紡織服裝業(yè)納稅評估案例

紡織服裝行業(yè)納稅評估案例〔一〕行業(yè)定義C1810。紡織服裝制造是指包括非自產(chǎn)原料制作的服裝，以及固定生產(chǎn)地點的服裝制作。〔二〕工藝簡介上衣車間、褲子車間、整燙車間。鋪布---裁剪---打號---制作。上衣車間：粘襯---凈板---省縫---作里---挖里兜---挖面兜---定商標---勾前邊---合擺縫---作領子---上領子---封領絨---合底口---作袖子---上袖---上絨條---上肩墊---轉袖里---收底邊---鎖眼---釘扣。---合外側---兜明線---定腰縫---合內側---做襠門---上腰面---拉腰里---貫整燙車間：燙成品---修整---包裝。最終企業(yè)將形成的產(chǎn)成品〔服裝〕銷往定貨單位，投放市場?！踩称髽I(yè)類型劃分三是托付加工與自產(chǎn)相結合的企業(yè)。按其是否擁有品牌可分為自有品牌生產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)二種類型。一般來說，自有品牌生產(chǎn)企業(yè)由于擁有自己的品牌，特別是擁有著名品牌的生產(chǎn)企業(yè)，業(yè)來說，獲得利潤的凹凸完全由訂單打算。因此，其增值稅稅負率、銷售毛利率等水平相對較低，其產(chǎn)品也往往以“貼牌”形式出口國外。二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點及行業(yè)稅收風險掌握點〔一〕行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點無自主品牌的企業(yè)，大多接外貿(mào)訂單生產(chǎn)后直接或間接出口國外，服裝和盈利水平。本行業(yè)屬勞動密集型企業(yè)，工人人數(shù)往往較多，工資支出占本錢的比例響較小，其增值稅稅負率的表現(xiàn)往往相比照較穩(wěn)定。納稅人主要通過計件工資治理及主要環(huán)節(jié)交付治理等方面實施內部掌握按月發(fā)放。另外，依據(jù)工藝流程建立生產(chǎn)人員考勤記錄、產(chǎn)量日報表、產(chǎn)品質量檢驗報告等考核體系?！捕承袠I(yè)稅收風險掌握點加之在稅收治理上的不到位，簡潔滋生出在稅收遵從上的風險，其表現(xiàn)形式：加工費收入滯后開票。由于本行業(yè)稅收負擔率較高，在加工費收入資金務。取得不開票收入走賬外。此種情形多發(fā)生在為小型服裝內銷納稅人供給納稅人有不主動開具發(fā)票、不依法入賬、申報的可能性。自制服裝門市銷售、職工福利發(fā)放、饋贈等。利用不開票收入進展票、貨兩分別，將不要票收入對外虛開。產(chǎn)處理，與外貿(mào)企業(yè)相勾結騙取出口退稅。不按規(guī)定抵扣進項稅金，任意擴大抵扣范圍，有多抵、虛抵可能。由于值稅專用發(fā)票抵扣進項等。三、納稅評估方法〔一〕計件工資法原理描述生產(chǎn)人員應發(fā)放工資測算產(chǎn)量，與賬載產(chǎn)量進展比對找到特別值。評估模型＝當期生產(chǎn)工人工資總額／單位產(chǎn)品計件工資定額問題值＝當期產(chǎn)品應生產(chǎn)數(shù)量－當期產(chǎn)品實際入庫數(shù)量稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價〔測算銷售收入-實際申報銷售收入〕×適用稅率〔征收率〕3．標準值參考范圍〔具體運用要結合本地實際〕表一：號〔單位:元〕1童套裝套3.5－4.5號〔單位:元〕1童套裝套3.5－4.52童上裝件2.2－2.63童夾克件2.8－3.24童棉襖件3.4－3.85童棉褲條1.8－2.26童風衣件3.0－3.47童褲條1.8－2.28童休閑褲條1.5－1.99童連衣裙條3.0－3.41童裙條1.4－1.801童背心件1.5－1.911童沙灘褲條1.4－1.821T件2.3－2.7341成人上衣件3.3－3.71成人褲條2.8－3.251成人夾克件3.8－4.2671成人棉襖件4.8－5.21成人棉褲條3.0－3.481成人運動衣件3.1－3.592成人運動褲條2.8-3.202成人風衣件6.0-6.4122T件3.8-4.22成人短袖衫件3.8-4.23

單位產(chǎn)品計件工資定額22成人沙褲條2.6-3.042成人休閑褲條2.5-2.952成人背心件2.0-2.46數(shù)據(jù)獵取途徑通過企業(yè)工資定額治理把握工資計算依據(jù)，確定計件工資定額；通過到企業(yè)治理部門把握用工狀況，確定職工人數(shù)；通過考勤記錄把握生產(chǎn)工人出勤率；關計算方法計算出應生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量。應用要點整、核算標準的工業(yè)企業(yè)。與生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量無關。在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。〔二〕能耗測算法原理描述能耗測算法主要是依據(jù)納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的來水公司等第三方取得核實，相對較為客觀。