成本會計-第三章

第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集教學(xué)目的和要求重點(diǎn)掌握各項要素費(fèi)用的歸集與分配掌握待攤與預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配重點(diǎn)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的歸集與分配了解廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)其中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是重點(diǎn)、難點(diǎn)。本章內(nèi)容第一節(jié)各項要素費(fèi)用的分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算

第一節(jié)各項要素費(fèi)用的分配一、要素費(fèi)用的分配

對于各項要素費(fèi)用要按照其不同的用途，區(qū)別不同情況進(jìn)行分配。

1.對于基本車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成本項目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)計入“基本生產(chǎn)成本”科目。

①如果是某種產(chǎn)品的直接計入費(fèi)用，還應(yīng)該直接計入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項目；②如果是幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接計入成本，則應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆绞椒峙?，分配后計入這幾種產(chǎn)品的明細(xì)賬的相關(guān)成本項目。2.對于基本車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設(shè)立的成本項目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)先計入“制造費(fèi)用”總賬科目以及所屬明細(xì)賬有關(guān)的費(fèi)用項目；月末再將歸集的全部制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目，并根據(jù)具體情況將“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的費(fèi)用直接計入或分配計入各相關(guān)產(chǎn)品的成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項目。

3、輔助車間發(fā)生的各項要素費(fèi)用的分配方法，與基本生產(chǎn)車間的分配方法基本相同。但是在輔助車間規(guī)模不大，發(fā)生的制造費(fèi)用較少的情況下，對于輔助車間的制造費(fèi)用可以不通過“制造費(fèi)用”科目核算，而直接計入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及其所屬明細(xì)賬。

3、輔助車間發(fā)生的各項要素費(fèi)用的分配方法，與基本生產(chǎn)車間的分配方法基本相同。

輔助車間費(fèi)用應(yīng)按照收益情況，通過一定的分配程序和方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等總賬科目和有關(guān)明細(xì)賬。

4、間接計入的費(fèi)用，要選擇合適的方法分配。分配方法適當(dāng)，分配間接計入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：（1）成果類；（2）消耗類；（3）定額類。

費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象的應(yīng)分配的費(fèi)用=該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)*費(fèi)用分配率

通過以上費(fèi)用類的歸集，“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的各成本項目，歸集了本月份基本生產(chǎn)各種產(chǎn)品發(fā)生（負(fù)擔(dān)）的全部生產(chǎn)費(fèi)用；再加上月初在產(chǎn)品費(fèi)用，并將其在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，即可計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。8個費(fèi)用要素材料費(fèi)用的分配（包括燃料）外購動力費(fèi)用的分配職工薪酬的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配利息費(fèi)用的分配稅金的分配其它費(fèi)用

二、材料費(fèi)用的分配企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會領(lǐng)用各種材料，比如說原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等，無論是外購還是自制的，都應(yīng)該根據(jù)審核后的領(lǐng)、退料憑證，按照材料的具體用途歸集。

如果是屬于直接計入費(fèi)用，就可以直接計入各種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目；如果是屬于間接計入費(fèi)用。則采用既合理又簡便的方法，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，再計入各種產(chǎn)品的“原材料”成本項目。材料費(fèi)的分配方法

定額耗用量比例分配法

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法1、定額耗用量比例分配法

概念及適用范圍

計算公式

舉例

概念及適用范圍

定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費(fèi)的一種方法，它一般在各項材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確的情況下采用。（1）按材料定額耗用量的比例分配材料耗用量（2）按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用（1）按材料定額耗用量的比例直接分配材料耗用量：適用范圍對于需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例分配材料實(shí)際耗用量的方法計算公式

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量=實(shí)際產(chǎn)量×材料定額消耗量材料定額耗材料實(shí)際總耗用量用量分配率=

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的該產(chǎn)品材料材料定額耗用實(shí)際材料數(shù)量=定額耗用量×量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料的材料費(fèi)用 =實(shí)際材料數(shù)量×單價例題1.書P32

舉例2

某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料1530千克，每千克3.50元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克；丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：

甲產(chǎn)品材料定額耗用量=150×3=450(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量=100×1.5=150(千克)丙產(chǎn)品材料定額耗用量=300×4=1200(千克)1530材料定額耗用量分配=——————————=0.85450+150+1200甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=450×0.85=382.50(千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=150×0.85=127.50(千克)丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際數(shù)量=1200×0.85=1020(千克)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=382.50×3.5=1338.75(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=127.50×3.5=446.25(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1020×3.50=3570(元)（2）按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用適用范圍為了簡化材料費(fèi)用的分配工作，對于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法計算公式

材料費(fèi)用材料實(shí)際總耗用量×材料單價

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材料材料費(fèi)用

的材料費(fèi)用=定額耗用量×分配率舉例

1530×3.50

材料費(fèi)用分配率=————————=2.975

450+150+1200甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=450×2.975=1338.75(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=150×2.975=446.25(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1200×2.975=3570(元)上述兩種計算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。

現(xiàn)仍以上例2資料為基礎(chǔ)，計算結(jié)果如下：例題3.某車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，都耗用某種型號鋼材，本月甲產(chǎn)品為3000件，乙產(chǎn)品為7000件，共耗用材料86400元。由于該廠材料消耗比較準(zhǔn)確，故采用定額消耗量分配材料費(fèi)用。已知甲產(chǎn)品每件材料耗用定額為5千克，乙材料定額消耗3千克。材料費(fèi)用分配表計算如表：材料費(fèi)用消耗表

