第12章 財務會計報告

第十二章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表

第三節(jié)利潤表第四節(jié)流量表第五節(jié)附表與附注

財務會計學第12章

第一節(jié)

財務會計報告概述一、什么是財務會計報告財務會計報告，簡稱財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，主要內(nèi)容是會計報表。二、財務會計報告的目的和作用

一個目的：反映企業(yè)真實、完整的會計信息。

六個作用：

決策作用：有利于投資者和債權人作出決策

評價作用：了解和評價受托責任的履行情況

管理作用：改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益

審計作用：是財務審計的主要對象

調(diào)控作用：國家進行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置

合同作用：是訂立與執(zhí)行合同的依據(jù)三、財務會計報告的構成一般由會計報表、附表、附注和分析四部分構成。(一)會計報表

會計報表是指具有規(guī)定的專門格式、由會計人員定期編制、披露會計信息的表格，是財務會計報告的主要內(nèi)容,主要有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。(二)附表附表是針對會計報表有關列示項目披露更為詳細的明細資料的表格，是會計報表列示項目的進一步延伸和補充,它依賴于會計報表的相應列示項目而存在。(三)附注附注是對會計報表所作的文字說明,主要采用文字披露形式，說明會計報表的編制基礎、編制依據(jù)等。(四)分析分析是指對會計報表提供的主要財務指標,運用各種分析方法所進行的財務分析。第12章

第一節(jié)

財務會計報告概述四、財務會計報告的分類（一）按編報期分類：分為年度財務會計報告和中務會計報告。

會計報表的報送期月度財務報告───6天內(nèi)季度財務報告───15天內(nèi)半年度財務報告───60天內(nèi)年度財務報告───4個月內(nèi)（二）按編報主體分類：分為單位財務會計報告、匯總財務會計報告和合并財務會計報告。（三）按編報用途分類：分為通用財務會計報告和專用財務會計報告。第12章

第一節(jié)

財務會計報告概述第12章

第一節(jié)

財務會計報告概述（四）按指標性質(zhì)分類：分為靜態(tài)報告、動態(tài)報告、混合報告。（五）按經(jīng)濟內(nèi)容分類：分為狀況報告、成果報告、流量報告。（六）按填報口徑分類：分為單一報告、雙重報告。五、財務會計報告的編制原則和要求（一）編制原則：完整性、真實性、一致性、單列性、總額性和比較性。（二）總體要求按制度規(guī)定編報、以持續(xù)經(jīng)營為基礎、各會計期一致、重要項目單獨列示、一般按總額填報、列報前期比較信息。（三）基本要求數(shù)字真實，計算準確，內(nèi)容完整，附注清楚。第十二章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表

第三節(jié)利潤表第四節(jié)流量表第五節(jié)附表與附注

財務會計學第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表一、什么是資產(chǎn)負債表

又稱財務狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。財務狀況通常是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權益（或股東權益，下同）的總額、構成及其相互關系，是各項資產(chǎn)與權益在某一時點上的結存量，或稱剩余量，說明資金的總體規(guī)模和結構，綜合性特別強，屬于典型的靜態(tài)會計報表。二、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)資產(chǎn)負債表是一個傳統(tǒng)的會計報表，編制歷史悠久，有堅實的理論依據(jù)。（一）會計恒等是編制資產(chǎn)負債表的理論基礎（二）會計分期是編制資產(chǎn)負債表的理論前提（三）會計要素是編制資產(chǎn)負債表的理論元素（四）客觀與謹慎是編資產(chǎn)負債表的理論原則第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和列示（一）內(nèi)容資產(chǎn)負債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負債和所有者權益三個靜態(tài)會計要素，應當分類分項進行列示。（二）列示資產(chǎn)按流動性列示，流動快的排在前，流動慢的排在后；負債按償還期列示，償還期短的排在前，償還期長的排在后；所有者權益按保全性列示，資本列在前，留成收益列在后。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表四、資產(chǎn)負債表的格式（一）賬戶式資產(chǎn)負債表：采用左右結構，左邊反映資產(chǎn)，右邊反映負債和所有者權益，左右兩邊平衡。我國采用賬戶式資產(chǎn)負債表格式。（二）報告式資產(chǎn)負債表：采用上下結構，有三種形式。1、以總資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)，下部反映負債與所有者權益，上下兩部分的合計總額保持平衡。2、以凈資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)與負債，下部反映所有者權益，資產(chǎn)總額與負債總額之差為凈資產(chǎn)，與所有者權益保持平衡。3、營運式資產(chǎn)負債表：先求得營運資金，然后加非流動資產(chǎn)合計，減非流動負債合計，求得凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)與所有者權益總額保持平衡。（三）比較資產(chǎn)負債表：指采用前后期對比方式編列的會計報表。比較資產(chǎn)負債表一般同時反映“期末數(shù)”和“年初數(shù)。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表

