重要性水平和細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)抽樣案例

..重要性水平和細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)抽樣案例一、重要性水平案例我所新承接一家從事蓄電池生產(chǎn)銷售的主板上市公司20XX的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)。該公司20XX6月上市,募集資金147,824萬(wàn)元。該公司截止20XX12月31日未審資產(chǎn)總額3,963,147,725.59元,凈資產(chǎn)2,765,264,854.25元,20XX度未經(jīng)審計(jì)營(yíng)業(yè)收入3,067,999,079.11元,利潤(rùn)總額368,227,248.86元,公司20XX和20XX計(jì)入非經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助分別為311萬(wàn)元和3,570萬(wàn)元,公司下轄十家子公司,有關(guān)子公司的信息如下表：〔單位：萬(wàn)元公司名稱經(jīng)營(yíng)范圍公司簡(jiǎn)介資產(chǎn)總額營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)總額A公司生產(chǎn)、銷售：塑料制品,橡膠制品,化工制品〔不含化學(xué)危險(xiǎn)品,鉛合金主要生產(chǎn)主體,其存貨評(píng)估為重大風(fēng)險(xiǎn)。23,33423,7593,843B公司蓄電池生產(chǎn)、銷售核心生產(chǎn)主體,其存貨評(píng)估為中國(guó)大風(fēng)險(xiǎn),募集資金使用主體。110,180161,39813,201C公司閥控密封式鉛酸蓄電池、鋰電池、鎳氫電池及相關(guān)配件的生產(chǎn)、銷售涉及環(huán)保搬遷11,48217,980-1,136D公司有色金屬鉛的電解、精煉；試劑硫酸、橡膠、塑料制品〔不含超薄塑料購(gòu)物袋的生產(chǎn)、銷售涉及環(huán)保搬遷,期貨交易。24,39416,392986E公司普通貨運(yùn),貨物裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)3,1345,486241F公司閥控密封式鉛酸蓄電池、鋰電池等特種電源的生產(chǎn)與銷售〔涉及國(guó)家前置行政許可的項(xiàng)目除外8,086106-607G公司蓄電池產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)、服務(wù)；蓄電池生產(chǎn)設(shè)備、工裝研究開(kāi)發(fā)、銷售；蓄電池材料開(kāi)發(fā)、咨詢服務(wù)；電源技術(shù)開(kāi)發(fā)、咨詢服務(wù)；蓄電池產(chǎn)品質(zhì)量體系咨詢服務(wù)研發(fā)4,9352,866266H公司充電器、逆變器、電源管理器、路燈管理器、動(dòng)力環(huán)境監(jiān)控系統(tǒng)等144--100I公司高技術(shù)綠色電池、新能源電池及特種電池,起動(dòng)、儲(chǔ)能電源,及特種電源的技術(shù)開(kāi)發(fā)、制造及銷售。新成立105212.5J公司蓄電池〔不含危險(xiǎn)品、電池極板、電池隔膜、電池零部件、蓄電池生產(chǎn)設(shè)備、鋰電池及其零部件、汽車零配件、塑料及塑料制品、橡膠及橡膠制品銷售；貨物及技術(shù)進(jìn)出口新成立10,002-1.8請(qǐng)確定集團(tuán)審計(jì)的重要性水平,并簡(jiǎn)單分析理由；請(qǐng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平,并簡(jiǎn)單分析理由；請(qǐng)確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平,并簡(jiǎn)單分析理由；請(qǐng)確定重要組成部分的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平〔首次承接,并簡(jiǎn)單分析理由；以上數(shù)據(jù)資料不變,假設(shè)我們是第二年對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì),第一年審計(jì)后,我們的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)不多,公司經(jīng)營(yíng)正常。請(qǐng)確定重要組成部分的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平,并簡(jiǎn)單分析理由；請(qǐng)確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,并簡(jiǎn)單分析理由。解答：〔因每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有自己的職業(yè)判斷,以下僅為參考答案,并非標(biāo)準(zhǔn)答案,允許你的答案與下列答案存在小的差異1和2財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平報(bào)表整體重要性水平基準(zhǔn)指標(biāo)金額百分比重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性〔1〔2〔3＝〔1×〔2利潤(rùn)總額36,8235%1,841.15扣除非經(jīng)常性損益的利潤(rùn)總額33,2535%1663800凈資產(chǎn)276,5261%2,765.26總收入306,8001%3,068總資產(chǎn)396,3141%3,963選擇此計(jì)算方法的原因:公司以營(yíng)利為目的的上市公司,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)定增長(zhǎng),非經(jīng)利潤(rùn)較上年有較大幅度增長(zhǎng),上年1000萬(wàn),今年3570萬(wàn)元。故按扣除非經(jīng)常性損益的利潤(rùn)總額33,253萬(wàn)元的5%確定重要性水平。因該公司是我所今年新承接的業(yè)務(wù),又是上市公司,故實(shí)際執(zhí)行的重要性水平按財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的50%取整確認(rèn)。3.特定類別的交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平特定類別的交易、賬戶余額或披露〔如適用按報(bào)表整體的重要性水平的20－70％的標(biāo)準(zhǔn)確定報(bào)表整體重要性水平百分比實(shí)際執(zhí)行的重要性〔1〔2〔3＝〔1×〔2特定類別的交易募集資金的使用1,66340%665期貨交易1,66320%333關(guān)聯(lián)交易1,66340%665應(yīng)付職工薪酬1,66340%6654.