清代前期稅則制度的變遷 6800字

清代前期稅則制度的變遷6800字內(nèi)容提要：本文通過對(duì)清代前期稅那么制度變遷的描述，表明清代政府的稅那么制度變更，使不同種類的商品，按照不同的計(jì)量單位征收，以市場(chǎng)機(jī)制為根底，無疑是一種進(jìn)步。然而，清代稅那么制度也存在很大缺陷。政府規(guī)定的稅那么，不能隨物價(jià)浮動(dòng)而及時(shí)改變，物價(jià)上漲，稅率降低，稅收總額也隨之減少，使稅官們的薪俸、管理關(guān)稅的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，都會(huì)產(chǎn)生缺乏。因此，各關(guān)監(jiān)督、或管關(guān)官員，就用私自增加收稅量的方法來補(bǔ)充缺額、缺款，這就形成各關(guān)稅那么，在原部頒那么例之外，又產(chǎn)生現(xiàn)行那么例等法外那么例，部頒那么例成了空架子。

清代前期政府對(duì)內(nèi)陸各關(guān)制訂了征收商品通行稅的原那么和法規(guī)，稱為“某某關(guān)商稅稅那么〞，對(duì)此已經(jīng)有許多研究成果，其中中國學(xué)者許檀等和日本學(xué)者香坂昌紀(jì)的研究是開拓性的，具有重要意義，也頗具代表性。許檀等學(xué)者在分析了一些稅關(guān)計(jì)征辦法變更、品種增刪、局部商品稅額的增減及裁革免稅之后，認(rèn)為：“清代的稅那么條款和稅額，從整體上看相當(dāng)穩(wěn)定，則應(yīng)該可以認(rèn)為，其稅率是呈下降趨勢(shì)的。〞并指出：“不能認(rèn)為稅額的增長就一定是加重剝削〞1。

香坂昌紀(jì)根據(jù)康熙?滸墅關(guān)志》2和嘉慶?滸墅關(guān)志》對(duì)不同時(shí)期滸墅關(guān)的稅那么進(jìn)行比擬，表明稅額在不同時(shí)期都有所增加。他認(rèn)為，雍正年間規(guī)定“計(jì)石征課制，其后繼續(xù)使用，根本的原那么沒有變化，但是可以推斷稅率超過定制〔部頒稅那么規(guī)范〕的傾向是不可防止的〞。還認(rèn)為，康熙、雍正二次修改稅收那么例，“每次〔商人〕擔(dān)負(fù)的稅額都被增大〞3。但香坂氏認(rèn)為北新關(guān)的稅率低4。

簡(jiǎn)言之，以許檀等為代表的一局部學(xué)者認(rèn)為，整體上稅那么相當(dāng)穩(wěn)定，稅率呈下降趨勢(shì)。稅額增長也不一定是加重稅收，也就是說政府的稅那么整體上變化不大，稅是不重的。以香坂昌紀(jì)為代表的一局部學(xué)者那么認(rèn)為，稅額是增加的，稅率增加的傾向也是不可防止的，滸墅關(guān)幾次修改稅那么，每次都增加了征收規(guī)范，商人的稅負(fù)比擬重。應(yīng)該說，兩篇文章都以扎實(shí)的史料為依據(jù)，論述嚴(yán)謹(jǐn)，但卻得出兩種相反的結(jié)論，這是一個(gè)很有意思的問題，也值得作進(jìn)一步探討。

筆者認(rèn)為兩種意見的分歧主要反映在兩方面，第一，清代前期稅那么制度的變化問題。第二，稅率的變化趨勢(shì)是增加還是降低？從而表明清代前期政府的商品過關(guān)稅是重還是輕？本文準(zhǔn)備圍繞上述兩個(gè)問題展開討論。