現(xiàn)行資產(chǎn)負債表的填列項目共有60個，分類如下:分類標準方法分類填表方法涉及對象項目個數(shù)1、按填表方法分類A、直接填列26個項目直接根據(jù)有關賬戶的期末余額填列資產(chǎn)方12個項目權益方14個項目B、計算填列10個項目根據(jù)賬戶期末余額簡單計算后填列資產(chǎn)方9個項目權益方1個項目C、分析填列12個項目根據(jù)具體情況分析有關賬戶余額填列資產(chǎn)方5個項目權益方7個項目D、明細填列4個項目根據(jù)購銷往來明細賬戶期末余額方向填列資產(chǎn)方2個項目權益方2個項目E、以表填表8個項目根據(jù)表內(nèi)原始填列項目的金額計算填表資產(chǎn)方3個項目權益方5個項目2、按報表結構分類資產(chǎn)方32個項目權益方30個項目第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表五、資產(chǎn)負債表的編制（一）“年初余額”抄上年末本表的”期末余額”。（二）“期末余額”(編制方法可分五類)1、直接填列(有26個項目)

交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、商譽和遞延所得稅資產(chǎn)共12個資產(chǎn)項目；

短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股和盈余公積共14個權益項目。2、計算填列(有10個項目)計算填列的資產(chǎn)項目9個、權益項目1個。

A、貨幣資金：根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總分類賬戶的期末余額之和填列。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表

B、其他應收款：根據(jù)“其他應收款”賬戶的期末余額,減去“壞賬準備”賬戶中屬于其他應收款的壞賬準備期末貸方余額后的金額填列。

C、存貨：根據(jù)“代理業(yè)務資產(chǎn)”、“采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“勞務成本”、“庫存商品”和“發(fā)出商品”共9個賬戶的期末余額之和,扣除“商品進銷差價”、“存貨跌價準備”和“代理業(yè)務負債”賬戶的期末貸方余額，再加或減“采購成本差異”賬戶的期末借方或貸方余額，最終求得各項存貨的可變現(xiàn)凈值填列。

D、持有至到期投資：根據(jù)“持有至到期投資”總分類賬戶的期末借方余額扣除“持有至到期投資減值準備”的期末貸方余額填列。

E、長期股權投資：根據(jù)“長期股權投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”賬戶的期末貸方余額填列。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表

F、固定資產(chǎn)：根據(jù)“固定資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“固定資產(chǎn)減值準備”和“累計折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

G、生物性生物資產(chǎn)：根據(jù)“生物性生物資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“生物性生物資產(chǎn)累計折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

H、油氣資產(chǎn)：根據(jù)“油氣資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“累計折耗”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

I、無形資產(chǎn)：根據(jù)“無形資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方余額，減去“無形資產(chǎn)減值準備”和“累計攤銷”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。

J、未分配利潤（權益項目）：非年終填列時,根據(jù)“未分配利潤”總分類賬戶的期末貸方余額，加“本年利潤”賬戶的期末貸方余額，減“利潤分配”賬戶的期末借方余額填列；年終填列時，根據(jù)“未分配利潤”總分類賬戶的期末貸方余額填列。如為期末未彌補虧損，則以“－”號填列。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表3、分析填列(有12個項目)