產(chǎn)量，核對企業(yè)評估期的產(chǎn)品銷售數(shù)量。評估模型＝當期電力消耗總量／單位產(chǎn)品電力消耗定額問題值＝當期產(chǎn)品應生產(chǎn)數(shù)量－當期產(chǎn)品實際入庫數(shù)量稅收差異測算測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價=〔測算銷售收入-實際申報銷售收入〕×適用稅率〔征收率〕3．標準值參考范圍〔具體運用要結合本地實際〕表二：序號序號服裝名稱計量單位123童套裝套件件單位產(chǎn)品電耗定額〔單位：度〕0.5-0.540.28-0.320.28-0.324童棉襖件0.35-0.395童棉褲條0.16-0.206童風衣件0.28-0.327童褲條0.13-0.178童休閑褲條0.13-0.179童連衣裙條0.28-0.3201童裙條0.28-0.2411童背心件0.13-0.1721童沙灘褲條0.13-0.1731童T恤衫件0.28-0.3241成人上衣件0.35-0.3951成人褲條0.28-0.3261成人夾克件0.28-0.3271成人棉襖件0.5-0.5481成人棉褲條0.51-0.5591成人運動衣件0.35-0.3902成人運動褲條0.28-0.3212成人風衣件0.57-0.4122成人T恤件0.5-0.5432成人短袖衫件0.28-0.3242成人沙褲條0.26-0.352成人休閑褲條0.29-0.332成人背心件0.22-0.266數(shù)據(jù)獵取途徑6〔見表四。疑點推斷入賬等問題。應用要點運用電力消耗評估數(shù)據(jù)模型，按電耗測算產(chǎn)量，需要關注非生產(chǎn)用電〕用電占比例很小，可以無視不記。但對差異額較大的，應分考慮扣除企業(yè)繳納的根本電費；電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實；對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設備、生產(chǎn)工藝、工人題和疑點?！踩惩度氘a(chǎn)出分析法原理描述〔定額〕測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結合并與納稅人申報信息進展比照分析的方法。評估模型＝當期原材料投入金額／單位產(chǎn)品原材料耗用金額問題值＝當期產(chǎn)品應生產(chǎn)數(shù)量－當期產(chǎn)品實際入庫數(shù)量稅收差異測算測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價〔測算銷售收入-實際申報銷售收入〕×適用稅率〔征收率〕3．標準值參考范圍〔具體運用要結合本地實際〕序號服裝名稱序號服裝名稱計量單位金額〔單位：元〕1童套裝套10-152童上裝件6-93童夾克件7.5-11.254童棉襖件9-13.55童棉褲條5-7.56童風衣件7.5-11.257童褲條5-7.58童休閑褲條4-69童連衣裙條7.5-11.251童裙條4-601童背心件4-611童沙灘褲條4-6231T件6-91成人上衣件9-13.541成人褲條7.5-11.25561成人夾克件10-151成人棉襖件12.5-18.7571成人棉褲條7.5-11.2581成人運動衣件9-13.592成人運動褲條7.5-11.25012成人風衣件15-22.52T件10-1522成人短袖衫件10-15342成人沙褲條7-10.52成人休閑褲條6.5-9.7552成人背心件5.5-8.256數(shù)據(jù)獵取途徑6表四：服裝加工業(yè)納稅人稅源監(jiān)控信息采集表納稅人名稱： 所屬時期： 年 季度 基基1機工人數(shù)受托加工合同訂立狀況序號工程ABCDE1托付單位2產(chǎn)品名稱受3受托加工總數(shù)量托4前期已完工發(fā)出數(shù)量加5本期完工發(fā)出數(shù)量工6單位產(chǎn)品加工費生7總計加工費產(chǎn)8剩余材料及處理經(jīng)營狀況工資發(fā)放12機工工資當期應發(fā)數(shù)3發(fā)數(shù)耗電量1累計耗電量運費1運費本狀況本狀況234機組數(shù)縫紉機臺數(shù)數(shù)品牌本期申稅款算值應用該模型主要是依據(jù)原材料的消耗和產(chǎn)成品的產(chǎn)出比例來測算企業(yè)生產(chǎn)證其是否有賬外經(jīng)營、瞞報、漏報、遲報銷售額等問題。應用要點結合原料消耗定額測算產(chǎn)出，再與賬載數(shù)量作比較，得出問題值。商標〔由水洗麥、齊標、碼標組成〕和包裝袋與產(chǎn)品數(shù)量高度關聯(lián)，有一一找到特別值。另外，銷往歐美及東盟地區(qū)的服裝，一件〔套〕服裝一包枯燥劑，也有一一對應關系。〔四〕生產(chǎn)設備力量分析法原理描述分析是否存在涉稅問題的方法。指設備在實際運轉時的生產(chǎn)力量。