第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算1續(xù)

（三）燃料費(fèi)用分配的核算

1.不單獨(dú)設(shè)置“燃料”賬戶核算燃料費(fèi)用，燃料費(fèi)直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目，即可以“原材料”,設(shè)置“原材料——燃料”核算。

2.如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。

（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。

其分配的程序和方法與原材料費(fèi)用的程序和方法相同，燃料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以是產(chǎn)品的重量、體積，也可以是所耗所耗燃料的數(shù)量或費(fèi)用，也可以使燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用。例題：

根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯總，編制該“燃料費(fèi)用分配表”見表3-2。

燃料費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計(jì)燃料費(fèi)管理費(fèi)用17001700小計(jì)200200燃料及動(dòng)力供水車間15001500燃料及動(dòng)力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費(fèi)制造費(fèi)用57755500小計(jì)2500燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品3000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額分配標(biāo)準(zhǔn)（kg）明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目表3-2燃料費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

747557751700合計(jì)燃料費(fèi)管理費(fèi)用17001700小計(jì)200200燃料及動(dòng)力供水車間15001500燃料及動(dòng)力供電車間輔助生產(chǎn)成本

燃料費(fèi)制造費(fèi)用577557755500小計(jì)262526252500燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品315031503000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標(biāo)準(zhǔn)（kg）明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目燃料費(fèi)用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用＝3000×1.05＝3150(元)甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用＝2500×1.05＝2625(元)

按定額費(fèi)用比例分配借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

3150—乙產(chǎn)品2625

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1500—供水車間200

貸：燃料7475

編制會(huì)計(jì)分錄

（四）周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的資料，包括包裝物和低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”或“原材料——周轉(zhuǎn)材料”進(jìn)行核算，并可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

注意：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，不屬于周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用中。

車間領(lǐng)用的用于生產(chǎn)和管理的周轉(zhuǎn)材料都計(jì)入“制造費(fèi)用”。周轉(zhuǎn)材料攤銷，按其數(shù)量的多少和金額的大小，可采用一次攤銷法和五五轉(zhuǎn)銷法。

1.一次攤銷法一次攤銷法，又稱一次轉(zhuǎn)銷法或一次計(jì)入法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其價(jià)值一次全部計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用的攤銷方法。領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物/低值易耗品報(bào)廢：借：原材料（殘料價(jià)值）貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等[例]漢榮工廠基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。本月領(lǐng)用包裝物一篇，其實(shí)際成本為800元；以前月份領(lǐng)用的另一批包裝物在本月報(bào)廢，其實(shí)際成本為1000元，報(bào)廢時(shí)殘料回收100元。核算如下：（1）領(lǐng)用包裝物時(shí)：

借：制造費(fèi)用800

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物800

（2）報(bào)廢包裝物殘料入庫：

借：原材料100

貸：制造費(fèi)用100

2.五五攤銷法五五攤銷法，又稱五五轉(zhuǎn)銷法或五成攤銷法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)攤銷其另一半價(jià)值的攤銷方法。領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料（全部價(jià)值）貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫周轉(zhuǎn)材料月終/領(lǐng)用時(shí)：按50%攤銷借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等（全部價(jià)值的50%）貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷報(bào)廢時(shí)：攤銷剩余的50%借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等（全部價(jià)值的50%）貸：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷并沖減“在用低值易耗品”及其已攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料－周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料－在用周轉(zhuǎn)材料

借：原材料（殘料價(jià)值）貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等如果該周轉(zhuǎn)材料存在材料成本差異月末，分?jǐn)偛牧铣杀静町?/p>

借：生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料

(超支藍(lán)字，節(jié)約紅字)例題：D企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本8000元，采用五五攤銷法核算。該低值易耗品報(bào)廢，收回殘料估價(jià)200元且已入庫（1）領(lǐng)用時(shí)借：低值易耗品——在用低值易耗品8000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000同時(shí)攤銷低值易耗品成本的50％：借：制造費(fèi)用4000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷40002、報(bào)廢、殘料入庫時(shí)：借：制造費(fèi)用4000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷4000同時(shí)借：低值易耗品——低值易耗品攤銷8000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品8000借：原材料200

貸：制造費(fèi)用200三、外購動(dòng)力費(fèi)用的核算

（一）動(dòng)力費(fèi)用概述

動(dòng)力費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)和管理過程中消耗的電力、煤氣和蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用，包括外購和自制兩種。

外購動(dòng)力，是從企業(yè)外部有關(guān)單位（如供電公司、供氣公司）購入的。

自制動(dòng)力，是企業(yè)輔助生產(chǎn)車間（如供電車間、供氣車間）提供的。

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的外購動(dòng)力和自制動(dòng)力費(fèi)用，既屬于直接費(fèi)用，又屬于基本費(fèi)用。在成本項(xiàng)目的設(shè)置上，有三種處理辦法。①當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大時(shí)，為體現(xiàn)重要性原則和便于考核，一般應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”（或“動(dòng)力費(fèi)用）成本項(xiàng)目；②當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重不大時(shí)，從動(dòng)力費(fèi)用屬于直接費(fèi)用，燃料是原材料中的一類考慮，可以將其并入“直接材料”成本項(xiàng)目；③從動(dòng)力費(fèi)用一般為間接計(jì)入費(fèi)用考慮，為了簡化核算，也可以將其并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。（二）外購動(dòng)力費(fèi)用支出的核算

企業(yè)外購動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)量和確認(rèn)。也就是說，計(jì)入產(chǎn)品成本和有關(guān)費(fèi)用中的外購動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是按照當(dāng)月有關(guān)電力、煤氣和蒸汽等的計(jì)量裝置確認(rèn)的實(shí)際耗用量，乘上合同或協(xié)議規(guī)定的單價(jià)以后的金額，而不管這些款項(xiàng)是否已經(jīng)支付。（三）外購動(dòng)力費(fèi)用分配的核算

1.外購動(dòng)力費(fèi)用的分配方法

在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。生產(chǎn)工時(shí)分配法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來分配費(fèi)用的方法。2.分配結(jié)轉(zhuǎn)外購動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理

外購動(dòng)力費(fèi)用的分配例題B工廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力費(fèi)用共為10500元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。其生產(chǎn)工時(shí)為：甲產(chǎn)品3000小時(shí)，乙產(chǎn)品2000小時(shí)。要求：按工時(shí)比例分配動(dòng)力費(fèi)用?！窘馕觥縿?dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下：動(dòng)力費(fèi)用分配率＝10500÷（3000+2000）＝2.1（元/工時(shí)）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用＝3000×2.1＝6300（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用＝2000×2.1＝4200（元）如果各部門的照明用電，均通過安裝的電表計(jì)量，則應(yīng)先按電力費(fèi)用總額和電力總度數(shù)，分配計(jì)算，然后再按前列算式分配計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用。外購動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目的貸方。例題：根據(jù)廣發(fā)公司外購動(dòng)力的有關(guān)資料，編制“外購動(dòng)力費(fèi)用分配表”見表3-3所示。表3-3外購動(dòng)力費(fèi)用分配表

200×年10月單位：元

30680

22080

3068076700合計(jì)

2400

24006000水電費(fèi)管理費(fèi)用

3200

32008000小計(jì)

1040

1040

2600燃料及動(dòng)力供水車間

2160

2160

5400燃料及動(dòng)力供電車間輔助生產(chǎn)成本

3000

3000

7500動(dòng)力制造費(fèi)用

22080

2208018400小計(jì)

7680

76806400燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品

14400

1440012000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時(shí)明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目55200車間動(dòng)力用電費(fèi)用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)＝12000×1.2＝14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)

甲、乙產(chǎn)品分配動(dòng)力費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

14400—乙產(chǎn)品7680

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間2160—供水車間1040

制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用2400

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）30680

編制會(huì)計(jì)分錄四、職工薪酬費(fèi)用的核算（一）職工薪酬費(fèi)用概述職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。主要分為貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。既包括提供給在職職工的薪酬，也包括提供給離職職工的薪酬；既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬的內(nèi)容具體包括如下：

1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

2、職工福利費(fèi)；

3、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（既包括國家強(qiáng)制的基本保險(xiǎn)繳費(fèi)，也包括企業(yè)自愿參加的各種補(bǔ)充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)）；

4、住房公積金；

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6、非貨幣性福利（通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)等）；7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（請參閱職工薪酬準(zhǔn)則的解釋）；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）職工薪酬費(fèi)用的原始記錄1、工資卡片（反映職工就職、職務(wù)、工資級(jí)別、工資標(biāo)準(zhǔn)等的原始記錄）2、考勤記錄（通常采用考勤簿、考勤卡、考勤機(jī)等）3、工作量記錄（記錄工人或班組在出勤時(shí)間內(nèi)完成的產(chǎn)量和耗用工時(shí)，可采用的方式有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量記錄、個(gè)人工作臺(tái)帳等）4、其它相關(guān)憑證（如廢品通知單、停工單、工資補(bǔ)貼單、各種獎(jiǎng)金、津貼、代扣的通知單等）（三）職工薪酬費(fèi)用的計(jì)算1、工資費(fèi)用的計(jì)算1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際工作時(shí)間計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄并按照每人的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的，其做法主要有兩種：一是按月工資計(jì)算的月薪制；二是按日工資率計(jì)算的日薪制。（1）月薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算在月薪制下，雖然各月日歷天數(shù)和制度工作天數(shù)不同，但職工只要全勤就都可以獲得相同的月標(biāo)準(zhǔn)工資；若有缺勤，則從月標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除缺勤工資，就是職工應(yīng)得的計(jì)時(shí)工資。其計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資－應(yīng)扣缺勤工資應(yīng)扣缺勤工資=事假天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)扣比例日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.83這里的20.83為每月平均工作天數(shù)，即（365-104-11）/12，也就是每年365天減去104個(gè)雙休日和11個(gè)法定節(jié)假日，再除以12個(gè)月。（2）日薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算在日薪制下，職工的計(jì)時(shí)工資根據(jù)其實(shí)際出勤天數(shù)和日工資率計(jì)算求得，由于各月日歷天數(shù)和制度工作天數(shù)不同，因此全勤月工資在各月也往往不同。日薪制的計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月實(shí)際出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×應(yīng)發(fā)比例日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.83或30[例]漢榮工廠職工小王的月標(biāo)準(zhǔn)工資為1200元。2011年5月31天，法定休假日10天，小王事假2天，病假3天，出勤16天。根據(jù)小王的工齡，病假工資按80%計(jì)算，他病假、事假期間沒有雙休和節(jié)假日。按照應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的兩種計(jì)算方法，分別計(jì)算小王的計(jì)時(shí)工資。A.每月按30天計(jì)算日工資=1200/30=40（元）應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=1200-3×40×20%=1096（元）B.每月按20.83天計(jì)算日工資=1200/20.83=57.61（元）按出勤天數(shù)計(jì)算計(jì)時(shí)工資=16×57.61+3×57.61×80%=1060（元）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=1200-2×57.61-3×57.61×20%=1050（元）從以上結(jié)果可以看出，每種方法計(jì)算結(jié)果都不一樣，各有利弊。企業(yè)具體采取哪種計(jì)算方法，由企業(yè)自行確定，但確定以后，不得隨意變動(dòng)。例題：B工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需經(jīng)過第一車間加工，第一車間生產(chǎn)工人工資為56000元，。根據(jù)車間的工時(shí)記錄，第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)16000小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用12000小時(shí)。則計(jì)時(shí)工資分配見下表應(yīng)貸賬戶應(yīng)付職工薪酬應(yīng)借帳戶總分類賬戶明細(xì)分類賬戶成本項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）平均小時(shí)職工薪酬（元）應(yīng)分配職工薪酬（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工16000232000乙產(chǎn)品直接人工12000224000合計(jì)28000

56000根據(jù)計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資合計(jì)數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品47000

—乙產(chǎn)品33000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000

2）計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資=∑[（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）×計(jì)件單價(jià)]2）集體計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法相同，但集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工作時(shí)數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。[例]漢榮工廠建造固定資產(chǎn)的部分自制材料由4人小組共同完成，本月計(jì)件工資總額為5520元。小組成員每人的日工資、出勤天數(shù)以及按日工資和出勤天數(shù)分配的個(gè)人計(jì)件工資如下表所示：姓名日工資出勤天數(shù)（天）按日工資和出勤天數(shù)計(jì)算的工資分配律應(yīng)付計(jì)件工資張強(qiáng)50221100

1650李軍45209001.51350王勇4021840

1260周峰4021840

1260合計(jì)

55203）獎(jiǎng)金、津貼等的計(jì)算計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資以外的各種工資性津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，以及非工作時(shí)間所支付的某些特殊工資，應(yīng)按國家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。例如：加班加點(diǎn)工資

加班加點(diǎn)工資按加班天數(shù)或加班小時(shí)數(shù)及加班日工資率或加班小時(shí)工資率計(jì)算。其計(jì)算公式如下：加班（加點(diǎn))工資=加班天數(shù)(小時(shí)數(shù))×加班日工資率(小時(shí)工資率)按國家規(guī)定，平時(shí)延長工作時(shí)間按正常工資率的150%計(jì)發(fā)，雙休日加班加點(diǎn)按正常工資率的200%計(jì)發(fā)，法定節(jié)假日加班按正常工資率的300%計(jì)發(fā)。

4）工資費(fèi)用的匯總企業(yè)根據(jù)職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄（工作量記錄）等原始記錄計(jì)算出應(yīng)付工資以后，要填制在“工資結(jié)算單”中。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”按人員類別（工資用途）編制“工資結(jié)算匯總表”，匯集工資費(fèi)用?！肮べY結(jié)算匯總表”是進(jìn)行工資結(jié)算和分配（計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用）的原始依據(jù)。月應(yīng)付工資＝應(yīng)付計(jì)時(shí)工資（計(jì)件工資）＋應(yīng)付獎(jiǎng)金＋應(yīng)付津貼和補(bǔ)貼＋加班加點(diǎn)工資＋特殊情況下的工資月實(shí)發(fā)工資＝月應(yīng)付工資－各種代扣款

2.職工福利費(fèi)的計(jì)算企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例從有關(guān)成本費(fèi)用中提取，形成用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活困難補(bǔ)助等方面支出的資金，稱為提取職工福利費(fèi)。提取職工福利費(fèi)是通過編制“提取職工福利費(fèi)計(jì)算表”來計(jì)算的。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)既要計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的五種基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也要計(jì)算承擔(dān)代扣代繳義務(wù)的職工個(gè)人應(yīng)繳納的三種基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。由于“五險(xiǎn)一金”實(shí)行地區(qū)統(tǒng)籌，因此不同省市的繳費(fèi)比例可能不同。

4.住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。住房公積金。企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)比例一般相同，約為職工工資的6％－12％。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包括委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)的企業(yè)）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（四）職工薪酬費(fèi)用分配的核算1.直接人工的分配方法在計(jì)時(shí)工資制下，如果生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；若生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，如能分清各產(chǎn)品消耗的，可直接計(jì)入；不能分清各產(chǎn)品消耗的，通常按生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)比例或定額工時(shí)比例在各產(chǎn)品間分配。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人的計(jì)件工資可直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品，其獎(jiǎng)金、津貼等其它項(xiàng)目工資則按計(jì)件工資的比例在各產(chǎn)品間分配。按生產(chǎn)工人工資計(jì)算或計(jì)提的“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用和職工福利費(fèi)的分配跟隨工資費(fèi)用的分配。

2.分配結(jié)轉(zhuǎn)工資費(fèi)用的賬務(wù)處理根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對直接人工費(fèi)用進(jìn)行分配，確定了各受益對象（成本核算對象）應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用以后，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄，將直接人工費(fèi)用記入各成本核算對象的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費(fèi)用賬務(wù)處理的依據(jù)是“工資結(jié)算匯總表”、“職工福利費(fèi)（以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等）計(jì)算表”和“直接人工費(fèi)用分配表”。為簡化核算，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)與計(jì)入其他有關(guān)成本費(fèi)用中的職工薪酬合并編制。例題：廣發(fā)公司各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，2006年6月按工資總額的14%估計(jì)職工福利費(fèi)金額，編制職工福利分配表，見表3-6所示。職工福利費(fèi)分配表

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