A、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)：分析有關非流動資產(chǎn)賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內(nèi)到期的部分。

B、其他流動資產(chǎn)：根據(jù)其他流動資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，加上“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”賬戶期末借方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”出現(xiàn)貸方余額,則應填入“其他流動負債”項目。

C、長期應收款：分析“長期應收款”總分類賬戶的期末借方余額，將其中1年以上部分的期末借方余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”賬戶期末貸方余額后填列。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表

D、長期待攤費用：根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額，減去轉(zhuǎn)入“待攤費用”項目的金額后填列。

E、其他非流動資產(chǎn)：根據(jù)其他非流動資產(chǎn)賬戶的期末余額填列。企業(yè)期末持有的“公益性生物資產(chǎn)”應一并填入本項目。F、一年內(nèi)到期的非流動負債：分析“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“專項應付款”等賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內(nèi)（含1年）到期償還的部分。

G、其他流動負債：根據(jù)其他流動負債有關賬戶的期末貸方余額，加上“遞延收益”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”賬戶期末貸方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”出現(xiàn)借方余額，則應填入“其他流動資產(chǎn)”項目。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表

H、長期借款：分析“長期借款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長期借款。

I、應付債券：分析“應付債券”賬戶的余額，只填列其中償還期在1年以上的應付債券。

J、長期應付款：分析“長期應付款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長期應付款?！拔创_認融資費用”賬戶的期末借方余額，應從本項目中扣除填列。

K、專項應付款：分析“專項應付款”賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的專項應付款。L、其他非流動負債：分析有關其他長期負債賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的其他非流動負債。第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表4、明細填列(4個項目)分類項目計算填列公式）涉及賬戶資產(chǎn)方應收賬款應收賬款所屬按應收賬預收賬款所屬明細賬戶期末－款計提的＋明細賬戶期末借方余額之和壞賬準備借方余額之和應收與預收負債方預收賬款應收賬款所屬預收賬款所屬明細賬戶期末＋明細賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和應收與預收資產(chǎn)方預付賬款應付賬款所屬預付賬款所屬明細賬戶期末＋明細賬戶期末借方余額之和借方余額之和應付與預付負債方應付賬款應付賬款所屬預付賬款所屬明細賬戶期末＋明細賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和應付與預付歸納：1、分清收付,借余資產(chǎn),貸余負債；（不可按總分類賬戶期末余額填列）2、應收賬款（資產(chǎn)）與預收賬款（負債）兩個項目：分析相應明細賬戶的余額方向填列，借余填在“應收賬款”項目，貸余填在“預收賬款”項目。3、應付賬款（負債）與預付賬款（資產(chǎn)）兩個項目：分析相應明細賬戶的余額方向填列，借余填在“預付賬款”項目，貸余填在“應付賬款”項目。

例：某企業(yè)各購銷往來賬戶期末余額如下表：第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表總賬賬戶明細賬戶借余貸余總賬賬戶明細賬戶借余貸余應收賬款24,000應付賬款102,000A公司10,000G公司50,000B公司20,000

H公司60,000C公司6,000I公司8,000預付賬款63,000預收賬款145,000D公司30,000J公司70,000E公司40,000K公司80,000F公司7,000L公司5,00001表資產(chǎn)方“應收賬款”項目=10,000+20,000+5,000=35,00001表權益方“預收賬款”項目=6,000+70,000+80,000=156,00001表資產(chǎn)方“預付賬款”項目=30,000+40,000+8,000=78,00001表權益方“應付賬款”項目=7,000+50,000+60,000=117,000資產(chǎn)負債表反映債權=35,000+78,000=113,000資產(chǎn)負債表反映債務=156,000+117,000=273,000上例如按總賬科目期末余額填會出現(xiàn)什么情況?

