財(cái)會(huì)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)串講

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)串講

第一章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論會(huì)計(jì)（Accounting）是以貨幣為計(jì)量單

位，利用專門的方法和程序?qū)σ粋€(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并向會(huì)計(jì)信息使用者提供報(bào)告的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?；炯僭O(shè)？財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：受托責(zé)任觀內(nèi)部委托者：股東，職員等等決策有用觀外部投資者，債權(quán)人等等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。分別對(duì)應(yīng)那幾張報(bào)表？靜態(tài)報(bào)表/動(dòng)態(tài)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者投資者債權(quán)人政府及其有關(guān)部門社會(huì)公眾供應(yīng)商/消費(fèi)者企業(yè)雇員競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性※可靠性和相關(guān)性的矛盾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論會(huì)計(jì)的基本原則歷史成本原則收入實(shí)現(xiàn)原則配比原則充分披露原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論通用報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論通用報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論通用報(bào)表利潤(rùn)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論通用報(bào)表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論通用報(bào)表股東權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論會(huì)計(jì)要素也稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)特征所做的基本分類。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益永久性賬戶收入、費(fèi)用、(利得、損失)、利潤(rùn)暫時(shí)性賬戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論三個(gè)時(shí)態(tài)define資產(chǎn)→資源負(fù)債→義務(wù)（liability→responsibility）所有者權(quán)益：剩余權(quán)利基本會(huì)計(jì)等式

經(jīng)濟(jì)資源＝對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入-費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論現(xiàn)金流量表（Statementofcashflow）是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表。將企業(yè)的現(xiàn)金流量分為三大部分：（選擇）P251-253經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所提供的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)所提供的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)所提供的現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。第二章

復(fù)式記賬

復(fù)式記賬增減變化題：依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式兩邊同時(shí)增加，且金額相等等式兩邊同時(shí)減少，且金額相等等式左邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，且金額相等等式右邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，且金額相等Q：當(dāng)資產(chǎn)增，負(fù)債減，所有者權(quán)益？？復(fù)式記賬賬戶（Account）是指具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來(lái)分類記錄會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的記賬專戶。每個(gè)賬戶的名稱通常稱為“會(huì)計(jì)科目”。例如：資產(chǎn)類是一類賬號(hào)，其中的“現(xiàn)金”“銀行存款”“預(yù)付款項(xiàng)”等等叫做會(huì)計(jì)科目。復(fù)式記賬T型賬戶期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額應(yīng)用：p124應(yīng)收賬款法復(fù)式記賬資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記資產(chǎn)和費(fèi)用的增加額，貸方登記資產(chǎn)和費(fèi)用的減少額負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的結(jié)構(gòu)：貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加額，借方登記負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的減少額復(fù)式記賬關(guān)于分錄練習(xí)課本：P49（1）-（16）注：有現(xiàn)金收支，先把現(xiàn)金寫在借/貸；一借多貸，多借一貸，多借多貸（合稱“復(fù)合分錄”）重點(diǎn)練習(xí)(1)(3)(5)(7)(9)(14)(16)復(fù)式記賬會(huì)計(jì)循環(huán)p661.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，日記賬分錄2.過(guò)賬：日記賬轉(zhuǎn)記到總分類賬和明細(xì)分類賬3.調(diào)整前試算平衡4.調(diào)整(Chap3)5.調(diào)整后試算平衡6.財(cái)務(wù)報(bào)表編制7.結(jié)賬8.結(jié)賬后試算平衡復(fù)式記賬日記賬：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的分錄過(guò)賬：分類的過(guò)程調(diào)整：期末跨期的調(diào)整（考試重點(diǎn)）如：利息的期末調(diào)整等等平衡：平衡不一定所有記賬都正確；不平衡一定出現(xiàn)了錯(cuò)誤

第三章

賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量

賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量需要調(diào)整：遞延項(xiàng)目（deferral）預(yù)付費(fèi)用、預(yù)收收入應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（accrual）應(yīng)計(jì)費(fèi)用（折舊費(fèi)等）、應(yīng)計(jì)收入賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量收益支出VS資本支出根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，期末必須將使該會(huì)計(jì)期間受益而應(yīng)由該期承擔(dān)的那部分固定資產(chǎn)損耗價(jià)值轉(zhuǎn)為該期的費(fèi)用，會(huì)計(jì)上稱為計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上的折舊就是將固定資產(chǎn)的成本在其使用壽命內(nèi)分?jǐn)倿橘M(fèi)用的過(guò)程。Q:無(wú)形資產(chǎn)呢？賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量累計(jì)折舊屬于資產(chǎn)類賬戶，是固定資產(chǎn)的備抵（對(duì)銷）賬戶，其正常余額在貸方。借：折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量工作底稿：