一稅那么制度

從管轄角度看，清代的內(nèi)陸稅關(guān)分為戶部管理的關(guān)，簡(jiǎn)稱戶關(guān)，工部管理的關(guān)，簡(jiǎn)稱工關(guān)。各關(guān)商稅那么例規(guī)定的納稅對(duì)象有商人和船戶，一般來說，商人繳納商品稅，亦稱貨稅，船戶繳納船稅，亦稱船料。由于篇幅所限，本文只就局部戶關(guān)中的貨稅那么例進(jìn)行探討。稅收那么例是政府規(guī)定的征收商品通過稅的原那么和規(guī)范，亦是政府頒發(fā)的具體經(jīng)濟(jì)法規(guī)。政府的稅收那么例，要求相關(guān)人員按規(guī)定規(guī)范、手續(xù)納稅和征收，這里簡(jiǎn)稱為稅那么制度。

明代的稅那么制度分梁船那么例和貨物那么例。梁船那么例是向船戶收取船料，原來是“以裝載貨物多寡為率。后從簡(jiǎn)便，乃驗(yàn)船梁闊狹，定收料銀重輕。大抵自五尺以上榷其料至有一、二丈者〞5?？赡苁谴谎b載貨物的多寡很難測(cè)量，所以改為梁船計(jì)征，使稅收方式變得簡(jiǎn)便。“各鈔關(guān)止收船料，惟山東臨清、杭州北新關(guān)兼收商稅〞6。貨物那么例是先向船戶征收，再由船戶向商人收取“納料等項(xiàng)〞?！胺哺魈庈囕v船只裝載貨物經(jīng)過，或彼發(fā)賣，各照貨物精粗，定收銀多寡，具有那么例可遵〞7。當(dāng)時(shí)人評(píng)價(jià)稱：“斯關(guān)算舟，弗征其貨，政善優(yōu)矣〞8。明代的貨稅那么例是從價(jià)計(jì)征，亦稱價(jià)那么，即將過關(guān)商品，先官為定價(jià)，頒發(fā)定價(jià)那么例，然后按價(jià)征稅。

清代順治元年全面免稅，第二年開始征稅時(shí)，各關(guān)一般都沿用了明代的稅那么，以后才逐漸有所變化。從外表上看，清代政府對(duì)稅那么的變更主要是將明代錢幣單位鈔貫改為清代錢幣單位銀兩；將明代流通的商品品種、局部商品具體征稅數(shù)目裁革減免等9。這種改變從官方文書上看，至少延長到了乾隆年間。如臨清關(guān)，乾隆11年“那么例開載應(yīng)征各項(xiàng)貨物，共一千九百余條。今該撫咨送該關(guān)收稅簿冊(cè)，逐一查對(duì)，所征貨物僅止一百八十余條，較之那么例開載不及十分之一〞10?！芭R清關(guān)商稅那么例，刊自前明，其條例多不宜于現(xiàn)行。迨乾隆二十九年，該省巡撫崔應(yīng)階，以舊刊稅那么內(nèi)，開列鈔貫名色，兼列前朝衣飾，及賭具等物，非體制所宜，奏明將鈔貫名色，折合銀數(shù)，并將賭具等那么刪除……通本核校，大約宜現(xiàn)行者十之三、四，而不宜于現(xiàn)行者十之六、七〞11。太平關(guān)，乾隆11年“征收貨稅內(nèi)，有那么例未載，對(duì)比征輸者，有因貨物貴重，酌加細(xì)料者，有因那么例稍重，量以輕減者，歷任相沿，商民悅服。假設(shè)概為改照舊例，均有未便，請(qǐng)仍照現(xiàn)在之?dāng)?shù)征收一折。經(jīng)部按冊(cè)查對(duì)，其量增量減之處，尚屬合宜。惟對(duì)比征收各條，如珍珠、玉器等貨，對(duì)比潮綢例征收之處，均屬未協(xié)，議令該撫準(zhǔn)泰，會(huì)同總督策楞，另行酌議，造冊(cè)具題〞。“夫比例征收，原因例無正條，酌量貨物貴賤，以此較彼，價(jià)值相等，始可對(duì)比。今珍珠、玉器貴重等貨，非潮綢可比〞12。戶部認(rèn)為：這些商品“從前或因洋船未通，是以例未載入。今前項(xiàng)貨物販運(yùn)過關(guān)諒亦不少，自應(yīng)酌定稅那么，增入條例，刊開明白，劃一征收〞13。乾隆13年，“戶部議復(fù)，廣東巡撫岳浚疏陳，太平、遇仙、浛光三關(guān)廠，現(xiàn)征稅那么與部例未符，酌征貨稅七十三條，木稅二十二條，按冊(cè)較對(duì)，對(duì)比粵、贛兩關(guān)，及該關(guān)稅那么，增者四十，減者二十九，照舊者二十五，均屬平允，應(yīng)準(zhǔn)其刊載遵循。從之〞14。