第12章

第二節(jié)

資產(chǎn)負債表5、以表填表（有8個項目）“以表填表”是指根據(jù)表中原始填列項目的金額進行加、減計算，然后依據(jù)計算結果填表，填表時與賬戶記錄無關。資產(chǎn)負債表共有8個計算填列項目，主要是計算表中的各種“合計”與“總計”。計算時，表中犬齒形的項目列示形式已經(jīng)十分清楚地反映了項目之間的邏輯依存關系，很容易理解，一看就懂，因而沒必要按項目逐一解釋計算填列方法了。注意：待處理財產(chǎn)損溢（1911）賬戶，在結賬編表前應處理完；如尚未處理完，應視同處理完來編表，并作說明。第十二章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表

第三節(jié)利潤表第四節(jié)流量表第五節(jié)附表與附注

財務會計學第12章

第三節(jié)

利潤表一、什么是利潤表利潤表也稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的動態(tài)會計報表。經(jīng)營成果是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損。二、利潤表的內(nèi)容利潤表內(nèi)容有收入、費用和利潤，直接反映三個動態(tài)會計要素，應分類分項列示。收入按性質(zhì)分為營業(yè)收入(含主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入)、非營業(yè)務收入(公允價值變動收益、投資收益)和營業(yè)外收入等；費用按性質(zhì)分為營業(yè)成本(含主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本)

、營業(yè)稅金及附加、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失）、營業(yè)外支出和所得稅費用等；利潤按構成分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。三、利潤表的格式利潤表采用報告式的上下結構，有多步式和單步式兩種格式。（一）多步式利潤表：將收入與費用分類排列，并按利潤構成列示一些中間利潤指標。我國采用多步式利潤表格式。（二）單步式利潤表：將收入、費用分別排列，用收入總額減去費用總額得出凈利潤。（三）比較利潤表：列示“本年數(shù)”和上年同期數(shù)，以揭示企業(yè)經(jīng)營成果的變動情況，便于報表使用者預測其未來發(fā)展趨勢。第12章

第三節(jié)

利潤表四、利潤表的編制利潤表主要涉及編號為“6”字開頭的損益類賬戶，由于這個表是動態(tài)報表，所以填列損益賬戶的凈發(fā)生額，不填列賬戶余額。利潤表的填列欄目有“本期金額”和“上期金額”兩欄。“上期金額”欄應根據(jù)上年同期利潤表的“本期金額”欄填列，如上年利潤表與本年利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應對上年利潤表項目的名稱和金額按本年的規(guī)定進行調(diào)整，然后填入本表“上期金額”欄?！氨酒诮痤~”欄反映各項目自年初起到報告期末的累計實際凈發(fā)生數(shù)，主要根據(jù)各損益類賬戶填列。使用三種填表方法：直接填列、計算填列和以表填表。第12章

第三節(jié)

利潤表（一）直接填列：利潤表的直接填列項目有：“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”和“所得稅費用”等10個項目，應分別直接根據(jù)相應賬戶的凈發(fā)生額填列，如為公允價值變動損失、投資損失，則相應項目以“-”號填列。（二）計算填列

1、營業(yè)收入：根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶的凈發(fā)生額之和填列。

2、營業(yè)成本：根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”的凈發(fā)生額之和填列。

3、基本每股收益：歸屬于普通股股東的凈利潤除以普通股加權股份數(shù)，表示每股凈利潤。

4、稀釋每股收益：稀釋性潛在普通股是指可轉(zhuǎn)換公司債券、認證股權、股份期權等，計算原理同基本每股收益。（三）以表填表以表填表有三個項目：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤表編制舉例第十二章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表

第三節(jié)利潤表第四節(jié)流量表第五節(jié)附表與附注

財務會計學第四節(jié)流量表第12章

財務會計報告流量表概述一現(xiàn)金流量表二第12章

第四節(jié)

