第01章 稅收籌劃概述

稅收籌劃主講教師：韓清軒第1章稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化(目的），在法律許可的范圍內(nèi)（前提），通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排和選擇（手段），對(duì)納稅義務(wù)作出規(guī)劃。一、稅收籌劃的含義二、稅收籌劃的特征（一）不違法性（二）籌劃性（三）目的性（四）普遍性（五）多變性三、稅收籌劃的相關(guān)概念（一）節(jié)稅1：含義指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的合理行為。節(jié)稅是符合法律精神、順應(yīng)法律意圖的。2：特征合法性；合理性；符合政府政策導(dǎo)向性（二）避稅1：含義避稅是指在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。2：特征（1）不違法性（2）不順應(yīng)法律意圖性（3）受制約性節(jié)稅、避稅與偷逃稅的區(qū)別納稅人行為與立法意圖的關(guān)系與法律的關(guān)系政府的態(tài)度偷稅逃稅違背立法意圖違反法律規(guī)定制裁處罰避稅違背立法意圖法律對(duì)此沒(méi)有規(guī)定反對(duì)節(jié)稅順應(yīng)立法意圖符合法律規(guī)定鼓勵(lì)四、稅收籌劃的意義（一）有助于抑制偷稅漏稅的行為（二）有助于增加稅收總量（三）有助于強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)（四）有助于促進(jìn)稅收法制化建設(shè)（五）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與投資方向（六）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理水平五、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成圖示：政策風(fēng)險(xiǎn)政策模糊風(fēng)險(xiǎn)政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)政策選擇風(fēng)險(xiǎn)由對(duì)政策的依賴性引起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)方案設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由籌劃的超前性引起執(zhí)法有偏差執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)由籌劃的被動(dòng)性引起六、稅收籌劃的成本企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而增加的成本稅收籌劃的成本顯性成本隱性成本實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用機(jī)會(huì)成本七、稅收籌劃的動(dòng)因稅收籌劃的動(dòng)因主觀動(dòng)因客觀動(dòng)因稅法條款不完善稅收待遇有差別降低稅收負(fù)擔(dān)增加稅后收益八、稅收籌劃的目標(biāo)（一）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)（最基本）（二）納稅成本最低化（三）稅收負(fù)擔(dān)最低化（四）稅后利潤(rùn)最大化

九、稅收籌劃的原則（一）不違法原則（二）全面籌劃原則（三）成本效益原則（四）適時(shí)調(diào)整原則（五）保護(hù)性原則十、稅收籌劃的基本方法1、變更納稅主體2、改變業(yè)務(wù)流程3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁5、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策6、靈活選擇會(huì)計(jì)政策十一、稅收籌劃的基本技術(shù)1、減免稅技術(shù)2、分割技術(shù)3、扣除技術(shù)4、稅率差異技術(shù)5、抵免技術(shù)6、退稅技術(shù)7、延期納稅技術(shù)8、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)1、減免稅技術(shù)（1）含義：是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)（2）要點(diǎn)：①盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇②盡量使減免稅期最長(zhǎng)化③必須有稅收法律、法規(guī)的明確規(guī)定2、分割技術(shù)（1）含義：使所得在多個(gè)納稅人之間，或在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的籌劃技術(shù)（2）要點(diǎn)：①針對(duì)稅基進(jìn)行籌劃②分割合理化③分割不違法3、扣除技術(shù)（1）含義：增加扣除額而直接節(jié)減稅額或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的籌劃技術(shù)（2）要點(diǎn)：①扣除項(xiàng)目最多化②扣除金額最大化③扣除時(shí)間最早化4、稅率差異技術(shù)（1）含義利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅收籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多（2）要點(diǎn)①盡量尋求稅率最低化②與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)5、抵免技術(shù)（1）含義增加稅收抵免額從而減少應(yīng)納稅額的稅收籌劃技術(shù)。包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免（2）要點(diǎn)①抵免項(xiàng)目最多化②抵免金額最大化6、退稅技術(shù)（1）含義使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款增加的稅收籌劃技術(shù)（2）要點(diǎn)①盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化②盡量爭(zhēng)取退稅數(shù)額最大化7、延期納稅技術(shù)（1）含義使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的稅收籌劃技術(shù)。（因?yàn)樨泿糯嬖跁r(shí)間價(jià)值）（2）要點(diǎn)①延期納稅項(xiàng)目最多化②延期納稅期限最長(zhǎng)化8、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)（1）含義采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅收籌劃技術(shù)（2）要點(diǎn)①注意會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異

②注意稅法對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的限制

十二、稅收籌劃的基本步