200*年*月*日產(chǎn)品產(chǎn)量單位定額消耗量總定額消耗量分配率分配金額甲300051500036000乙700032100050400合計360002.4864002、產(chǎn)品材料定額費(fèi)用比例分配法

定義及適用范圍

產(chǎn)品材料定額費(fèi)用比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費(fèi)用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用計算公式

某產(chǎn)品材料該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料

定額費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量×定額費(fèi)用材料定額各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額

成本分配率=—————————————

各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用本之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材材料定額

材料費(fèi)用=料定額費(fèi)用×成本分配率舉例4某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A、B兩種材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3.60元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為35元，采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：

甲產(chǎn)品材料定額成本=200×20=4000(元)乙產(chǎn)品材料定額成本=450×35=15750(元)591.50×5+4500×3.60材料定額成本分配率=————————————=0.974000+15750甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=4000×0.97=3880(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=15750×0.97=15277.50(元)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算分配如下：例題5(P33)：（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費(fèi)用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費(fèi)用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計15600（元）（2）材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）3、產(chǎn)品重量比例分配法

定義及適用范圍產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用的一種方法，這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用，計算公式材料費(fèi)用材料實(shí)際總耗用量×材料單價

分配率=—————————————

各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量×材料費(fèi)用分配率

舉例6某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重量為12000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：

30400×4.5材料費(fèi)用分配率=————————=3.6012000+26000甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=12000×3.6=43200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=26000×3.6=93600(元)4、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

定義及適用范圍

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費(fèi)用的一種方法，當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下，可采用這種方法分配材料費(fèi)用計算公式

材料費(fèi)用材料實(shí)際總耗用量×材料單價

分配率=———————————————

各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品材料費(fèi)用

的材料費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量×分配率舉例7例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用Ｂ材料4032千克，每千克6元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1800件，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為2400件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：

4032×6材料費(fèi)用分配率=————————=5.761800+2400甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1800×5.76=10368(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=2400×5.76=13824(元)原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。

（二）燃料費(fèi)用的分配一般來說，生產(chǎn)過程中使用的燃料，實(shí)際上也屬于材料。因此，其費(fèi)用匯集與分配的方法與材料費(fèi)用的匯集與分配方法大致相同。

1、基本生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：在燃料使用不多時，可不設(shè)置專門的成本項目，而將其列入“直接材料”成本項目中；若燃料耗用的數(shù)量較大，則應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動力”成本項目，匯集生產(chǎn)中使用的燃料費(fèi)用，以便于對其使用情況進(jìn)行分析和考核。對于直接生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，能分清是由那種產(chǎn)品耗用的，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證，直接計入該產(chǎn)品的成本計算單中的“燃料及動力”成本項目中；若企業(yè)不設(shè)置“燃料及動力”成本項目，則應(yīng)將其直接計入“直接材料”成本項目中。對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：幾種產(chǎn)品共同耗用而分不清那種產(chǎn)品耗用的燃料費(fèi)用時，則應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分配。采用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般為產(chǎn)品的重量、體積、定額耗用量等。2、輔助生產(chǎn)車間使用的燃料，列入到“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；3、基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應(yīng)列入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中；4、管理部門使用的燃料，應(yīng)列到“管理費(fèi)用明細(xì)賬”中。（三）包裝物的發(fā)出與攤銷包裝物的概念包裝物的用途包裝物與包裝材料要區(qū)別1.包裝物發(fā)出①直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、專設(shè)成本項目的主要材料費(fèi)用借：基本生產(chǎn)成本貸：包裝物②用于產(chǎn)品銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物，屬于銷售費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物③用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售需要單獨(dú)計價的包裝物，屬于企業(yè)的其他經(jīng)營費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物2.出借、出租包裝物①出借包裝物的價值攤銷和修理費(fèi)用，作為產(chǎn)品的銷售費(fèi)用借記“營業(yè)費(fèi)用”②出租包裝物的價值攤銷和修理費(fèi)用，屬于其他業(yè)務(wù)支出（或其他銷售成本）借記“其他業(yè)務(wù)支出”出借、出租包裝物的攤銷可以根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法

1.一次攤銷法①第一次發(fā)出時借：營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物適用于：單位價值較低、適用期限較短或者容易破損的包裝物

如果一次出借、出租包裝物的價值比較大，也可以通過“待攤費(fèi)用”科目合理的分幾個月攤銷；

發(fā)出時，借：待攤費(fèi)用貸：包裝物

分月攤銷時，借：營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：待攤費(fèi)用

2.五五攤銷法是指出借、出租物在領(lǐng)用時攤銷50%，在報廢時再攤銷50%。

①領(lǐng)用時，借：包裝物--出租包租物100%貸：包裝物—庫存未用包租物100%②攤銷50%費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出50%貸：包裝物—包租物攤銷50%

ⅰ月末分配出租包裝物成本差異時，借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料成本差異—包裝物成本差異ⅱ收回出租包裝物時，借：包裝物---庫存已用包裝物貸：包裝物---出租包裝物ⅲ出租包裝物進(jìn)行修理發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）③報廢低值易耗品收回殘料時，借：其他業(yè)務(wù)支出50%-殘值原材料殘值貸：包裝物---包裝物攤銷50%④沖減報廢低值易耗品的價值借：包裝物—包裝物攤銷100%貸：包裝物—出租包裝物100%適用于：每月發(fā)出和報廢包裝物的數(shù)量比較均衡，各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)每月相差不多的包裝物。（三）低值易耗品攤銷