流量表一、流量表概述流量表是從特定會計要素角度，用流入量、流出量和凈流量來反映企業(yè)財務狀況及其變動情況和原因的一類會計報表。（一）流量表的主要特點流量表的編制歷史至今只有30余年，它具有以下10個主要特點。1、涉及部分會計要素。每一種流量表都會涉及某些特定的會計要素，并以其作為提供流量指標的計量標志，即流量表的計量標志就是指它所涉及的會計要素范圍。2、使用一定資金概念。資金概念是指流量表的填表范圍。流量表有兩種不同的資金概念，即全部資金概念和標志資金概念。如營表就使用全部資金概念，現(xiàn)表使用標志資金概念。3、具有兩種計量方法。流量表具有流量與存量兩種計量方法。4、采用差額平衡原理。流量表采用差額平衡原理：借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額＝期末余額－期初余額5、運用四種填表方法。流量表一般采用四種填表方法，即余額之差填列法、抵消填列法、轉(zhuǎn)化填列法和計算填列法。6、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬不予填列。此處所稱內(nèi)部轉(zhuǎn)賬是指填列流量表時的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，它有兩種不同的形式：同一總賬科目所屬明細科目的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬；同一填列項目（指流量表上的有關項目）的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。第12章

第四節(jié)

流量表7、與01表的聯(lián)系密切。流量表涉及要素的余額之差，總與其余會計要素（非計量標志）的余額之差有著十分密切的聯(lián)系，并可用特殊的研究方法加以推證。8、具有相同研究方法。鑒于流量表與01表的密切聯(lián)系，可以運用相同的恒等差額研究方法進行研究。9、各種凈流量可稽核。各種流量表使用不同的計量標志，從而提供不同的凈流量指標，它們各自的凈流量雖然不會相等，但總是與其余會計要素（非計量標志）的余額之差有著十分密切的聯(lián)系，這就使各種凈流量之間的稽核成為可能。10、表格結構可多樣化。流量表的表格結構有一欄式、兩欄式和多欄式三種。（二）流量表的發(fā)展趨勢流量表的發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在兩個方面：1、用現(xiàn)表取代營表。2、向復合流量表方向發(fā)展。流量表的編制難度要大得多，它屬于高難度會計報表。二、營運資金流量表（省略，自學）第四節(jié)流量表第12章

財務會計報告流量表概述一現(xiàn)金流量表二第四節(jié)流量表第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表二(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結構性改造第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(1)(2)(3)(4)庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價物企業(yè)持有的可隨時用于支付的紙幣與硬幣企業(yè)存在金融企業(yè)中隨時可以用于支付的存款企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資現(xiàn)金等價物的支付能力與現(xiàn)金差別不大，期限短通常是指從購買日起3個月內(nèi)到期(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式1、廣義上的現(xiàn)金概念現(xiàn)表(指現(xiàn)金流量表,下同)所稱的“現(xiàn)金”是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，是廣義上的現(xiàn)金概念。只要能充當流通手段、可隨時用于支付的款項都應理解為“現(xiàn)金”，而不可狹義地認為就是“庫存現(xiàn)金”。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式2、計量標志與資金概念。(1)計量標志計量標志是指流量表涉及的會計要素范圍，并以其作為提供流量指標的口徑?，F(xiàn)表的計量標志是現(xiàn)金，涉及現(xiàn)金會計要素，提供現(xiàn)金流量指標。(2)資金概念資金概念是指流量表的填表范圍?，F(xiàn)表的資金概念也是現(xiàn)金，它要求只有涉及現(xiàn)金收、付的會計事項才可填入表內(nèi)，不涉及現(xiàn)金收、付的重要會計事項一般以補充資料列示。于是收付實現(xiàn)制就成為現(xiàn)表編制的重要基礎，尤其是在現(xiàn)表的直接法部分，只有實際收到和實際付出的現(xiàn)金才能作為現(xiàn)金流量指標填入表內(nèi)。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式3、經(jīng)濟活動和現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營活動經(jīng)營活動是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項，一般是企業(yè)的主要經(jīng)濟活動。包括銷售商品、提供勞務、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅費、支付經(jīng)營性的各項成本和費用等。（2）投資活動投資活動主要是指企業(yè)非流動資產(chǎn)的購建和處置以及非現(xiàn)金等價物的投資、處置和獲取投資收益的活動。（3）籌資活動籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等，可分為資本活動和舉債活動。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式4、現(xiàn)金流量表的平衡現(xiàn)表采用流量表的差額平衡原理，即：現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金期末－年初＝借方－貸方余額余額發(fā)生額發(fā)生額即：現(xiàn)金現(xiàn)金的現(xiàn)金現(xiàn)金的