從實(shí)質(zhì)上看，清代貨稅那么例的計(jì)征方式有所變化。首先是改價(jià)那么為稅那么。清代不再先為商品定價(jià)，而是從量計(jì)征，稱為稅那么，即各關(guān)先按各商品在當(dāng)?shù)氐馁F賤程度、來源，以石、車、斤、匹、件、副、箱、簍、包等商品計(jì)量單位，規(guī)定應(yīng)征數(shù)目，然后按單位數(shù)量征收。如通州坐糧廳“舊刊稅那么，復(fù)加查核，據(jù)冊(cè)首聲明，伏地貨價(jià)，每?jī)烧鞫惏死?；起京貨價(jià)，每?jī)烧鞫惾?。而于各物條下，但注作價(jià)銀數(shù)，不列征稅銀數(shù)，與各關(guān)體例參差，謹(jǐn)將價(jià)那么悉改稅那么，以昭劃一〞15。天津關(guān)“該關(guān)舊刊稅那么，有正稅、作價(jià)兩層。據(jù)正稅科那么所載，核與各關(guān)事例約略相符。于作價(jià)科那么所載，多有前朝服物，及不經(jīng)見條款。又與正稅科那么重復(fù)互異，輕重懸殊。行據(jù)該關(guān)聲復(fù)，作價(jià)稅那么，系該關(guān)駐扎河西務(wù)時(shí)，沿存前朝之例。其后移關(guān)天津，始定正稅科那么。現(xiàn)在概照正稅科那么稽征，其作價(jià)科那么……悉行刪除〞16。打箭爐，雍正6年規(guī)定按地方征稅舊例，每?jī)烧縻y三分17。實(shí)際上就是從價(jià)計(jì)征，到乾隆41年更定新例，“凡商稅一應(yīng)貨物，均分地道，按數(shù)科稅，照部頒現(xiàn)行條例征收〞18。最明顯的例子是乾隆?欽定戶部那么例》中各關(guān)的商稅那么例，都是以這種形式規(guī)定的。