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。要核算低值易耗品，要設(shè)立“低值易耗品”總賬科目，并設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬。

低值易耗品分為在庫階段和在用階段。在庫階段核算和原材料核算相同，在用低值易耗品在使用中的實(shí)物形態(tài)基本保持不變，其價值應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)牡臄備N方法計入產(chǎn)品成本或者期間成本。低值易耗品的攤銷一般應(yīng)分為一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1.一次攤銷法①領(lǐng)用時，一次計入當(dāng)月成本借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）貸：低值易耗品②報廢時，收回殘值，沖減相關(guān)費(fèi)用借：原材料貸：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）優(yōu)缺點(diǎn)：簡便，但是成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)不合理

2.多次攤銷法根據(jù)使用期限長短分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。①領(lǐng)用時，借：長期待攤費(fèi)用貸：低值易耗品②各月攤銷時，借：制造費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用優(yōu)缺點(diǎn)：負(fù)擔(dān)合理，但是核算復(fù)雜。

3.五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷50%，在報廢時再攤銷50%。

①領(lǐng)用時，借：低值易耗品—在用低值易耗品100%貸：低值易耗品—在庫低值易耗品100%②攤銷50%費(fèi)用借：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用、其他費(fèi)用支出等)50%貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷50%

③報廢低值易耗品收回殘料時，借：原材料（等）殘值制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）50%-殘值貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷50%④沖減報廢低值易耗品的價值借：低值易耗品—低值易耗品攤銷100%貸：低值易耗品—在用低值易耗品

100%

外購動力費(fèi)用是指外部購買的各種動力。如：電力、熱力所支付的費(fèi)用。作用：1.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)；2.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)；3.用于經(jīng)營管理三、外購動力費(fèi)用的分配分配原則

P38基本生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力如電解用電力，烘干用蒸汽，煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應(yīng)以“燃料和動力”成本項目記入“基本生產(chǎn)成本賬”和“產(chǎn)品成本計算單”中。直接用于輔助生產(chǎn)的動力費(fèi)用應(yīng)以“燃料和動力”成本項目記入“輔助生產(chǎn)成本賬”基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費(fèi)用的分配

基本生產(chǎn)車間照明、取暖等耗用的動力，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費(fèi)用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費(fèi)用數(shù)額，記入“制造費(fèi)用”中有關(guān)的成本項目。輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費(fèi)用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費(fèi)用數(shù)額應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本”中有關(guān)的項目中。

管理部門耗用外購動力費(fèi)用的分配

管理部門耗用的外購動力費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費(fèi)用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費(fèi)用數(shù)額應(yīng)計入“管理費(fèi)用”中的有關(guān)項目。

分配原則

對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費(fèi)用，一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H工時消耗量的比例進(jìn)行分配。

分配方法（以外購電力為例）對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費(fèi)應(yīng)按下式計算：每度電費(fèi)支付的外購電費(fèi)總額

分配率＝————————————————

各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和

某車間、部門該車間、部每度電費(fèi)

應(yīng)分配的電費(fèi)＝門用電度數(shù)×分配率分配方法（以外購電力為例）對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力，由于不能按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此，一般采用工時的比例（實(shí)際工時或定額工時）進(jìn)行分配，其計算公式如下；

某車間產(chǎn)品用生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)×每度電費(fèi)分配率

電力費(fèi)用分配率＝————————————————

該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品的該車間產(chǎn)品用

配的電費(fèi)＝生產(chǎn)工時×電力費(fèi)用分配率

外購動力費(fèi)用分配通過編制外購動力費(fèi)用分配表進(jìn)行。借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）舉例8見P39

舉例9某企業(yè)本月份共支付外購電力費(fèi)用360000元，根據(jù)各車間、部門的電表所計量的用電度數(shù)為900000度。根據(jù)各車間、部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費(fèi)用分配表”見表1。

表1外購動力費(fèi)用分配表

200X年X月分配對象成本項目耗用數(shù)量(度)分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時)分配率分配金額基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品燃料及動力50000187500乙產(chǎn)品燃料及動力30000112500小計750000800003.75300000車間一般用水電費(fèi)5000020000輔助生產(chǎn)車間用水電費(fèi)8000032000行政管理部門用水電費(fèi)200008000合計－900000360000根據(jù)“動力費(fèi)用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄：借:基本生產(chǎn)成本300000

輔助生產(chǎn)成本32000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用8000

貸:銀行存款360000職工薪酬是指各單位在一定期間內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。包括工資總額和其他相關(guān)支出。

四、職工薪酬的分配（一）工資總額（1）計時工資（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補(bǔ)貼（5）加班加點(diǎn)工資（6）特殊情況下支付的工資（二）其他相關(guān)支出（1）職工福利費(fèi)（2）社會保險費(fèi)（3）住房公積金（4）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（5）非貨幣性福利（6）辭退福利（7）股份支付生產(chǎn)工人的計件工資