的余＝發(fā)生額或的存＝流量額之差之差量之差之差第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式5、現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)表的格式包括正表(直接法)和補充資料。(1)現(xiàn)金流量表直接法的具體格式(見書)現(xiàn)直表(指現(xiàn)金流量表直接法部分,下同)的填報口徑是：現(xiàn)金收付的實際經(jīng)濟內(nèi)容。有利于現(xiàn)金流分析，但不能反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流與凈利潤的關系。(2)現(xiàn)金流量表間接法的具體格式(見書)

現(xiàn)間表(指現(xiàn)金流量表間接法部分,下同)的填報口徑是：損益相關性。試圖反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流與凈利潤的關系。

現(xiàn)直表和現(xiàn)間表是現(xiàn)表的主要內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表的格式直接法（反映經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流量）補充資料間接法（反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量）非現(xiàn)金投資和籌資活動現(xiàn)金的余額之差第四節(jié)流量表第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表三(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結構性改造第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表

(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制現(xiàn)直表的編制方法有：賬戶編制法，工作底稿編制法，T形賬戶編制法，對應關系編制法，多欄式賬簿編制法和計算機編制法。1、賬戶編制法賬戶編制法是指分析現(xiàn)直表某一填列項目所涉及的賬戶記錄進行填列。分析賬戶記錄時有兩種基本方法：流量分析法，差量分析法。

（1）流量分析法：只分析賬戶的涉現(xiàn)事項(現(xiàn)金業(yè)務)，不分析賬戶的余額和非涉現(xiàn)事項(轉(zhuǎn)賬業(yè)務)。（2）差量分析法：只分析賬戶的余額和非涉現(xiàn)事項(轉(zhuǎn)賬業(yè)務)，不分析賬戶的涉現(xiàn)事項(現(xiàn)金業(yè)務)。

設借余是正數(shù)，貸余是負數(shù)，說明差量分析法的基本原理：

賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋借發(fā)生生額－貸方發(fā)生額

賬戶期末余額－賬戶期初余額＝借發(fā)生生額－貸方發(fā)生額

賬戶的余額之差＝賬戶的發(fā)生額之差賬戶的余額之差＝賬戶的現(xiàn)金發(fā)生額之差＋賬戶的非現(xiàn)金發(fā)生額之差賬戶的余額之差－賬戶的非現(xiàn)金發(fā)生額之差＝賬戶的現(xiàn)金發(fā)生額之差

注：“賬戶的現(xiàn)金發(fā)生之差”就是現(xiàn)金凈流量第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表流量分析法和差量分析法的主要特點：

分析前提：運用賬戶編制法分析時，僅針對涉及的會計事項進行分析填列。兩個假定：假定不存在其他會計事項，假定不涉及無關填列項目，僅就列舉的會計事項所涉及的有關項目進行全面填表，使分析對象簡單化、抽象化。

填表結果：即現(xiàn)金凈流量，應該與所分析賬戶或會計事項反映的現(xiàn)金凈流量完全一致。

使用范圍：流量分析法和差量分析法帶有互補性，具有普遍意義，賬戶編制法廣泛使用。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表

流量分析法和差量分析法舉例(注意兩種分析方法的互補性)：借采購貸年初余額8,000銀行存款(現(xiàn)購)5,000應付票據(jù)(佘購)2,000銀行存款(現(xiàn)退)600應付賬款(掛退)400原材料(入庫)9,000材料成本差異(入庫)1,000本期發(fā)生額合計7,000本期發(fā)生額合計11,000期末余額4,000流量分析法:600-5,000＝-4,400(凈流出)（只分析現(xiàn)金業(yè)務）