P84結(jié)賬：P88

結(jié)清收入和費(fèi)用類賬戶，把擠出的差額過(guò)到“留存收益”賬戶賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量結(jié)賬：要專設(shè)一個(gè)臨時(shí)性賬戶“本年利潤(rùn)”。結(jié)轉(zhuǎn)步驟：1、將所有收入類賬戶的貸方余額從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方。2、將所有費(fèi)用類賬戶的借方余額從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方。3、最后，將“本年利潤(rùn)”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“留存收益”賬戶。賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量1）借：營(yíng)業(yè)收入貸：本年利潤(rùn)

2）借：本年利潤(rùn)

貸：XX費(fèi)用

3）（盈利）借：本年利潤(rùn)貸：留存收益（虧損）借：留存收益貸：本年利潤(rùn)第四章

商品交易

商品交易商品折扣VS現(xiàn)金折扣交貨條件：起運(yùn)站交貨/到達(dá)站交貨（意味著商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移）銷售運(yùn)費(fèi)由哪方負(fù)擔(dān)，哪方記上。另一方出現(xiàn)墊付，記為應(yīng)收賬款或者減少應(yīng)付賬款商品交易第一節(jié)：賣方第二節(jié)：買方第三節(jié)：利潤(rùn)表商品交易現(xiàn)銷商品時(shí)：

借：現(xiàn)金×××

貸：營(yíng)業(yè)收入×××賒銷商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

×××

貸：營(yíng)業(yè)收入×××預(yù)收款實(shí)現(xiàn)收入時(shí)：

借：預(yù)收款項(xiàng)

×××

貸：營(yíng)業(yè)收入×××商品交易退貨與折讓貨款銷售方專設(shè)“銷售退回和折讓”賬戶是“營(yíng)業(yè)收入”的備抵賬戶，發(fā)生額記該賬戶借方。營(yíng)業(yè)收入減去銷售退回和折讓的差額稱為營(yíng)業(yè)凈收入。商品交易在折扣期內(nèi)收取貨款由于銷貨方提供現(xiàn)金折扣是出于理財(cái)?shù)男枰?，因而銷貨方在會(huì)計(jì)上將給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方。商品交易第二節(jié)買方記賬與第一節(jié)的記賬方式接近，一方是應(yīng)收，另一方是應(yīng)付；一方是營(yíng)業(yè)收入，一方是營(yíng)業(yè)成本；一方借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，一方貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用等對(duì)應(yīng)關(guān)系，不做多余介紹。注意審題！商品交易商業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)表一般包括以下五個(gè)層次：營(yíng)業(yè)凈收入＝營(yíng)業(yè)收入－銷售退回和折讓毛利＝營(yíng)業(yè)凈收入－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝毛利－營(yíng)業(yè)費(fèi)用利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)

外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用商品交易營(yíng)業(yè)費(fèi)用也做“期間費(fèi)用”，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類商品交易→獲利能力→管理能力第五、六章

資產(chǎn)

資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)一般包括現(xiàn)金（流動(dòng)性最強(qiáng)）、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和存貨等非流動(dòng)資產(chǎn)一般包括固定資產(chǎn)，長(zhǎng)期應(yīng)收款，長(zhǎng)期投資，無(wú)形資產(chǎn)（專利，商譽(yù)）等資產(chǎn)借助銀行對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行控制（P117）銀行對(duì)賬單——銀行每月編制開(kāi)戶企業(yè)銀行賬戶的全部收支業(yè)務(wù)，供存款企業(yè)對(duì)賬用。導(dǎo)致雙方余額不相符的原因有兩方面：因時(shí)間滯后導(dǎo)致雙方中的一方不能在同一期間記錄業(yè)務(wù)，稱為未達(dá)賬項(xiàng)。任何一方在記錄業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。資產(chǎn)應(yīng)收賬款——壞賬處理方法選用備抵法在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，估計(jì)無(wú)法收回的壞賬金額，并將估計(jì)的壞賬金額確認(rèn)為壞賬損失（損益類），同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）當(dāng)信用部門確認(rèn)某客戶賬款確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，應(yīng)注銷該客戶的應(yīng)收賬款當(dāng)客戶償還已經(jīng)注銷的款項(xiàng)，應(yīng)該給予轉(zhuǎn)回資產(chǎn)練習(xí)（P121）1）美華公司年末應(yīng)收賬款余額為60000元，估計(jì)有4000元無(wú)法收回，寫出調(diào)整分錄2）假設(shè)美華公司在2013年3月1日批準(zhǔn)注銷時(shí)代公司所欠500元貨款，編制注銷分錄3）假定時(shí)代公司7月1日又償還上述已注銷的壞賬500元，編制轉(zhuǎn)回分錄資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量1）收入×預(yù)計(jì)比例，直接計(jì)提2）應(yīng)收賬款×預(yù)計(jì)比例，與上一年度比較，差額進(jìn)行計(jì)提其中，賬齡分析法比較重要，本質(zhì)是求加權(quán)平均數(shù)（P124）資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)利息的計(jì)算：