直接費(fèi)用一種產(chǎn)品生產(chǎn)工人的計時工資直接計入費(fèi)用多種產(chǎn)品生產(chǎn)工人的計時工資分配

間接接計入費(fèi)用（三）工資費(fèi)用的分類

生產(chǎn)工人的工資

在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員。這些職工的工資費(fèi)用，由于是同產(chǎn)品生產(chǎn)直接發(fā)生關(guān)系的，因而可以直接計入或分配入產(chǎn)品成本中。在產(chǎn)品成本項目中，專設(shè)“直接工資”成本項目，來匯集生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用。

工資費(fèi)用的分類

其他人員的工資

支付給其他人員的工資費(fèi)用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而，不是直接計入“直接工資”項目中。對于生產(chǎn)車間發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接工資費(fèi)用用，如車間管理人員的工資，應(yīng)列入“制造費(fèi)用”中的“工資和福利費(fèi)”明細(xì)項目中；而企業(yè)行政管理部門人員的工資費(fèi)用，則應(yīng)計入“管理費(fèi)用”中的“工資和福利費(fèi)”明細(xì)項目中；銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)計入“銷售費(fèi)用”科目中。對于計入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中的工資不計入產(chǎn)品成本中，而是直接計入當(dāng)期損益。工資費(fèi)用核算的各項原始記錄主要有:考勤記錄

產(chǎn)量記錄

考勤記錄

考勤記錄是登記職工出勤和缺勤情況的記錄?？记谟涗浭怯嬎懵毠すべY的重要記錄。企業(yè)的考勤記錄一般分車間、班組、科室分別進(jìn)行，考勤工作應(yīng)由兼職人員擔(dān)任?？记谟涗洃?yīng)由考勤人員根據(jù)職工出勤和缺勤情況進(jìn)行逐日登記。除了反映出勤和缺勤情況以外，還應(yīng)反映出勤時間分析、缺勤時間分析等內(nèi)容?？记谟涗浽谠履┙?jīng)財會部門審核后，作為計算計時工資的依據(jù)?？记谟涗浀母袷饺缦卤?表2考勤簿

200X年8月單位:第二生產(chǎn)車間一組

編號姓名工資等級出勤和缺勤情況出勤時間分析缺勤時間分析遲到或早退備注1234合計計時工作夜班工作加班加點(diǎn).公假公傷病假探親假婚假事假曠工其他出勤缺勤01趙義6ⅤⅤⅤ×2011102錢爾6ⅤⅤⅤⅤ1922203孫山5ⅤⅤⅤⅤ21104李伺5×ⅤⅤⅤ2011105周伍4Ⅴ×ⅤⅤ1831306吳柳4ⅤⅤⅤⅤ20207鄭棋4ⅤⅤⅤⅤ20108王久4ⅤⅤⅤⅤ201合計-77871587--10-113-2---產(chǎn)量記錄

產(chǎn)量記錄是反映工人或班組在出勤時間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量和耗用生產(chǎn)工時的記錄。產(chǎn)量記錄不僅是計算計件工資的依據(jù)，同時，也是統(tǒng)計產(chǎn)量和生產(chǎn)工時的依據(jù)。所以產(chǎn)量記錄應(yīng)提供產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量、工時等資料。表3工作通知單200X年8月工作號令車間工段小組姓名工號等級9708一車間一工段一小組品志強(qiáng)9708185級產(chǎn)品或定單號零件編號工序機(jī)床號工作等級計量單位數(shù)量工時定額開工時間完工時間實(shí)用工時交驗數(shù)量合格數(shù)量返修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量缺額檢查員號廢品通知單工資計件單價合格品工資廢品工資合計單位工時總工時15OA1955件155751128015141191521014224

表4工序進(jìn)程單

200X年8月車間名稱工段產(chǎn)品型號部件及零件編號及名稱投產(chǎn)數(shù)量一車間一工段8號0012法蘭盤20機(jī)床號任務(wù)完成情況檢查結(jié)果姓名工序數(shù)量工時定額開工實(shí)際工時交驗數(shù)合格數(shù)返修數(shù)工廢數(shù)料廢數(shù)缺額檢查員工作班產(chǎn)量記錄編號日期時間01李宏120518982018-11-1197081902張勇2183284818162---1197082003宋楊318238381818----1197082104邵靜418148162015-23-11970822

工作班產(chǎn)量記錄表5200X年8月班組:一車間第一小組工人工作任務(wù)檢查結(jié)果工資工號姓名等級加工進(jìn)程單編號產(chǎn)品型號零件編號工序發(fā)給加工數(shù)量工時定額交驗數(shù)量合格數(shù)量退修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量短缺數(shù)量未加工數(shù)定額總工時實(shí)際工時檢驗員計件單價合格品工資廢品工資工資合計19李宏8081212052018-11--1009511203602038020張勇80812218918162----16215025450-45021宋揚(yáng)90812318121818-----21620026468-46822邵靜7081241852018-23--90951119342-342（四）工資費(fèi)用的計算工資費(fèi)用的計算包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等６個方面

1、計時工資的計算

計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工個人的勞動報酬。企業(yè)在計算職工計時工資時，可采用月薪制和日薪制兩種方法。

（1）月薪制

月薪制是指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計算其工資的一種方法。采用月薪制時，只要職工出滿勤，不論該月份是多少天數(shù)，都可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果出現(xiàn)缺勤，則應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資中將缺勤工資予以扣除。月薪制