差量分析法:(8,000-4,000)-[(400+9,000+1,000)-2,000]＝4,000-[10,400-2,000]＝4,000-8,400＝-4,400(凈流出)（只分析轉(zhuǎn)賬業(yè)務）在使用差量分析中，有的書忽視了非現(xiàn)金發(fā)生額，導致公式錯誤。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表用借(＋)貸(－)、入(＋)出(－)來分別表示賬戶余額和現(xiàn)金凈流量，則差量分析法的公式可表述為：借某非現(xiàn)金賬戶貸年初余額8,000現(xiàn)金業(yè)務6,000轉(zhuǎn)賬業(yè)務3,000現(xiàn)金業(yè)務16,000轉(zhuǎn)賬業(yè)務4,000本期發(fā)生額合計9,000本期發(fā)生額合計20,000

期末余額3,000余額之差＝8,000－(－3,000)＝11,000發(fā)生額之差＝20,000－9,000＝11,000(凈發(fā)生額)其中：現(xiàn)金業(yè)務的凈發(fā)生額＝16,000－6,000＝10,000

轉(zhuǎn)賬業(yè)務的凈發(fā)生額＝4,000－3,000＝1,000流量分析法＝16,000－6,000＝10,000差量分析法＝[8,000－(－3,000)]－[4,000－3,000]＝10,000

某賬戶現(xiàn)金凈流入＝〔年初余額－期末余額〕－〔貸方非現(xiàn)金發(fā)生額－借方非現(xiàn)金發(fā)生額〕第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(３)“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目影響現(xiàn)金流量表中“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”有三個因素。上年年末的現(xiàn)金及現(xiàn)金┌本年期上年年┐市場匯率對＝等價物中的×│末的市－末的市│（公式12-21）現(xiàn)金的影響年初外幣額└場匯率場匯率┘本期現(xiàn)金流本期現(xiàn)┌本年期本期流入外┐入外幣額對＝金流入×│末的市－幣額采用的│（公式12-22）現(xiàn)金影響額外幣額└場匯率折算匯率┘本期現(xiàn)金流本期現(xiàn)┌本年期本期流出外┐出外幣額對＝金流出×│末的市－幣額采用的│（公式12-23）現(xiàn)金影響額外幣額└場匯率折算匯率┘匯率變動上年年末的本期現(xiàn)金流本期現(xiàn)金流對現(xiàn)金的＝市場匯率對＋入外幣額對－出外幣額對（公式12-24）影響額現(xiàn)金的影響現(xiàn)金影響額現(xiàn)金影響額第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表2、工作底稿編制法根據(jù)有關資料編制調(diào)整分錄，并運用專門的工作底稿，匯總確認報告期的全部會計事項，在確認過程中再現(xiàn)現(xiàn)金流量，進而編制現(xiàn)直表的一種傳統(tǒng)方法。（1）工作底稿的格式工作底稿編制法是一種確認法，確認依據(jù)主要是報表和賬簿，而不是憑證；確認方法主要是匯總確認，不是逐筆確認。工作底稿是形式，調(diào)整分錄才是實質(zhì)，是重點和難點。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表

編制現(xiàn)直表使用的工作底稿格式如下：項目年初數(shù)調(diào)整分錄期末數(shù)或本期數(shù)借方貸方一.資產(chǎn)負債表項目6,340,4666,340,4661.借方項目合計8,801,4004,167,7004,510,7658,058,335...............2.貸方項目合計8,801,4002,172,7661,829,7018,058,335...............二.利潤表項目1,331,5001,331,500.........凈利潤207,901207,901三.現(xiàn)金流量表項目2,680,6652,680,6651.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1,342,500966,665375,835...............2.投資活動現(xiàn)金流量347,300451,500-104,200...............3.籌資活動現(xiàn)金流量400,0001,262,500-862,500...............4.匯率變動影響的現(xiàn)金現(xiàn)金凈增加額590,865-590,865四.調(diào)整分錄發(fā)生額合計10,352,63110,352,631第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表（2）工作底稿的操作步驟

第一步：將資產(chǎn)負債表中各項目的年初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的“年初數(shù)”和“期末數(shù)”欄；