其次是改梁頭那么例為簽量計(jì)石征收。梁船那么例亦稱梁頭那么例，是“量船之廣狹，以定稅之多寡，名曰梁頭〞19。具體征收方式，“以量船之寬闊，所載貨物分平、加平、補(bǔ)、加補(bǔ)四項(xiàng)征收錢糧〞20。清代梁頭那么例中的平料、加平料、補(bǔ)料、加補(bǔ)料是向商人征收的貨物稅。滸墅關(guān)在順治12年前沿用明代的稅那么，爾后頒發(fā)了新稅那么，“十二年郎中陳襄呈送滸墅鈔關(guān)那么例到部，該司查對(duì)款項(xiàng)無異，仍劄該關(guān)刷印二冊(cè)，送部頒發(fā)，其堂簿令商人親填〞21?？滴?5年監(jiān)督高璜稱：“本關(guān)原額稅銀一十四萬五千兩。假設(shè)照部定那么例征收，止得銀三萬兩有奇，因稅額并添增銅價(jià)不敷，原歷年收稅，官員酌量增定征收。職等在差，亦照歷年征收之例征收，可得定例錢糧，并添增銅價(jià)。今所增銅價(jià)三分五厘之?dāng)?shù)，可以加增。此外，亦可以酌量加增〞22?？滴?5年內(nèi)務(wù)府慎刑司郎中桑格稱：“臣于十一月初八日受事以來，看得部定滸墅關(guān)收稅那么例內(nèi)，不管貨物多寡，惟量船之寬闊七尺至一丈八尺止〞23。他提出商品價(jià)格不同，用同一規(guī)范，按船大小征稅，是不平等的?！柏浳镒杂匈F賤，綢緞等物價(jià)值，與豆魚貨物價(jià)值，大有分別，俱以加補(bǔ)一例征收，甚是不均。應(yīng)將無論船只大小，計(jì)所載貨物多寡貴賤作何征收，重復(fù)定例，庶奸宄之徒不得僥幸作弊，收稅均勻，有益于守分之商人〞24。但戶部議復(fù)稱：“高璜等稱，滸墅關(guān)原系量船征收，年久商民已知，量船征收之例，仍量船收稅，那么商民不致苦累等語。相應(yīng)仍照前量船收稅。奉旨：依議〞25。高璜是康熙15年的監(jiān)督，戶部議復(fù)桑格的意見時(shí)，高璜早已離任，可能是戶部對(duì)其進(jìn)行咨詢后議復(fù)的。另一種可能是康熙?滸墅關(guān)志》將不同時(shí)期的奏議匯集在一起，產(chǎn)生了錯(cuò)誤，因?yàn)楣P者未見原折，暫存疑問。戶部駁回了桑格改革計(jì)征方式的意見?！翱滴醵迥晁脑拢瑧舨空毡O(jiān)督高璜供稱量船征收那么例頒行滸墅鈔關(guān)。二十七年十一月，巡撫都御史洪之杰置立木榜于分司署前〞26。此時(shí)戶部重新頒發(fā)滸墅關(guān)稅那么，仍然是梁頭那么例，是按當(dāng)時(shí)監(jiān)督實(shí)際征收的規(guī)范規(guī)定的，也就是說成認(rèn)了監(jiān)督實(shí)際使用的規(guī)范。爾后大約經(jīng)過三十多年，雍正5年高斌奏請(qǐng)改變計(jì)征方式，才獲批準(zhǔn)。

高斌奏稱：“查滸墅關(guān)那么例輕重懸殊，如豆稅一項(xiàng)，名曰加補(bǔ)料，有梁頭、小販之分。〞“小販那么例，每石稅銀七分，【大船】梁頭止收二分六厘，相去懸殊，甚屬偏枯，以致以前小販豆貨雖寬至五分一石，仍不抵關(guān)，多被梁頭包攬〞。他倡議“將小販豆船照現(xiàn)收米稅之例，每石收銀四分〞。對(duì)大船“逐船簽量，多者依數(shù)，每石二分六厘遞加，所刮余豆，每石亦止二分六厘〞27。這個(gè)意見經(jīng)戶部議復(fù)，獲得允準(zhǔn)，稅那么改為販運(yùn)豆貨，小販每石改征銀四分。大船“令循例簽量，多者依數(shù)每石二分六厘遞加〞28。然而，實(shí)際征收的規(guī)范仍然與部頒規(guī)范有差別。雍正6年已經(jīng)升任浙江布政使的高斌奏稱：“滸關(guān)現(xiàn)在商船所納各色貨物稅銀那么例，與部頒那么例數(shù)目多寡不符〞。販運(yùn)豆貨的“小販雖減至四分，而較之大梁頭船，每石二分六厘，相去尚懸殊〞。而販運(yùn)米糧的“活梁頭船，每石約計(jì)納銀二分五厘，小販米船部定那么例，每石四分五厘，現(xiàn)行那么例，每石實(shí)止收銀四分〞29。戶部議復(fù)同意高斌的意見，“將大梁頭船所裝豆貨，照寬減小販例，一概每石征收四分〞。對(duì)販運(yùn)米糧，部議認(rèn)為，“小販米石稅額，與梁頭多寡互異〞。“嗣后凡活梁頭船裝載米貨，俱令簽量計(jì)石，現(xiàn)照小販例，收銀四分〞30。該月9日奉旨議行。雍正6年5月以后，滸墅關(guān)新稅那么對(duì)糧食、豆類商品改原來的梁頭計(jì)征為簽量計(jì)石征收，規(guī)定每石征收四分，不管大船、小販一律如此。