組成部分分析〔收入306816萬(wàn)元,資產(chǎn)總額391048,利潤(rùn)總額36684新承接年份公司名稱規(guī)模因素風(fēng)險(xiǎn)因素審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師A公司利潤(rùn)總額的10%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高特定審計(jì)B公司利潤(rùn)總額的36%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高全面審計(jì)C公司利潤(rùn)總額的6%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高特定審計(jì)D公司利潤(rùn)總額的2%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高特定審計(jì)E公司收入的2%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高特定審計(jì)F公司收入的0.03%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高特定審計(jì)G公司收入0.9%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高特定審計(jì)H公司無(wú)收入,虧損錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低有限審計(jì)谷城誠(chéng)信I公司資產(chǎn),收入,利潤(rùn)占比過(guò)低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低不納入審計(jì)范圍谷城誠(chéng)信J公司資產(chǎn)總額的3%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低特定審計(jì)-重要組成部分參照指標(biāo)：〔單位：萬(wàn)元首次承接單位集團(tuán)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平百分比不單獨(dú)出報(bào)告時(shí)組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性水平單獨(dú)出報(bào)告時(shí)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平臨界值〔1〔2<3>＝<1>×<2>A公司80050%40080B公司80070%56080C公司80040%32080D公司80040%32080E公司80030%24080F公司80030%24080G公司80030%24080J公司80030%240805.組成部分分析〔收入306816萬(wàn)元,資產(chǎn)總額391048,利潤(rùn)總額36684第二年保持承接,若第一年審計(jì)完成后,調(diào)整事項(xiàng)不多,公司經(jīng)營(yíng)正常公司名稱規(guī)模因素風(fēng)險(xiǎn)因素審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師A公司利潤(rùn)總額的10%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低特定審計(jì)B公司利潤(rùn)總額的36%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低全面審計(jì)C公司利潤(rùn)總額的6%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低有限審計(jì)D公司利潤(rùn)總額的2%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高特定審計(jì)E公司收入的2%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低有限審計(jì)F公司收入的0.03%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低有限審計(jì)G公司收入0.9%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高特定審計(jì)H公司無(wú)收入,虧損錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低不納入審計(jì)范圍谷城誠(chéng)信I公司資產(chǎn),收入,利潤(rùn)占比過(guò)低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低不納入審計(jì)范圍谷城誠(chéng)信J公司資產(chǎn)總額的3%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低特定審計(jì)-重要組成部分參照指標(biāo)：〔單位：萬(wàn)元保持業(yè)務(wù)承接單位集團(tuán)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平百分比不單獨(dú)出報(bào)告時(shí)組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性水平單獨(dú)出報(bào)告時(shí)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平臨界值〔1〔2<3>＝<1>×<2>A公司80050%40080B公司80070%56080D公司80040%32080G公司80030%24080J公司80030%240806.因該公司為我所新承接業(yè)務(wù),且是上市公司,我們按財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的5%取整數(shù),確定為其臨界值,即1663*5%=80萬(wàn)元二、細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)抽樣案例公司本部應(yīng)收賬款期末賬面價(jià)值360,428,846.71元,不含貸方余額戶和零余額賬戶共514戶,賬戶結(jié)構(gòu)如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元金額戶數(shù)金額合計(jì)樣本賬面總金額層樣本錯(cuò)報(bào)額層樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)量〔個(gè)800萬(wàn)元以上810,58710,587102260-800萬(wàn)元239,4011,2773380-260萬(wàn)元618,6054111310-80萬(wàn)元2096,8780010萬(wàn)元以下211572合計(jì)51436,043148請(qǐng)用實(shí)際執(zhí)行的重要性水平對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)抽樣被審計(jì)單位：項(xiàng)目：日期：索引號(hào)：截止日：日期：復(fù)核：樣本設(shè)計(jì)確定測(cè)試目標(biāo)賬戶名稱：應(yīng)收賬款賬戶數(shù)量：514個(gè)〔剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶賬面金額：360,428,846.71元實(shí)際執(zhí)行的重要性水平：800萬(wàn)元測(cè)試目標(biāo)：通過(guò)應(yīng)收賬款函證測(cè)試應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定定義總體與抽樣單元總體：20XX12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額代表總體的實(shí)物：20XX12月31日剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶抽樣單元：每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶定義重大項(xiàng)目：賬面金額在800萬(wàn)元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶對(duì)重大項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序：函證定義極不重要項(xiàng)目：賬面金額在10萬(wàn)元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶對(duì)極不重要項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序：不實(shí)施審計(jì)程序項(xiàng)目分類項(xiàng)目數(shù)量總金額〔萬(wàn)元重大項(xiàng)目810,586極不重要項(xiàng)目213572抽樣總計(jì)39324,884合計(jì)514=SUM<ABOVE>36,042定義錯(cuò)報(bào)被審計(jì)單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施抽樣所獲得的審計(jì)證據(jù)所支持的金額之間的差異〔高估。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項(xiàng),以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。確定樣本規(guī)?？扇萑体e(cuò)報(bào)：800萬(wàn)元重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平：高針對(duì)同一認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)：低樣本規(guī)模②：24884/800*1.9=60選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序選取樣本是否分層：是樣本分層表層層賬面總額〔萬(wàn)元層賬戶數(shù)量〔個(gè)層樣本規(guī)?！矀€(gè)第1層9,4012320第2層8,6056120第3層6,87820920合計(jì)24,884=SUM<ABOVE>29360選樣方法：第一層樣本選取為金額最大20戶；第二層和第三層樣本選取：按公司應(yīng)收賬款排列編碼,任意選取一個(gè)賬戶為起點(diǎn),每隔兩戶選取一戶2.實(shí)施審計(jì)程序工作底稿索引號(hào)③：樣本錯(cuò)報(bào)匯報(bào)表層層樣本賬面總額〔萬(wàn)元層樣本錯(cuò)報(bào)額〔萬(wàn)元層樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)量〔個(gè)第1層1,27733第2層41113合計(jì)1,68846測(cè)試單個(gè)重大項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)：10萬(wàn)元評(píng)價(jià)樣本結(jié)果分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因是否存在舞弊：否工作底稿索引號(hào)：是否修改對(duì)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估結(jié)果：否工作底稿索引號(hào)：推斷總體樣本錯(cuò)報(bào)額〔A：4推斷的總體錯(cuò)報(bào)額〔B：3/1277*9401+1/411*8605-4=39測(cè)試單個(gè)重大項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)〔C：10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)總額〔A+B+C：53萬(wàn)元得出總體結(jié)論總體是否存在重大錯(cuò)報(bào)：否是否擴(kuò)大測(cè)試范圍：否工作底稿索引號(hào)：是否針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施其他審計(jì)程序：否工作底稿索引號(hào)：審計(jì)結(jié)論：應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)。注②：樣本規(guī)模=抽樣總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù)根據(jù)上述公式計(jì)算的樣本規(guī)模是在預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)時(shí)細(xì)節(jié)測(cè)試的最低樣本數(shù)量。保證系數(shù)表如下：保證系數(shù)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)高中低高3.02.31.9中2.31.91.6低1.91.61.2上表中的"重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)"是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),分為"高"、"中""低"三個(gè)水平。上表中的"其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)"是指用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序〔如分析程序未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),分為"高""中""低"三個(gè)水平。當(dāng)沒(méi)有針對(duì)相同