第6章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

2023年1月31日

第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定No.12023年1月31日2No.2No.3掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的具體會(huì)計(jì)處理No.2掌握兩種方法轉(zhuǎn)換及長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023年1月31日3教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理及兩種方法轉(zhuǎn)換難點(diǎn)權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理及兩種方法轉(zhuǎn)換的處理重點(diǎn)2023年1月31日4第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置章節(jié)內(nèi)容2023年1月31日5——能夠?qū)嵤┛刂频耐顿Y——能夠?qū)嵤┕餐刂频耐顿Y——能夠施加重大影響的投資——無控制、共同控制或重大影響的投資

第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容2023年1月31日6企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資

——即對(duì)子公司的投資No.1企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資——即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資No.2企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資——即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資No.3（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容No.4企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資——重大影響以下的投資兩個(gè)層次、四種投資

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和初始計(jì)量原則2023年1月31日7控制——是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

控制的含義控制的途徑（1）母公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。（2）母公司擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位。

2023年1月31日8

①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。母公司擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)，但能夠控制的四種情況2023年1月31日9

乙公司

甲公司

A公司40%30%30%

丙公司(1)甲公司與乙公司協(xié)議,乙公司30%的表決權(quán)委托甲公司管理,甲公司擁有A公司70%的表決權(quán),能操縱A公司股東大會(huì)的表決(2)A公司章程規(guī)定,甲公司有權(quán)決定A公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策(3)A公司董事會(huì)有9人構(gòu)成,甲公司能任免其中7人

——能操縱董事會(huì)(4)A公司董事會(huì)有9人中,甲公司有7人——能操縱董事會(huì)的表決例2023年1月31日10共同控制——是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。共同控制2023年1月31日11重大影響——是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。重大影響投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響◆企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。2023年1月31日12股權(quán)購(gòu)買協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過No.1已支付購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）No.2與出售方已辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)No.3（二）股權(quán)購(gòu)買日的確定No.4企業(yè)能從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等股權(quán)購(gòu)買日的確定應(yīng)同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：◆如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則在滿足上述條件且取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。2023年1月31日13（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別兩種情況確定企業(yè)合并非企業(yè)合并兩種類型三種方式企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。2023年1月31日14

二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并——是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并及其類型2023年1月31日15同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企業(yè)合并后【例】2023年1月31日16企業(yè)合并的形式（2）新設(shè)合并（1）吸收合并（3）控股合并吸收合并——是指一個(gè)企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)。合并后僅有合并方保持原有的法律地位，被合并方喪失其原有法人資格?？捎孟率奖硎荆篈公司+B公司＝A公司新設(shè)合并——是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)，合并后，新企業(yè)作為一個(gè)法人機(jī)構(gòu)而存在，原來各公司均喪失法人資格。可用下式表示：A公司+B公司＝C公司控股合并——是指一個(gè)企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一個(gè)企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。合并后，原來企業(yè)仍然保持其獨(dú)立的法人地位?？捎孟率奖硎荆篈＋B=A＋B2023年1月31日17同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果2：控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的投資后的處理：成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制重大影響重大影響以下企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系

會(huì)計(jì)方法控制2023年1月31日18（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額——作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2023年1月31日19以發(fā)行債券作為合并對(duì)價(jià)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]

A

貸：應(yīng)付債券

[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]

B

資本公積

[A大于債券面值的差額]

銀行存款等

[支付發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]

例題1：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給同一集團(tuán)內(nèi)的乙公司，取得乙公司的子公司A公司80%的股權(quán)。A公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用10萬元。應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資180010101600資本公積200同一控制下的企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理2000×80%2023年1月31日20（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額——作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

●按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

●長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2023年1月31日21以增發(fā)股票作為合并對(duì)價(jià)：

貸：股本

[發(fā)行股票的面值]

B

資本公積

[A大于B的差額－C]

銀行存款等

[支付發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]