高斌提出的問題引起戶部的注意，戶部在題本最后稱：“臣等更有請(qǐng)者，高斌將滸墅關(guān)現(xiàn)行征收那么例，絲毫無隱，據(jù)實(shí)奏明。臣等將伊所奏現(xiàn)行那么例，與部頒那么例逐一項(xiàng)比擬，大不相侔，是知各關(guān)雖皆有部頒那么例，未必能盡遵部那么征收，似此有名無實(shí)，陽奉陰違，相習(xí)成風(fēng)，事所必有。假設(shè)不分明厘定，那么稅課既無定例，必至任意增加，奸胥猾吏，高下其手，以致地方豪棍，得以包攬把持，殊非恤商裕課之道也〞31。雍正6年5月9日，皇帝令“通行直省各關(guān)，將各處現(xiàn)行征收那么例，徹底清查，據(jù)實(shí)奏聞〞32。于是，各關(guān)監(jiān)督奉旨奏報(bào)現(xiàn)行征收稅那么，戶部根據(jù)各地的不同情況，審議并重新頒發(fā)各關(guān)稅那么。

臨清關(guān)，山東布政使岳浚稱：“惟有糧食一項(xiàng)，兩河商販最多，向來止照梁頭丈尺納鈔〞。請(qǐng)照滸墅關(guān)之例，一體簽量計(jì)石征收33。這個(gè)申請(qǐng)被批準(zhǔn)，開始實(shí)行應(yīng)該是雍正6年11月以后。

淮安關(guān)，順治4年沿用明代梁頭那么例，“米麥船只明季那么例，俱納加補(bǔ)。今應(yīng)仍令照納加平船料。其農(nóng)船裝載米麥，不在此例〞34。至康熙25年“監(jiān)督杜琳任內(nèi)，因恐遠(yuǎn)商估客不能諳曉，易啟侵漁，且又時(shí)值干旱，河道淺阻，裝載累千石之船只，不能連檣抵關(guān)。民間改造小艇運(yùn)貨，俱系零星販戶，不能照梁逐項(xiàng)完結(jié)。當(dāng)經(jīng)因時(shí)制宜，按照貨之重輕，集三關(guān)那么例，參酌損益，糧食那么簽量見數(shù)，貨物那么按數(shù)論石，定那么征收〞?！吧堂駱窂?，照辦已久〞35。雍正7年監(jiān)督年希堯奏請(qǐng)，將北來載貨大船，“改照客販征收，以從劃一〞36。淮安關(guān)監(jiān)督杜琳康熙25年自行修改稅那么，對(duì)糧食簽量計(jì)石，對(duì)貨物按數(shù)論石，定那么征收。到乾隆10年監(jiān)督倭赫稱：“該關(guān)舊有通船一載之例。如船實(shí)能受載百擔(dān)，而裝貨在七十擔(dān)下列者，仍按擔(dān)征收。如滿七十擔(dān)者，即照本船受載數(shù)目，令輸百擔(dān)錢糧，自數(shù)百擔(dān)以至千余擔(dān)，俱照此例。再查簽量船只，受載之例，凡船頭、船梢及平板上跨，俱剔除不入見數(shù)之內(nèi)，即貯貨亦不征稅。例冊(cè)未刊，不知始自何年〞37。工部議復(fù)，同意倭赫所請(qǐng)，按擔(dān)征收。這表明杜琳之后的監(jiān)督未完全按杜琳的方法做，而是又發(fā)明了量船與簽量計(jì)石相結(jié)合的征收方式。到乾隆年間頒發(fā)新稅那么，“粘米、飯米、小米、小麥、蕎麥、豆、蠶豆，每擔(dān)各稅五分〞38。也就是說，淮安在乾隆年間對(duì)糧食等商品改梁頭那么例為簽量計(jì)石征收。道光元年，又對(duì)淮安關(guān)徐州口的收稅又作了一點(diǎn)更改，“徐關(guān)雜糧無論外來土產(chǎn)，數(shù)至七石以上，稅過二分者，按石收稅。其數(shù)不及七石，稅缺乏二分者，免其征收〞39。

夔關(guān)，康熙6年四川巡撫張德地請(qǐng)?jiān)O(shè)夔關(guān)總稅，裁止寧番等處商稅。他說：“據(jù)夔州府申稱，卑府查得夔關(guān)一稅，歷唐宋元明皆設(shè)于下關(guān)城鎖遏之處，迨今世遠(yuǎn)人亡，舊額莫考。況三峽古稱天險(xiǎn)，自四五六七八月水勢(shì)洶涌，船莫能保，故商艘于秋夏難行，而數(shù)目亦難以臆定。今卑府妄議，以春冬二季定稅銀三百兩，秋夏二季每季定稅銀二百兩，共約計(jì)每歲一千兩之?dāng)?shù)俟。〞40張德地的奏請(qǐng)被批準(zhǔn)，“設(shè)夔關(guān)、建昌關(guān)，每年雜稅銀兩俱系知府征收〞41。雍正5年川陜總督岳鐘琪稱：“獨(dú)川省米糧，既不抽稅，而商賈又以不許遏糴為詞，便至漫無稽核〞。他奏請(qǐng)“四川夔州一關(guān)，照江南淮安之例，凡遇米船到關(guān)，即令該府盤查量榷稅銀，以裕國課，其有別項(xiàng)貨物，仍照例收稅，統(tǒng)歸正項(xiàng)〞42。戶部議復(fù)：“川省運(yùn)販米船，向無船料，客商或夾帶私鹽違禁之物，無可稽查，而沿途地方官往往借端需索。請(qǐng)照淮關(guān)船料尺寸那么例，抽報(bào)料稅，所輸無幾，稽查甚便。至米船出川，地方官如有勒索稽留者，該督撫指名題參，應(yīng)如所請(qǐng)。從之〞43。爾后夔關(guān)“雜稅之外，于雍正六年內(nèi)，奉文增有米糧船料。查從前立法之始，原止將下楚之雜糧米船按尺征料，實(shí)未常定為米稅〞44。爾后就以量船方式征收米稅。雖然批準(zhǔn)征收糧食稅，但皇帝不放心，又派官員隆生等人專門進(jìn)行調(diào)查。“雍正七年內(nèi)，經(jīng)前任監(jiān)督隆生，始奏稱改論石輸課，每米一石，征銀四分，以折船料〞45。雍正7年以后，夔關(guān)稅那么改量船計(jì)征為簽量計(jì)石征收。

北新關(guān)在雍正7年戶部檢查時(shí)，有部頒那么例、現(xiàn)行減例、和貨物比例三種例文?？偠嚼钚l(wèi)奏稱：“糧食向來止征船料，所有嘉湖二府解省南糧，并民間進(jìn)關(guān)完納糟糧，以及租米等項(xiàng)，原非商販，其船料一概免征。又濮院王莊綢，因閩粵、江右各省商人，凡屬大起恐其航海越渡，故特寬減，以示招徠。其本省店鋪，以及零星攜帶者，皆照紡綢一例征輸。又比那么科稅，而有加倍者，以貨本稍貴之故，恐日久弊混，可否將比例免其加倍，止照正數(shù)征收，理合請(qǐng)旨〞46。經(jīng)戶部逐款核對(duì)議復(fù)稱：“原頒那么例與現(xiàn)行比例，均屬平當(dāng)，果無寬減示恩，亦無濫加病商。應(yīng)行該督，轉(zhuǎn)飭管關(guān)各員，將那么例、比例，均刊木榜，豎立關(guān)前，務(wù)使眾商共曉咸遵，按那么征收，著為成例〞，被批準(zhǔn)47。北新關(guān)商稅那么例是由部頒那么例與現(xiàn)行比例合成的一部新法規(guī)。至乾隆7年，“經(jīng)過米船照舊征收梁頭課銀，不必計(jì)石科稅〞48。也就是說，北新關(guān)不對(duì)商人征收米稅，只是對(duì)運(yùn)米的船戶征收船料。但對(duì)通過該關(guān)的主要商品綢、緞、絲等貨物，那么都是以商品單位匹、斤等數(shù)量