利息＝票面金額×利率×以年表示的時(shí)間收到利息時(shí)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)重點(diǎn)：應(yīng)計(jì)利息的跨期調(diào)整應(yīng)計(jì)利息的期末調(diào)整對(duì)于跨期的應(yīng)收票據(jù)，期末必須要將確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息調(diào)整入賬。例：美華公司持有一張?chǎng)温」?012年9月1日簽發(fā)的票面金額為10000元、6個(gè)月期、利率9%的票據(jù)。到12月31日，已累計(jì)實(shí)現(xiàn)了4個(gè)月的利息收入300元

（10000×9%×4/12）資產(chǎn)12月31日，美華公司應(yīng)編制調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收利息

300

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300（沒(méi)有現(xiàn)金借貸?。┰撈睋?jù)2013年3月1日到期，美華公司收回該票據(jù)到期值10450元借：現(xiàn)金10450

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

應(yīng)收利息

300

財(cái)務(wù)費(fèi)用150資產(chǎn)資產(chǎn)存貨定期盤存制（倒擠法）VS永續(xù)盤存制的比較試用范圍？工作量？對(duì)管理的盤點(diǎn)？資產(chǎn)以成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法有四種：個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法（已經(jīng)禁止采用的方法）平均成本法P124物價(jià)上漲期間，不同方法對(duì)納稅的影響資產(chǎn)成本與可變現(xiàn)凈值孰低謹(jǐn)慎性原則成本≤可變現(xiàn)凈值，不做會(huì)計(jì)處理成本＞可變現(xiàn)凈值，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)固定資產(chǎn)重點(diǎn)：折舊方法直線法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法

課本習(xí)題P160不看答案完成注意：可能跨期，比如6月底購(gòu)入，7月開(kāi)始計(jì)提，12月31日是半期提折舊資產(chǎn)無(wú)論采用哪種方法，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)折舊總額都相同，因而對(duì)所得稅金額的影響也應(yīng)相同。但與直線法相比，采用加速折舊法計(jì)算的折舊費(fèi)用前期高后期低，從而導(dǎo)致前面期間的利潤(rùn)較低，繳納的所得稅就較少。因此，采用加速折舊法可以使企業(yè)得到延遲交稅的好處，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理借：現(xiàn)金2300

累計(jì)折舊50000

（可能有“營(yíng)業(yè)外支出”）

貸：固定資產(chǎn)52000

營(yíng)業(yè)外收入300累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)賬戶都清空資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷分錄借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷第七章

負(fù)債

負(fù)債應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同：應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)。應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。負(fù)債一般認(rèn)為流動(dòng)比率越高，表明企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率適宜2:1；速動(dòng)比率適宜1:1負(fù)債貨幣時(shí)間價(jià)值計(jì)算問(wèn)題：本金用復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算+利息用年金現(xiàn)值計(jì)算查表能力：附表一二三四注意：折現(xiàn)率都市場(chǎng)利率（實(shí)際利率），而非票面利率；唯一能用到票面利率是計(jì)算收到的利息利息＝票面金額×票面利率×以年表示的時(shí)間負(fù)債三種發(fā)行價(jià)格：票面利率＝市場(chǎng)利率面值發(fā)行（發(fā)行價(jià)格等于面值）票面利率＜市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行（發(fā)行價(jià)格低于面值）票面利率＞市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行（發(fā)行價(jià)格高于面值）負(fù)債攤余成本（即應(yīng)付債券的賬面價(jià)值），是指應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額加上對(duì)債券折價(jià)進(jìn)行攤銷或減去對(duì)債券溢價(jià)進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額后的金額。重難點(diǎn)：P195表格負(fù)債年份應(yīng)付債券期初賬面價(jià)值(1)實(shí)際利息費(fèi)用(2)＝(1)×7%支付利息(3)＝面值×6%折價(jià)攤銷額(4)＝(2)－(3)應(yīng)付債券期末賬面價(jià)值(5)＝(1)＋(4)20129590000

671300

600000

71300966130020139661300

67629