C例題2：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給同一集團(tuán)內(nèi)的乙公司，取得乙公司持有的A公司80%的股權(quán)；A公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用10萬元。150016001090借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]

A

銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資股本資本公積同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理同一控制下的企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理股票面值份額2023年1月31日22通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的60%20%在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額——作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。＋40%初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額——調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2023年1月31日23（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況，確定企業(yè)合并成本——并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本——為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。1、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)合并相關(guān)直接費(fèi)用

——單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用2023年1月31日24以資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)：

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

[放棄存貨的公允價(jià)值]借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]

營(yíng)業(yè)外收入等

[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)交稅費(fèi)等

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

銀行存款等

[直接相關(guān)費(fèi)用]

[合并成本]非同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理

管理費(fèi)用

[直接相關(guān)費(fèi)用]2023年1月31日25發(fā)行債券作為合并對(duì)價(jià)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

銀行存款等[債券公允價(jià)值－面值－債券相關(guān)費(fèi)用]

（溢價(jià)）[直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用]

[合并成本=債券公允價(jià)值]

發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[合并成本=股票公允價(jià)值]

貸：股本資本公積銀行存款等

[面值]

[直接相關(guān)費(fèi)用+股票發(fā)行費(fèi)用]

[溢價(jià)－股票發(fā)行費(fèi)用]

非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理管理費(fèi)用[直接相關(guān)費(fèi)用]管理費(fèi)用[直接相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理2023年1月31日26【例題3·單選題】A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2011年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬元。2011年1月1日，B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元。則甲公司該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1500B.1250C.1200D.1050【答案】B2023年1月31日27在購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值與購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，作為合并成本2、企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：2023年1月31日28購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日新增投資成本購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的不予處理。待購(gòu)買方出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)，再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期損益（投資收益）。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表初始投資成本購(gòu)買方于購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資——保持其賬面價(jià)值不變追加的投資——按照購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。其他綜合收益2023年1月31日29

【例題4】2010年1月1日，甲公司以1050萬元取得A公司20％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，A公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)公司具有重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10％提取盈余公積。

2010年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，未分派現(xiàn)金股利。因A公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬元。

2011年1月1日，甲公司又以2600萬元取得A公司40％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。甲公司之前所取得的20%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為1300萬元。

要求：（1）編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）確定甲公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)的初始投資成本；2023年1月31日30【答案】①2010年1月1日取得20%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（成本）1050

貸：銀行存款1050②2010年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）160

貸：投資收益160借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（其他權(quán)益變動(dòng)）40

貸：資本公積——其他資本公積40（1）編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2023年1月31日31原持有A公司20%賬面價(jià)值1050＋160＋20＝1250（萬元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝1250＋2600＝3850（萬元）（2）確定甲公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)的初始投資成本；③2011年1月1日購(gòu)入40％股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司3850

貸：銀行存款2600

長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（成本）1050

——C公司（損益調(diào)整）160

——C公司（其他權(quán)益變動(dòng)）402023年1月31日32三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資No.1以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等必要支出。No.2以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。No.3投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！舫跏纪顿Y成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理）。2023年1月31日33基本賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（股票的公允價(jià)值）

應(yīng)收股利

（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：股本

（股票面值）

資本公積——股本溢價(jià)

（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款2023年1月31日34甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價(jià)4000

借：資本公積——股本溢價(jià)100

貸：銀行存款100【例題5】

2011年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元），取得B公司20%的普通股權(quán)，并對(duì)B公司有重大影響。甲公司支付股票發(fā)行的傭金100萬元。B公司2011年1月1日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25000萬元。2023年1月31日35通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資——初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。

No.42023年1月31日36長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本賬面價(jià)值一般不變

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法（一）成本法及其適用范圍

一、成本法2023年1月31日37

1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）

2．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況：2023年1月31日38按初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1．初始投資或追加投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等

2．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可以獲取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（二）成本法下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收股利××××××投資收益×××銀行存款×××收到股利宣告分派2023年1月31日39【例題6】甲公司有關(guān)投資資料如下：（1）2010年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元從乙公司購(gòu)入其持有的A公司10%的股權(quán)（不具有重大影響），同時(shí)支付相關(guān)直接費(fèi)用和稅金2萬元，A公司為非上市公司。（2）2010年3月20日，A公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利100萬元（3）2010年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元。（4）2010年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。（5）2011年3月18日，A公司宣告分配2010年現(xiàn)金股利為200萬元。（6）2011年4月18日，收到現(xiàn)金股利20萬元（7）2011年A公司發(fā)生巨額虧損。甲公司預(yù)計(jì)對(duì)A公司投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率確定的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。

要求：根據(jù)上述資料編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年1月31日40（1）2010年1月1日，取得投資時(shí)：（2）2010年3月20日，宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：（3）2010年4月20日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：（4）2010年末，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司802

貸：銀行存款802

借：應(yīng)收股利10（100×10%）貸：投資收益10借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10不作賬務(wù)處理甲公司會(huì)計(jì)處理如下2023年1月31日41（5）2011年3月18日，宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：（6）2010年4月18日，收到現(xiàn)金股利時(shí)6（7）2011年A公司發(fā)生巨額虧損時(shí)，2011年末甲公司對(duì)A公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為780萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為802萬元，應(yīng)計(jì)提22萬元減值準(zhǔn)備借：應(yīng)收股利20（200×10%）貸：投資收益20借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20甲公司會(huì)計(jì)處理如下借：資產(chǎn)減值損失22

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備222023年1月31日42權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（一）權(quán)益法及其適用范圍二、權(quán)益法2023年1月31日43

長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所有者權(quán)益減少額×持股比例（2）收回投資的賬面價(jià)值余額：投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中的份額（2）被投資單位所有者權(quán)益增加額×持股比例特點(diǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整。2023年1月31日44權(quán)益法主要適用于——投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法的適用范圍≥20%權(quán)益法＞50%<

20%≤50%成本法成本法2023年1月31日45

賬戶設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本其他權(quán)益變動(dòng)用來核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本的增減變動(dòng)

用來核算因被投資單位資本公積發(fā)生變動(dòng)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額

總賬明細(xì)賬損益調(diào)整應(yīng)收股利用來核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或分派現(xiàn)金股利而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的金額

（二）權(quán)益法下的會(huì)計(jì)核算2023年1月31日46初始投資成本

＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額權(quán)益法下的具體會(huì)計(jì)處理1、取得股權(quán)投資時(shí)——應(yīng)先比較“成本”和“份額”會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）貸：銀行存款等差額作為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資企業(yè)持股比例2023年1月31日47甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）860

貸：銀行存款860

【例題7】甲公司2011年1月1日，以860萬元購(gòu)入B公司40%普通股權(quán)，并對(duì)B公司有重大影響，2011年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。2023年1月31日48初始投資成本

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1、取得股權(quán)投資時(shí)——應(yīng)先比較“成本”和“份額”會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）貸：銀行存款等營(yíng)業(yè)外收入差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），并調(diào)增投資成本＜享有的份額差額2023年1月31日49

甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）800

貸：銀行存款760

營(yíng)業(yè)外收入40【例題8】甲公司2011年1月1日，以760萬元購(gòu)入B公司40%普通股權(quán)，并對(duì)B公司有重大影響，2011年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。2023年1月31日50（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

×××2．投資后，被投資單位凈損益的變動(dòng)按享有凈利潤(rùn)的份額基本會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例2023年1月31日51接例題7：假定B公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。甲公司應(yīng)享有的份額＝500×40%＝200（萬元）會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——Ｂ公司（損益調(diào)整）200

貸：投資收益200

2023年1月31日52應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。

１）會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的２）以取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整折舊或攤銷額以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整◆在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)，對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)，應(yīng)考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：2023年1月31日53【例題9】2011年1月1日，甲股份有限公司以500萬元取得D公司30％的股權(quán)，并對(duì)D公司有重大影響，取得投資時(shí)D公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。D公司2011年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為600萬元。假定不考慮公允價(jià)值調(diào)整的所得稅影響，甲公司2011年度對(duì)D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益計(jì)算確定如下：按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整增加的折舊

＝1000/10－500/10＝50（萬元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600－50＝550（萬元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝550×30％＝165（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）165

貸：投資收益1652023年1月31日54

◆符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。①投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；③其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。2023年1月31日553）投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理逆流交易——是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。①逆流交易順流交易——是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)。②順流交易投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益——按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。2023年1月31日56即在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：存貨等

（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益×持股比例）投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的——應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2023年1月31日57

【例題10·單選題】甲公司于2011年1月3日以銀行存款2000萬元購(gòu)入A公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2011年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價(jià)為600萬元，甲公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2011年末，甲公司已將從A公司購(gòu)入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益為（）萬元。

A．480B．400C．440D．240【答案】C【解析】甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益＝[1200－（600－400）/2]×40%＝440（萬元）2023年1月31日58

【例題11·單選題】2011年1月3日，甲公司以銀行存款5000萬元購(gòu)入A公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2011年6月5日，甲公司出售商品一批給A公司，商品成本為1000萬元，售價(jià)為1500萬元，A公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2011年末，A公司已將從甲公司購(gòu)入商品的40%出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益為（）萬元。

A．300B．150C．210D．240

【答案】C【解析】甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益＝[1000－（1500－1000）×60%]×30%＝210（萬元）2023年1月31日59③合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；●符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！窈蠣I(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。2023年1月31日60（2）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)

投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）會(huì)計(jì)分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××應(yīng)收股利××××××宣告分派銀行存款××××××收到股利自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2023年1月31日61接例7：假定B公司2012年3月2日，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。甲公司應(yīng)享有的份額＝200×40%＝80（萬元）會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收股利80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）802023年1月31日62（3）被投資單位發(fā)生虧損時(shí)投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)虧損的份額，調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）會(huì)計(jì)分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××投資收益×××被投資單位發(fā)生的凈虧損×持股比例2023年1月31日63超額虧損的處理確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損——應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外?！衿渌麑?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益——通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)因銷售商品等日?；顒?dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。2023年1月31日64在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）其次，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款第三，按照合同或協(xié)議約定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

●按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。

2023年1月31日65【例題12·計(jì)算題】甲公司持有C公司40%的股權(quán)，2010年12月31日投資的賬面價(jià)值為1200萬元。C公司2011年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收C公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬元（符合長(zhǎng)期權(quán)益的條件），假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。要求：計(jì)算甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2023年1月31日66【答案】甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2011年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝4000×40%＝1600萬元>投資賬面價(jià)值1200萬元首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：投資收益1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）12002023年1月31日67

其次，因甲公司賬上有應(yīng)收C公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬元?jiǎng)t應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益300

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款3002011年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失

＝1200＋300＝1500（萬元）（長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至為0，還有未確認(rèn)投資損失100萬元備查登記）2023年1月31日68●被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，扣除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：▲先減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額▲再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值▲最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2023年1月31日693．被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積——其他資本公積會(huì)計(jì)分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)×××資本公積——其他××××××確認(rèn)時(shí)被投資單位資本公積增加額×持股比例投資收益×××處置投資時(shí)2023年1月31日704.股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理。只要備查登記所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。2023年1月31日71按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值——應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定處理。其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值——應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定處理。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資價(jià)值恢復(fù)時(shí)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2023年1月31日72

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置追加投資或減少投資追加投資或減少投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法2023年1月31日73（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1、原持有的投資不具有重大影響或共同控制，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?0%30%2、因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?0%30%2023年1月31日74

1．原持有的投資不具有重大影響或共同控制，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的——在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原投資和追加投資兩部分分別處理：2023年1月31日75②屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額——一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額：①屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分

——不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（1）原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2023年1月31日76