其計算公式如下:應(yīng)付計月標(biāo)準(zhǔn)缺勤時工資=工資-天數(shù)×日工資在按小時計算缺勤時間時，上式可寫成:應(yīng)付計月標(biāo)準(zhǔn)缺勤日工資時工資=工資-小時數(shù)×________________ 每班工作小時數(shù)月薪制

在上述計算公式中月標(biāo)準(zhǔn)工資可從職工的工資卡片中記錄的職工工資的數(shù)額取得，只要職工的標(biāo)準(zhǔn)工資不調(diào)整，該數(shù)字每個月份的金額都是相同的。缺勤天數(shù)或小時可從考勤記錄中取得。月薪制

日工資也稱日工資率，指每位職工每日應(yīng)得的平均工資額。日工資的計算方法有三種，其具體計算方法如下:按全年平均每月工作日數(shù)計算

按全年平均每月日歷日數(shù)計算

按當(dāng)月滿勤日數(shù)計算按全年平均每月工作日數(shù)計算

按全年平均每月工作日數(shù)計算日工資，是用月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的其計算公式如下:

月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資=_____________________

全年平均每月工作日數(shù)全年平均每全年工作日數(shù) 365-104-11月工作日數(shù)=_______________=_______________=20.83(天) 全年月份數(shù) 12采用這種方法計算日工資，只要職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，計算出的各月份日工資都是相等的。由于星期天和節(jié)假日的工資不包括在日工資內(nèi)，因此，星期天和節(jié)假日不付工資。當(dāng)然，缺勤期間的星期天和節(jié)假日也不扣工資。舉例10

職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，其計時工資的計算結(jié)果如下:

900日工資=—————=43.21(元)

20.83應(yīng)付計時工資=900-2×43.21=813.58(元)在上述計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是２天，這是因為采用這種方法計算日工資時，缺勤期間若有星期天或節(jié)假日要照付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。

按全年平均每月日歷日數(shù)計算

按全年平均每日歷日數(shù)數(shù)計算日工資是根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資除全年平均每月日歷日數(shù)計算的，其計算公式如下:

月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資=_____________________ 全年平均每月日歷日數(shù)全年平均每月全年日歷日數(shù) 360日歷日數(shù)=_________________=_______=30(天) 全年月份數(shù)12采用這種方法計算日工資時，只要職工月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，各月份日工資也是相等的。但由于日工資中包括有星期天和節(jié)假日的工資，即星期天和節(jié)假日也付工資，所以，缺勤期間若有星期天和節(jié)假日也按缺勤處理，照扣工資。承上例10

職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，以按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的日工資的例題為例，計算職工周穎的應(yīng)付計時工資的結(jié)果如下: 900日工資=______=30(元) 30應(yīng)付計時工資=900-4×30=780(元)在本例計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是４天，是因為采用這種方式計算日工資時，缺勤期間如果有節(jié)假日和星期天也扣工資。

按當(dāng)月滿勤日數(shù)計算

按當(dāng)月滿勤日數(shù)計算日工資是根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資除以當(dāng)月滿勤日數(shù)計算的，其計算公式如下:

月標(biāo)準(zhǔn)工資 日工資=_________________

當(dāng)月滿勤日數(shù)當(dāng)月滿勤日數(shù)=當(dāng)月日歷日數(shù)-當(dāng)月星期日天數(shù)-當(dāng)月節(jié)假日天數(shù)采用這種方法計算時，由于每個月份的星期日、節(jié)假日天數(shù)不相同，所以，每個月份當(dāng)月滿勤日數(shù)也不相同。因此，在這種情況下，既使月標(biāo)準(zhǔn)工資不變，在各月份滿勤日數(shù)不相同的情況下計算出來的各月份的標(biāo)準(zhǔn)工資也不一樣。

承上例10職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，以按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計算的日工資的例題為例，計算職工周穎的應(yīng)付計時工資的結(jié)果如下:當(dāng)月滿勤日數(shù)=31-8-3=20(天) 900 日工資=__________=45(元) 20應(yīng)付計時工資=900-2×45=810(元)在本例計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)按２天計算，是由于在當(dāng)月滿勤日數(shù)中，不包括星期天和節(jié)假日，即星期天和節(jié)假日不計算工資，所以缺勤期間有星期天和節(jié)假日也不扣工資。（2）日薪制

日薪制是指按職工實(shí)際出勤日數(shù)和日工資計算其應(yīng)付工資的一種方法。計算公式如下:應(yīng)付計時工資=出勤日數(shù)×日工資上式中的日工資可按月薪制下計算日工資三種方法中的第一種方法計算。采用日薪制計算職工應(yīng)付計時工資時，有利于正確計算生產(chǎn)工人的工資成本。但是由于每個月份實(shí)際工作天數(shù)不同、職工出勤的天數(shù)不同，所以每個月份都需要計算，計算工作量較大。承上例10職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2002年10月份缺勤4天(缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，若采用日薪制時，職工周穎應(yīng)付計時工資的計算結(jié)果為:應(yīng)付計時工資=18×43.12=776.16(元)2、計件工資的計算

計件工資是指根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成合格品數(shù)量計算支付的工資。在計算計件工資時，對于由于材料缺陷等客觀原因產(chǎn)生的廢品即料廢，應(yīng)照付計件工資;對于由于工人加工過失等原因而產(chǎn)生的廢品即工廢，則不應(yīng)支付計件工資。舉例11