評估模型＝單位設備生產(chǎn)力量×生產(chǎn)天數(shù)×單臺設備每小時生產(chǎn)力量×生產(chǎn)時間×設備臺數(shù)稅收差異測算測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價機 型工作日服裝類型生產(chǎn)數(shù)量〔測算銷售收入-實際申報銷售收入〕×適用稅率〔征收率〕3機 型工作日服裝類型生產(chǎn)數(shù)量套扣12針織衫3模機12針織衫3縫紉機12運動服5-8高速平機12棉襖8-10高速平機12褲20-35高速平機12運動服20-25高速平機12套裝8-10IGEMSY5012運動服150PROTEX-1130M6012童裝720GC6-2812校服20GN6-312校服80JX-DR-312校服120高速平縫12棉衣200高速平縫12羽絨服200高速平縫12襯衫500高速平縫12校服12鎖邊12校服50鎖眼12校服100蝴蝶牌家用12被套8橫機12針織服裝100縫盤12針織服裝90高速平縫12襯衫800JC1512成人服裝4JC1512童裝10JC1512牛仔褲12森木牌平縫車12棉襖10森木牌平縫車12成人服裝15森木牌平縫車12褲20三木雙針12運動褲1000套結12童褲800拷克松緊帶12童褲1000鎖眼12童套裝600訂機12童套裝600數(shù)據(jù)獵取途徑記設備臺賬以及設備運行狀況。疑點推斷涉稅問題的方法。應用要點證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和把握納稅人的設備生產(chǎn)力量較為重要；實地查看時要留意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)力量；設備生產(chǎn)力量一般有幅度，要結合企業(yè)實際狀況進展把握?！参濉扯愗摫日辗治龇ㄔ砻枋鲫P聯(lián)指標開放分析，以覺察企業(yè)稅收問題的一種方法。稅負比照分析法的適用范圍很廣，根本上對全部行業(yè)均可適用。評估模型100%標準值參考范圍〔具體運用要結合本地實際〕3.5％－5.1％幅度內。5．疑點推斷此，用該法覺察企業(yè)稅負特別時，應結合其他分析方法進展多角度分析。運用投入產(chǎn)出、能耗測算等方法，推算企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)的賬面產(chǎn)品產(chǎn)量，如二者相差過大，則企業(yè)有可能隱瞞產(chǎn)量，少報銷售收入等行為。假設推算銷售額特別，則結合關聯(lián)指標進展綜合分析，重點審查分析企隱瞞產(chǎn)量、銷售不開發(fā)票等嫌疑。假設投入產(chǎn)出法測算企業(yè)進項稅和產(chǎn)量特別，則應結合有關疑點進展綜明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。6．應用要點季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，購銷失衡等；直接免抵稅額增加，應納稅額削減，稅負降低；削減，稅負降低；經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特別狀況。附:案例一、企業(yè)根本狀況A20238200萬元整人民幣，經(jīng)營范圍生產(chǎn)銷售各類服裝、服飾，20239營權。二、數(shù)據(jù)采集狀況評估期主營業(yè)務收入26,296,365.13元，其中內銷售產(chǎn)品收入1,722,789.00263,082.3739.71%，經(jīng)案頭分析，還覺察該公司生產(chǎn)力量與實際產(chǎn)量不匹配，托付加工業(yè)務特別，能耗指標特別，由絲織成布加工服裝特別，針對上評估數(shù)據(jù)模型進展了實地評估。三、運用評估模型，找出稅收差異成因〔一〕生產(chǎn)力量與實際產(chǎn)量不匹配250臺，通過實地核查可用于生產(chǎn)的數(shù)量是230臺，該公司2023年度賬面表達自行加工的服裝數(shù)量1,526,397件〔套，僅元月份一個月便生產(chǎn)了394,045〔套，經(jīng)對元月份生產(chǎn)加工的服394,045〔套23012142，列表如下：期1庫產(chǎn)品數(shù)量398405件〔套〕量測算需用天數(shù)32741.21算需用天數(shù)142.35月月月不見生產(chǎn)數(shù)量125292件〔套〕9976.9843.385146372件〔套〕8174.735.546155808件〔套〕8254.535.897150656件〔套〕8551.737.188150693件〔套〕4888.521.25980006件〔套〕738532.111090878件〔套〕380116.531160807件〔套〕2293.559.9712171840件〔套〕1319257.36合計1526397件〔套〕99259.14431.56所屬時賬載完工入計量單位按單臺日最高產(chǎn)230〔二〕能耗指標特別98,223.634,223度相比，應耗用電度數(shù)與實際耗用電度數(shù)相差23所屬時賬載完工入計量單位按單臺日最高產(chǎn)230〔二〕能耗指標特別〔三〕稅負率特別份核對，有注明貨物名稱為化纖布漂染，與賬載發(fā)出棉布加工漂染不相符?！菜摹秤山z織成布生產(chǎn)服裝特別該公司有9臺圓盤針織機。377,299.26187187400924，29工104,400千克的絲，無法完成127,020.80千克絲的生產(chǎn)加工任務，絲涉及的280,512.59從織布機上下來的布為坯布，屬布的半成品，不能直接用于服裝生產(chǎn)并且用于服裝面料生產(chǎn)，與實際狀況相悖?！参濉惩懈都庸I(yè)務特別20231562