對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：

計(jì)入當(dāng)期損益①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的——應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

調(diào)整留存收益原取得投資至新增投資當(dāng)期期初應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益

②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額——

在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。2023年1月31日77

②投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。（2）新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中：①投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額——不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值注意：按原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是當(dāng)期損益的金額。2023年1月31日78

◆成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法甲公司

A公司2008、1、1+10%成本150萬元A凈資產(chǎn)1000萬元A公司08—10年凈利潤(rùn)800萬元分股利300萬元11年1—6月凈利潤(rùn)200比較成本與份額10%——30%2011、7、1（+20%）成本460萬元A凈資產(chǎn)2000萬元原10%成本150＞份額1000×10%——不調(diào)整若成本<份額——調(diào)整留存收益公允價(jià)值差額（2000—1000）08—10年損益份額（800－300）×10%

——調(diào)整留存收益11、1—7利潤(rùn)份額200×10%

——調(diào)整投資收益其余差額的份額（1000－500－200）×10%

——調(diào)整資本公積2023年1月31日79

【例題13】2010年1月1日，甲公司以350萬元取得A公司10％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，A公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)公司不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。

2010年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，未分派現(xiàn)金股利。

2011年1月1日，甲公司又以840萬元取得A公司20％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對(duì)A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年1月31日80【答案】（1）2010年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資350

貸：銀行存款350（2）2011年1月1日①購(gòu)入20%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）840

貸：銀行存款840②調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100[（4000－3000）×10%]

貸：盈余公積6（600×10%×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)54（600×10%－6）資本公積――其他資本公積40[（4000－3000－600）×10%]2023年1月31日81

在上例中，如果2010年1月1日，甲公司是以250萬元取得A公司10％的股權(quán)。則購(gòu)入20%股權(quán)時(shí)，應(yīng)先調(diào)整原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額(應(yīng)綜合考慮）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10[50－(840－2000×40%)]

貸：盈余公積1（10×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9（10×10%－1）

再按上述追加投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2023年1月31日82

2．因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹獞?yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法2023年1月31日83②屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額——一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益其次，比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額①屬于投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分

——不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（1）在投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2023年1月31日84

計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額——一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)

調(diào)整留存收益（1）對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）中應(yīng)享有的份額（2）對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額——在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。2023年1月31日85

◆成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法甲公司

A公司2008、1、1+60%成本650萬元A凈資產(chǎn)1000萬元A公司08—10年凈利潤(rùn)800萬元分股利300萬元11、1—6凈利潤(rùn)200比較成本與份額60%——30%2011、7、1（－30%）售價(jià)620萬元A凈資產(chǎn)2000萬元剩余30%公允價(jià)值600萬元剩余30%成本325＞份額（1000×30%）——不調(diào)整若成本<份額——調(diào)整留存收益08、1—11、7、1凈損益變化08—10年損益份額（800-300）×30%

——調(diào)整留存收益11、1—7利潤(rùn)份額200×30%

——調(diào)整投資收益資本公積變化

調(diào)整資本公積2023年1月31日86

【例題14】2010年1月1日，甲公司以3300萬元取得B公司60％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，B公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），甲公司對(duì)B公司具有控制權(quán)，并對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。（1）2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬元，未分派現(xiàn)金股利。因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬元。（2）2011年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，未分派現(xiàn)金股利。（3）2012年1月3日，甲公司出售B公司30％的股權(quán)，取得出售價(jià)款2600萬元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶，剩余30%股權(quán)投資的公允價(jià)值為3000萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對(duì)B公司實(shí)施控制，但能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對(duì)B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。

要求：對(duì)甲公司股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2023年1月31日87【答案】（1）2010年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3300

貸：銀行存款3300（2）2012年1月3日①借：銀行存款2600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1650

投資收益9502023年1月31日88

②對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）900（3000×30％）

——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）60（200×30％）貸：盈余公積90[（1800＋1200）×30％×10％]

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)810（3000×30％×90%）資本公積——其他資本公積60