例如，職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個，工廢4個。該職工小時工資率為３元，制造甲產(chǎn)品定額工時為1小時，乙產(chǎn)品為2小時。要求計算李宏偉本月份應(yīng)得計件工資。甲產(chǎn)品計件單價=1×3=3(元)乙產(chǎn)品計件單價=2×3=6(元)應(yīng)付計件工資=(100-4)×3+85×6=798(元)按按實(shí)際工作天數(shù)計算分配分配按實(shí)際工作天數(shù)計算分配集體計件工資，是指將集體計件工資在集體內(nèi)部采取平均分配的一種方法。適用于集體所從事的工作對技術(shù)條件要求不高且集體內(nèi)部職工工資等級差別不大的情況下采用。其計算公式為:

每人每天應(yīng) 集體計件工資總額付計件工資=____________________________ 集體職工實(shí)際工作天數(shù)之和某職工應(yīng)該職工實(shí)每人每天應(yīng)付計件工資=際工作天數(shù)×付計件工資舉例12某單位4名職工本月份共裝車皮30個，裝一個車皮的計件工資為160元。甲、乙、丙、丁4名職工實(shí)際工作天數(shù)分別為21、20、20、19天。則每人應(yīng)付計件工資為：每人每天應(yīng) 160×30應(yīng)付計件工資=__________________=60(元) 21+20+20+19甲工人應(yīng)付計件工資=21×60=1260(元)乙工人應(yīng)付計件工資=20×60=1200(元)丙工人應(yīng)付計件工資=20×60=1200(元)丁工人應(yīng)付計件工資=19×60=1140(元)3、獎金的計算

獎金是指對職工的超額勞動，在標(biāo)準(zhǔn)工資以外支付給職工的物質(zhì)獎勵性質(zhì)的勞動報酬。獎金包括生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎以及其他獎金。獎金應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎勵標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算。4、津貼和補(bǔ)貼的計算

津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補(bǔ)貼等。津貼和補(bǔ)貼應(yīng)按國家規(guī)定的種類和標(biāo)準(zhǔn)計算。5、加班加點(diǎn)工資的計算

加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資應(yīng)按日工資(或小時工資)乘以加班加點(diǎn)天數(shù)(或小時)及國家規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）計算。其計算公式如下：應(yīng)付加班加點(diǎn)工資＝加班加點(diǎn)天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）在上式中，規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）是：在正常工作時間外加班加點(diǎn)應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資的150%計算（系數(shù)為１.5）；在星期天，按標(biāo)準(zhǔn)工資的200%計算（系數(shù)為2）；在節(jié)假日，按標(biāo)準(zhǔn)工資的300%計算（系數(shù)為3）。

職工工資單

表6200X年8月車間：第一車間生產(chǎn)工人職工姓名月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資缺勤應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資獎金津貼和補(bǔ)貼病假特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資家屬醫(yī)藥費(fèi)房租水電費(fèi)小計實(shí)發(fā)金額崗位津貼副食補(bǔ)貼天數(shù)金額產(chǎn)假李偉529.2525250479.25120308040--749.25-49.2549.25700張強(qiáng)423.4020120403.4010030703014-647.4070-70577.40..................合計28200--600276005760240060001440520125438454002100250041345表7工資結(jié)算匯總表

200X年8月部門應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資獎金津貼和補(bǔ)貼病假特殊情況下支付的工資應(yīng)付工資代扣款項實(shí)發(fā)工資崗位津貼副食補(bǔ)貼產(chǎn)假醫(yī)藥費(fèi)房租小計一車生產(chǎn)工人632001300026001400030002400250984501203200332095130管理人員1150120-3000-25-42951064744221二車間生產(chǎn)工人276005760240060001440520125438454002100250041345管理人員79070-200-14-10741242541020供電車間生產(chǎn)工人7450800400200012045-108154016020010615管理人員3250800400100080140-5670485855581行政管理部門10320800-2000-40-131606485413106福利部門1850200-500-12-2562106162546工程部門1150--375---1525612181507合計116760215505800290754640319637518139660857176325175071（五）工資費(fèi)用的賬務(wù)處理處理原則：工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。對于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”科目中的“直接工資”成本項目中；生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)計入“制造費(fèi)用”科目；行政管理人員的工資應(yīng)列入“管理費(fèi)用”科目中；固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資，應(yīng)計入“在建工程”科目中；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，則應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”中。表8工資費(fèi)分配表200X年8月應(yīng)借科目應(yīng)貸科目：應(yīng)付職工薪酬一車間二車間供電車間行政管理部門固定資產(chǎn)修理合計生產(chǎn)成本984504384510815153110制造費(fèi)用1905010820727037140管理費(fèi)用2072020720在建工程4775047750合計11750054665180852072047750258720工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。生產(chǎn)一種商品時對于生產(chǎn)車間發(fā)生的直接工資費(fèi)用在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，可將其全部列入該產(chǎn)品的成本中；

根據(jù)上述“工資費(fèi)用分配表”，可編如下會計分錄:借:基本生產(chǎn)成本153110制造費(fèi)用37140管理費(fèi)用20720在建工程47750貸:應(yīng)付職工薪酬258720生產(chǎn)多種商品時如果生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則應(yīng)采用一定的方法分配計入各種產(chǎn)品成本中。直接工資費(fèi)用的分配方法一般采用按實(shí)際工時或定額工時的比例進(jìn)行分配。其計算公式如下:直接工資直接工資費(fèi)用分配率 總額 =___________________ 各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品實(shí)際直接工資配的直接工資=(或定額)工時×分配率舉例13一車間生產(chǎn)工人工資(直接工資)98450元是為生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品發(fā)生的。共發(fā)生生產(chǎn)工時40000小時，其中甲產(chǎn)品20000小時，乙產(chǎn)品15000小時，丙產(chǎn)品5000小時。則每種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用可編制成如下“工資費(fèi)分配明細(xì)表”(見表9）。分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額（元）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品20000150005000492253691912306合計400002.4612598450表9工資費(fèi)分配明細(xì)表2005年8月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的勞動耗費(fèi)，應(yīng)以折舊的形式，計入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)車間等折舊直接計入“制造費(fèi)用”，管理部門折舊計入“管理費(fèi)用”；其他經(jīng)營部門計入“其他業(yè)務(wù)支出”等五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配根據(jù)規(guī)定，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配對于按規(guī)定計提的折舊費(fèi)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配，分別列入不同的科目中。對于生產(chǎn)車間（包括基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）應(yīng)提的折舊，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目中；行政管理部門應(yīng)提的折舊費(fèi)，應(yīng)記入“管理費(fèi)用“科目中；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊費(fèi)，應(yīng)列入到“其他業(yè)務(wù)支出”科目中。銷售部門應(yīng)提取的折舊費(fèi)，應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”科目。借：制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用

貸：累計折舊固定資產(chǎn)折舊費(fèi)核算舉例14

某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計算折舊的有關(guān)規(guī)定，計算并編制“固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表”，其格式如下：

根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表”，可匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”，其格式如下：表10固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表

200X年8月固定資產(chǎn)類別月折舊率(平均年限法)上月折上月增加固定資產(chǎn)原價上月減少固定資產(chǎn)原價應(yīng)增應(yīng)減折舊額本月折舊額房屋機(jī)械設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備動力設(shè)備專用設(shè)備2‰4.5‰5.6‰6‰4‰30004500280016801898400000---4000030000020000---+200-90--+16032004410280016802058合計-13878440000320000+27014148表11全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表

200X年8月部門應(yīng)借科目本月折舊額基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門銷售部門制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用2600088001200500合計－36500固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配根據(jù)上述原則，按“全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計算表”上的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄:

借:制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)車間26000

----輔助生產(chǎn)車間8800

管理費(fèi)用1200銷售費(fèi)用500貸:累計折舊36500企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的借款利息費(fèi)用，不計入產(chǎn)品成本，而是財務(wù)費(fèi)用。六、利息費(fèi)用（一）短期借款的利息費(fèi)用一般按季支付，可以通過分月預(yù)提費(fèi)用來來劃分各月的費(fèi)用界限。1.每月預(yù)提利息費(fèi)用時，借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用2.季末實(shí)際支付利息時借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款

①季末月份可以先預(yù)提費(fèi)用，然后調(diào)整實(shí)際支付與預(yù)提費(fèi)用的差額。借：財務(wù)費(fèi)用預(yù)提金額貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提金額②季末月份可以不預(yù)提費(fèi)用，直接按照差額計入（比較簡單）借：財務(wù)費(fèi)用差額貸：預(yù)提費(fèi)用差額如果為了簡化工作，可以直接在季末直接計入當(dāng)月財務(wù)費(fèi)用。借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

（二）長期借款利息通過長期借款科目來計算，計提長期借款科目時，借：財務(wù)費(fèi)用貸：長期借款要素費(fèi)用中的稅金不計入產(chǎn)品成本，而是計入期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用。1.如果購買的印花稅票，金額較小借：管理費(fèi)用貸：銀行存款

七、稅金2.如果印花稅票一次支付，分期使用，而且金額比較大，可以作為待攤費(fèi)用處理。①購買時，借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款②分期攤銷時借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用

3.對于需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后繳納稅金的，①計算出應(yīng)交時借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)②實(shí)際繳納時，借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款要素費(fèi)用中的其他費(fèi)用是指上述各項費(fèi)用以外的費(fèi)用支出，包括修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。八、其他費(fèi)用

借：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款第二節(jié)待攤費(fèi)用和待攤費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配1.概念2.包括3.特點(diǎn)先支付，后計入4.待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)通過“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。該科目為資產(chǎn)類科目，核算的是資產(chǎn)。①支付（發(fā)生各項待攤費(fèi)用）時，借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款（或低值易耗品、包裝物、應(yīng)交稅費(fèi)等）②各月攤銷時，借：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用注：期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費(fèi)用，屬于企業(yè)資產(chǎn)。二、預(yù)提費(fèi)用的分配與歸集1.概念2.包括3.特點(diǎn)先計入，后支付4.預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。該科目具有資產(chǎn)和負(fù)債的雙重性質(zhì)。①預(yù)提時，借：輔助生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等）貸：預(yù)提費(fèi)用②實(shí)際支付時，借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款注：該科目具有資產(chǎn)和負(fù)債的雙重性質(zhì)。因為該科目既可以有貸方余額，又可以有借方余額。如果是貸方余額為預(yù)提費(fèi)用，屬于負(fù)債；如果借方余額為待攤費(fèi)用，屬于資產(chǎn)。練習(xí)一1．某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品25臺，B產(chǎn)品40臺，C產(chǎn)品50臺。共同耗用甲材料3672公斤，甲材料單價5元。三種產(chǎn)品單位材料消耗量分別是60公斤、40公斤和10公斤。

要求：根據(jù)以上材料，采用“材料定額消耗量比例法”分配甲材料費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會計分錄。

2．某生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計劃成本36000元，本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%，該批工具在一年半內(nèi)分月平均攤銷。

要求：編制領(lǐng)用、調(diào)整成本差異和攤銷的會計分錄。

3．某工業(yè)企業(yè)某月發(fā)生動力費(fèi)用7600元，通過銀行支付，月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間耗電5000度，其中車間照明用電500度；輔助生產(chǎn)車間耗電2000度，其中車間照明用電300度；企業(yè)管理部門耗電600度。

要求：（1）按所耗電度數(shù)分配電力費(fèi)用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配電費(fèi)。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2000小時。（2）編制該月支付與分配外購電費(fèi)的會計分錄。

（注：該企業(yè)基本車間明細(xì)賬不設(shè)“燃料及動力費(fèi)”成本項目；輔助車間不設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬；所編分錄列示到成本項目）。

4.某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的一臺設(shè)備計劃在6月份進(jìn)行大修理。預(yù)計大修理費(fèi)用為21000元，年度內(nèi)各月均衡負(fù)擔(dān)該項費(fèi)用。企業(yè)規(guī)定從1月份開始，每月預(yù)提1750元。

該項大修理由機(jī)修車間進(jìn)行，領(lǐng)用材料9860元，發(fā)生工資費(fèi)用8300元，制造費(fèi)用5840元。

要求：編制1~12月份預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用和修理費(fèi)用分配的會計分錄。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（重點(diǎn)與難點(diǎn)）輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。種類：1.有的只提供一種勞務(wù)2.有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時對外銷售，但是主要是為本企業(yè)服務(wù)。

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配應(yīng)通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行。與基本生產(chǎn)成本的處理類似。

總的核算原則輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后從該科目直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項目。對于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)成本項目。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，經(jīng)過分配以后從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品費(fèi)用。

如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，發(fā)生的制造費(fèi)用較少，也不對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，為了簡化工作，可以不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬進(jìn)行匯總，而直接計入“輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬。1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就是將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)科目借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用規(guī)定的計算方法計算其總成本和單位成本，并按各受益對象耗用數(shù)量進(jìn)行分配。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，費(fèi)用分配的程序也不一樣。所提供的產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”科目分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目；而提供的勞務(wù)作業(yè)，如水、電等所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目。

由于輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間也有相互提供勞務(wù)的情況，為了正確的計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)對成本的影響。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，主要有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法等。直接分配法就是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各收益單位。其中，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)忽略不計。

單位成本（分配率）=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用/輔助生產(chǎn)車間以外的其它受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益單位耗用勞務(wù)（產(chǎn)品）量*單位成本

（一）直接分配法

例題1：某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個輔助生產(chǎn)成本車間、部門。修理車間本月發(fā)生費(fèi)用4510元，提供修理費(fèi)用勞務(wù)量2600小時，其中，為運(yùn)輸部門修理400小時，為基本車間修理2000小時，為行政管理部門修理200小時，修理費(fèi)用按照修理工時比例。運(yùn)輸部門本月發(fā)生費(fèi)用7920元，運(yùn)輸材料物質(zhì)7500噸公里，其中，為修理部門提供勞務(wù)運(yùn)輸300噸公里，為基本生產(chǎn)車間提供運(yùn)輸勞務(wù)5200公里，為行政管理部門運(yùn)輸提供勞務(wù)運(yùn)輸2000噸公里。要求：采用直接分配法計算分配修理、運(yùn)輸費(fèi)用，編制對外會計分錄。（1）對外分配勞動量修理：2600-400=2200（小時）運(yùn)輸：7500-300=7200（噸公里）（2）分配率修理：4510/2200=2.05（元/小時）運(yùn)輸：7920/7200=1.10（元/噸公里）（3）對外分配金額基本生產(chǎn)車間：應(yīng)分配修理費(fèi)用=2000*2.05=4100（元）應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=5200*1.10=5720（元）行政管理部門：應(yīng)分配修理費(fèi)用=200*2.05=410（元）應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用=2000*1.10=2200（元）（4）會計分錄借：制造費(fèi)用9820管理費(fèi)用2610貸：輔助生產(chǎn)成本——修理4510——運(yùn)輸7920例題2某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間205008000輔助生產(chǎn)車間（供電）10000輔助生產(chǎn)車間（供水）3000行政管理部門80001200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2800500合計4130023000按下列公式計算：單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量）水單位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)電單位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）206547406805供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量31300立方米20000度——單位成本（分配率）0.0660.237——基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品耗用數(shù)量10300——分配金額2441.102441.10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000——分配金額135318963249行政管理部門耗用數(shù)量80001200——分配數(shù)量528284.40812.40專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量2800500——分配金額184118.50302.50合計206547406805根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2441.10制造費(fèi)用3249管理費(fèi)用812.40營業(yè)費(fèi)用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065—供電4740舉例3某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)