)）同時(shí)，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方部分，調(diào)整回來(lái)（同一控制下合并）借:資本公積貸：盈余公積未分派利潤(rùn)2、母子公司之間的投資收益抵銷

借:投資收益借:投資收益少數(shù)股東損益借:投資收益少數(shù)股借:投資收益少數(shù)股東損益合計(jì)力谷公司木住圖利淘年初未分派利潤(rùn)（年初數(shù)）貸；提取盈余公積（本年凈利潤(rùn)X10%）向股東的分派（鈔票股利）年末未分派利潤(rùn)（年初數(shù)+本年凈利潤(rùn)一提取盈余公積一向股東分派的鈔票股利）同時(shí)，母子公司之間的債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收應(yīng)付）關(guān)系,也抵銷借:應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利*非同一控制下購(gòu)買日合并報(bào)表編制一、母公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:股本股本溢價(jià)二、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表借:固定資產(chǎn)（公允-賬面）貸：資本公積同時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅借:資本公積貸:遞延所得稅負(fù)債調(diào)整后子公司資本公積=子公司原資本公積+調(diào)增資本公積X（1-25%）三、計(jì)算合并商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)=合并對(duì)價(jià)一調(diào)整后子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額少數(shù)股東權(quán)益=調(diào)整后子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額四、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益（屬于所有者權(quán)益嘛）盈余公積未分派利潤(rùn)商譽(yù)（計(jì)算得出的）貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（計(jì)算得出的）*非同一控制下購(gòu)買日后合并報(bào)表編制一、調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表（延續(xù)下來(lái)）1、投資當(dāng)年借:固定資產(chǎn)（公允一賬面）貸:資本公積合并日的調(diào)整分錄同時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債借:資本公積貸:遞延所得稅負(fù)債當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷（按公允價(jià)值補(bǔ)提折舊、攤銷）借:管理費(fèi)用/合并日到當(dāng)年年終補(bǔ)貸:累計(jì)折舊一J提的折舊影響，調(diào)整同時(shí),轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)年補(bǔ)提折舊轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債）貸：所得稅費(fèi)用2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（跨年）TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)、貸：資本公積-年初信:：資本公積一年初y〔iShl貸：遞延所得稅負(fù)債借:年初未分派利潤(rùn)（前一年補(bǔ)提的折舊、攤銷））貸:累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：年初未分派利潤(rùn)（補(bǔ)提折舊轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債，沖遞延所得稅費(fèi)用）借: