稅收籌劃講稿幻燈片1-2章grace

稅收籌劃劉曉靜經(jīng)濟(jì)管理系liangjingjingabc@163.com/v_show/id_XMzI3MTYzMzg4.html

野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，聰明者避稅，精明者納稅籌劃!課程特點(diǎn)+學(xué)習(xí)方法溫故而知新理論應(yīng)用于實(shí)踐，實(shí)踐重于理論得分來源：小練兵——

考勤

作業(yè)其它得分小練兵大考試50%50%參考資料《稅收籌劃》劉蓉，中國稅務(wù)出版社中華會計(jì)考試網(wǎng)考試大其它1#1308liangjingjingabc@163.com課代表？第一章稅收籌劃概述

◆概念和特點(diǎn)

◆分類 ◆原則1.1.1由來與發(fā)展“經(jīng)合理的甚至巧妙的安排以盡量少負(fù)擔(dān)稅款”1.1概念和特點(diǎn)1.1概念和特點(diǎn)例：王先生有100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國庫券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率(6%)高于國家債券利率(5%,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國庫券的稅后收益率=5%企業(yè)債券的稅后收益率=6%X(l-20%)=4.8%例：某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最小？(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）1.1概念和特點(diǎn)歷史由來外國：20世紀(jì)30年代湯姆林爵士“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”

英、澳大利亞、美國援引（英美法系）1.1概念和特點(diǎn)歷史由來中國：1994年，唐騰翔，唐向《稅務(wù)籌劃》標(biāo)志開始起步蓋地《稅務(wù)籌劃》國內(nèi)第一本比較系統(tǒng)介紹納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)的書籍

1.1概念和特點(diǎn)現(xiàn)狀企業(yè)：聘請稅務(wù)專家事務(wù)所：會計(jì)師事務(wù)所 律師事務(wù)所 稅務(wù)代理所稅務(wù)機(jī)關(guān)：完善稅收制度1.1概念和特點(diǎn)現(xiàn)狀中國開展晚，發(fā)展慢意識淡薄，觀念陳舊稅務(wù)代理制度不健全稅收制度不完善稅法建設(shè)和宣傳滯后征管水平不高1.1概念和特點(diǎn)1.1.2概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。1.1.3特點(diǎn)合法性（最本質(zhì)特點(diǎn)，最顯著區(qū)別標(biāo)志）籌劃性（預(yù)期性）風(fēng)險性方式多樣性綜合性專業(yè)性稅收籌劃與偷、逃、抗、騙、避稅的區(qū)別稅收籌劃偷稅欠稅抗稅騙稅避稅≠≠≠≠≠稅收籌劃與偷稅

/programs/view/pgMNMPbDSxg偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時具備的四個條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任稅收籌劃與避稅納稅人利用稅法漏洞或者缺陷，通過對經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。是否合法這個國家有反避稅條款嗎？案例國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅1.2稅收籌劃的分類按稅收籌劃需求主體分類法人、自然人按稅收籌劃的區(qū)域分類國內(nèi)、國際按稅收籌劃的供給主體分類自行、委托按稅收籌劃的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同階段分類投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營中、成本核算中、成果分配中按稅收籌劃的手段分類政策派、漏洞派1.3稅收籌劃的原則系統(tǒng)性原則事先籌劃原則守法性原則實(shí)效性原則保護(hù)性原則（賬證完整原則）綜合平衡原則1.4稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提基本前提：市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度的“非中性”和真空地帶完善的稅收監(jiān)管體系1.4稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)、自保權(quán)納稅人的權(quán)利延期申報權(quán)延期納稅權(quán)申請減免稅權(quán)多繳稅款申請退還權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)要求賠償權(quán)保密權(quán)申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)“現(xiàn)代企業(yè)有權(quán)進(jìn)行稅收籌劃”1.5稅收籌劃產(chǎn)生的原因主觀原因：

利益的驅(qū)使1.5稅收籌劃產(chǎn)生的原因客觀原因：國家間稅收管轄權(quán)的差別稅收執(zhí)法效果的差別稅制因素稅種的稅負(fù)彈性納稅人定義上的可變通性課稅對象金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠案例（納稅人定義上的可變通性）某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，2003年實(shí)現(xiàn)銷售1200多萬元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12%，2003年繳納增值稅近150萬元。如何進(jìn)行稅收籌劃？案例（稅率上的差異）某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報酬稿酬其他因素各國對避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別關(guān)境與國境的差異技術(shù)進(jìn)步資本流動外匯管制與住所的影響通貨膨脹1.6稅收籌劃的實(shí)施條件具備必要的法律知識級別高的優(yōu)于級別低的法律特別法優(yōu)于普通法國際法優(yōu)于國內(nèi)法具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識1.7影響稅收籌劃的因素納稅人的風(fēng)險類型納稅人自身狀況企業(yè)行為決策程序稅制因素1.8稅收籌劃的工作步驟主體選擇

收集信息與目標(biāo)確定

外部信息 內(nèi)部信息

確定目標(biāo)（選擇低稅負(fù)點(diǎn)、零稅負(fù)點(diǎn)、遞延納稅）稅收籌劃方案列示、分析與選擇實(shí)施與反饋1.9稅收籌劃的意義有利于提高納稅人的納稅意識、抑制違法行為有助于稅收法律法規(guī)的完善有助于實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平的提高有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置有助于納稅人更快更好地適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境長遠(yuǎn)來看，有助于國家增加稅收第2章稅收籌劃的基本方法2.1利用稅收優(yōu)惠政策免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)2.2納稅遞延2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2.4選擇合理的企業(yè)組織形式2.1.1基本概念稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會策略經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵。發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異發(fā)達(dá)國家發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠政策范圍小廣泛鼓勵方式間接性直接性稅負(fù)“重”稅“輕”稅傾向高新技術(shù)、能源節(jié)約、環(huán)保、就業(yè)等“粗放型”2.1.2技術(shù)之一——免稅技術(shù)免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅2.1.2技術(shù)之一——免稅技術(shù)免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”，銷路好。案例方案二:

符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額第二，向經(jīng)貿(mào)委提供書面申請資料第三，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書，然后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)

2.1.3技術(shù)之二——減稅技術(shù)減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。照顧性減稅獎勵性減稅2.1.3技術(shù)之二——減稅技術(shù)減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。案例A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？2.1.4技術(shù)之三——稅率差異技術(shù)稅率差異：對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性2.1.4技術(shù)之三——稅率差異技術(shù)例：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？2.1.5技術(shù)之四——扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目?？鄢夹g(shù)要點(diǎn)扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化2.1.6技術(shù)之五——抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額已納稅額﹥應(yīng)納稅額：退稅已納稅額﹤應(yīng)納稅額：補(bǔ)稅避免雙重征稅的稅收抵免：稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設(shè)備購置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù).案例某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元該選擇哪個方案？第一方案的稅后凈利潤:五年應(yīng)納稅額=4000*25%-3000*10%=700（萬元）凈利潤=4000-700=3300（元）第二方案的稅后凈利潤：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的10%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。2.1.7技術(shù)之六——退稅技術(shù)優(yōu)惠退稅：政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。退還進(jìn)口稅：用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品出口時退換已納的進(jìn)口稅；退還已納的國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅等。2.1.8技術(shù)之六——虧損抵補(bǔ)虧損抵補(bǔ)：當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。練習(xí)：宏盛公司是一家專門從事機(jī)械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)。2009年3月，該集團(tuán)擬擴(kuò)展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬元研制生產(chǎn)某種型號的車床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購銷關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙公司。經(jīng)過調(diào)查測算，甲企業(yè)提供的原材料市場價格每單位10000元，乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以20000元價格向市場出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)生產(chǎn)每單位原材料會涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅，并預(yù)計(jì)年銷售量1000臺。（以上價格均不含稅）請問還有其他更優(yōu)方案嗎？練習(xí)：甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅=10000*1000*17%-850*1000=85000乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅=15000*1000*17%-10000*1000*17%=85000丙企業(yè)年應(yīng)納增值稅=20000*1000*17%-15000*1000*17%=85000請問還有其他更優(yōu)方案嗎？第二套方案：設(shè)立一個綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三個部門?；谏鲜鍪袌稣{(diào)查材料，可求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅為：20000*1000*17%-850*1000=2550000元看似結(jié)果一樣？2.2稅收遞延（延期納稅）即允許企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。有利于資金周轉(zhuǎn)由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低實(shí)際納稅額2.2稅收遞延（延期納稅）推遲收入的確認(rèn)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動（交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式）合理安排公司財(cái)務(wù)確認(rèn)商品銷售收入：收款法、銷售法、生產(chǎn)法確認(rèn)勞務(wù)收入：完成合同法、完工百分比法盡早確認(rèn)費(fèi)用盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)能預(yù)提的不攤銷2.2稅收遞延（延期納稅）稅收遞延重點(diǎn)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)殘值率折舊年限折舊方法無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷攤銷年限存貨計(jì)價方法

2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（1）概念：納稅人將其所繳納的稅金轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)歸宿：稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過程。

2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（2）基本形式：前轉(zhuǎn)：納稅人通過提高商品的銷售價格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者；后轉(zhuǎn)：納稅人通過壓低商品的購進(jìn)價格，把稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者；消轉(zhuǎn)：納稅人通過壓低工資、提高勞動生產(chǎn)率、降低成本等方法在內(nèi)部消化稅款。

2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（2）基本形式：稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為；稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：同時采用幾種轉(zhuǎn)嫁方法以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的行為；稅收資本化：納稅人以壓低資本品購買價格的方法將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款，從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。

2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（3）特點(diǎn)：納稅人和負(fù)稅人的分離是先決條件通過價格變化實(shí)現(xiàn)納稅人的主動行為

2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（4）與“稅收籌劃”的關(guān)系：共同點(diǎn)：目標(biāo)：減少稅負(fù)合法性都具有籌劃性，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式

2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（4）與“稅收籌劃”的關(guān)系：

區(qū)別：前提：轉(zhuǎn)嫁依賴于價格的自由浮動；籌劃一般不完全依賴于價格的自由浮動。效應(yīng)：轉(zhuǎn)嫁會影響價格的相對變化，不導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少；籌劃不對價格產(chǎn)生直接影響，但直接導(dǎo)致財(cái)政收入的減少（長遠(yuǎn)看可增加財(cái)政收入）。適用范圍：轉(zhuǎn)嫁：范圍窄，受制于價格、供求關(guān)系等；

籌劃：范圍廣。

2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（5）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素商品供求彈性一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。

Q：生活必需品，應(yīng)急包、房產(chǎn)……？

2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（5）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素

市場結(jié)構(gòu)完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅制度稅種性質(zhì)（直接稅v.s間接稅）稅基寬窄（窄v.s寬）課稅對象（生產(chǎn)資料v.s生活資料）

2.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（6）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法

市場調(diào)節(jié)法：供求商品成本轉(zhuǎn)嫁法：成本稅基轉(zhuǎn)嫁法：積極稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v.s.消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2.4選擇有利的企業(yè)組織形式外部組織形式公司企業(yè)合伙個人獨(dú)資內(nèi)部組織形式總公司——分公司母公司——子公司企業(yè)組織形式2.4.1相關(guān)法律規(guī)定公司：依法設(shè)立的，以盈利為目的，由股東投資形成的企業(yè)法人。形式：有限責(zé)任公司和股份有限公司合作企業(yè)：由兩個或以上合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險、對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶無限清償責(zé)任的企業(yè)組織形式。獨(dú)資企業(yè)：由一個自然人投資、親自或雇人經(jīng)營，具有一定規(guī)模，財(cái)產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。2.4.1相關(guān)法律規(guī)定公司與個人獨(dú)資、合伙相比：費(fèi)用扣除上空間更大；公司經(jīng)營活動更復(fù)雜，涉稅事務(wù)更多，需要更周密的納稅籌劃2.4.1相關(guān)法律規(guī)定合伙制企業(yè)及其稅收籌劃各國政府對其性質(zhì)認(rèn)定差異→稅收待遇差異私營企業(yè)與個體工商戶同等盈利條件下，個體工商戶比私營企業(yè)稅負(fù)好處多案例：合伙還是私營？某企業(yè)預(yù)計(jì)每年可獲盈利100,000元，企業(yè)在設(shè)立時有兩個方案可供選擇。方案1：有四個合伙人，每人出資100,000元，訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)。方案2：設(shè)立有限責(zé)任公司，注冊資本400000元。適用于2011年9月及以后取得的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距（%）扣除數(shù)1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；2.含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：2011年9月起每月3500元，2012年起全年即:3500×12=42000以上兩個方案的納稅情況分析如下：如果采用方案1，四個合伙人每人需納個人所得稅1750元（100000÷4×10%-750），四個合伙人合計(jì)納稅7000元（1750×4）。如果采用方案2，則公司需繳納企業(yè)所得稅25000元(100000×25%)與方案2相比，方案1少負(fù)擔(dān)所得稅18000元。案例2：獨(dú)資還是合伙？投資人李先生和孫先生投入相同數(shù)量的資金，準(zhǔn)備各自創(chuàng)辦一家企業(yè)，李先生采用個人獨(dú)資企業(yè)的形式，孫先生則采用合伙企業(yè)的形式，其合伙人為其妻子，投資額各占50%。假設(shè)到年底兩家企業(yè)應(yīng)納稅所得額均為5萬元。

根據(jù)個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的有關(guān)文件規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。則：李先生應(yīng)納個人所得稅=50000×20%-3750=6250（元）孫先生及其妻應(yīng)納個人所得稅=（25000×10%-750）×2=3500（元）相對李先生，孫先生則取得了2750元的節(jié)稅收益。

2.4.2分、子公司的稅收待遇含義：當(dāng)一個公司擁有另一個公司一定比例以上的股份，并足以控制其股份時，該公司即為母公司；被母公司有效控制的下屬公司是子公司?？偣臼侵敢婪ㄊ紫仍O(shè)立的管轄全部組織的總機(jī)構(gòu)；分公司則是指受總公司管轄的分支機(jī)構(gòu)。分公司可以有自己的名稱，但沒有法人資格，沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營活動后果由總公司承擔(dān)。總體而言：子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù)分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤、虧損與總公司合并計(jì)算2.4.2分、子公司的稅收待遇具體而言：設(shè)立子公司有如下有利條件：在東道國只付有限的債務(wù)責(zé)任，而總公司對分公司的債務(wù)負(fù)連帶責(zé)任；子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則報告全面情況；子公司有可能在東道國得到更多當(dāng)?shù)乜蛻簦蛔庸究上碛袞|道國給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司積累利潤可得到遞延納稅的好處；許多國家允許在境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間盈虧互抵，子公司可以得到加入某一集團(tuán)的好處；子公司有時可享有集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)取得增益免稅的好處；跨國公司在設(shè)有子公司所在國進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動更為便利；子公司向母公司支付的特許權(quán)、利息、其他間接費(fèi)用等，更易得到稅務(wù)認(rèn)可；子公司利潤匯回母公司要更靈活，等于母公司的投資所得、資本所得可以持留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕時匯回，得到額外稅收利益；母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增益通?？擅舛悾?/p>