第二步：根據(jù)損益表和資產(chǎn)負債表的有關數(shù)據(jù)，結合本期會計業(yè)務以及有關賬戶記錄，編制調(diào)整分錄；

第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿的有關部分；

第四步：計算工作底稿上的小計、合計與總計，核對調(diào)整分錄；

第五步：根據(jù)工作底稿上“現(xiàn)金流量表項目”部分反映的現(xiàn)金流量，編制正式的直接反映部分的現(xiàn)金流量表。

第二步編制調(diào)整分錄是工作底稿編制法的重點和難點。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表（3）調(diào)整分錄的編制環(huán)節(jié)（P239）

現(xiàn)金流量表工作底稿編制法的核心和難點是編制調(diào)整分錄，可分以下三個環(huán)節(jié)進行。

第一個環(huán)節(jié)：調(diào)整利潤表中的各原始項目，最后調(diào)整凈利潤和已分配利潤，使工作底稿上的01表部分和02表部分相結合；

第二個環(huán)節(jié)：編制中間工作底稿，求出下步01表的調(diào)整項目和初始調(diào)整金額；

第三個環(huán)節(jié)：調(diào)整資產(chǎn)負債表中的各原始項目，最后調(diào)整現(xiàn)金凈增減額，使工作底稿上的01表部分和現(xiàn)直表部分相結合。調(diào)整分錄使用的會計科目就是資產(chǎn)負債表和利潤表上的報表項目。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表（4）調(diào)整分錄的編制方法現(xiàn)直表調(diào)整分錄有五種編制方法，也稱調(diào)整方法：差額調(diào)整法，總額調(diào)整法，對應調(diào)整法，跟蹤調(diào)整法和糾偏調(diào)整法。A、差額調(diào)整法

基本概念：是指按被調(diào)整利潤表項目所直接涉及的01表有關項目的余額之差進行調(diào)整，同時本調(diào)整分錄的平衡差就是再現(xiàn)的初始現(xiàn)金流量。

適用范圍：只用于調(diào)整利潤表的“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目。

調(diào)整“營業(yè)收入”涉及的01表項目：應收票據(jù)、應收賬款和預收賬款三個。

調(diào)整“營業(yè)成本”涉及的01表項目：存貨、應付票據(jù)、應付賬款和預付賬款四個。

優(yōu)點：充分利用了賬戶的余額之差，可快速求出調(diào)整分錄所需數(shù)據(jù)，避免了復雜的賬戶發(fā)生額分析；簡化了調(diào)整分錄的編制難度，綜合性較強。

缺點：為后面的調(diào)整帶來了“糾偏”麻煩，在后面的調(diào)整中，要時刻關注這些采用余額之差調(diào)整的7個項目，隨時做好“糾偏”準備。

調(diào)整的現(xiàn)金流量：并非最終現(xiàn)金流量，還要加或減其相應糾偏調(diào)整分錄所沖銷或追加的現(xiàn)金流量，才是最終確認的現(xiàn)金流量。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：用差額調(diào)整法調(diào)整“營業(yè)收入”項目時，其調(diào)整分錄的一般形式可綜合如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）（本調(diào)整分錄的平衡差）應收票據(jù)（01表余額之差，期末余額－年初余額）應收賬款（01表余額之差，期末余額－年初余額）預收賬款（01表余額之差，年初余額－末余額）貸：營業(yè)收入（利潤表上按應計制確認的營業(yè)收入）應收票據(jù)（01表余額之差，年初余額－期末余額）應收賬款（01表余額之差，年初余額－期末余額）預收賬款（01表余額之差，期末余額－年初余額）注：上述調(diào)整分錄用余額之差調(diào)整應收票據(jù)、應收賬款、預收賬款，意味著將它們的全部發(fā)生額視同現(xiàn)金業(yè)務進行調(diào)整，對其中的非現(xiàn)金發(fā)生額，以后在調(diào)整01表的這三個項目時，一定要采用糾偏調(diào)整法進行糾正。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：用差額調(diào)整法調(diào)整“營業(yè)成本”項目時，其調(diào)整分錄的一般形式可綜合如下：借：營業(yè)成本（利潤表上確認的營業(yè)成本）存貨（01表余額之差，期末余額－年初余額）預付賬款（01表余額之差，期末余額－年初余額）應付票據(jù)（01表余額之差，年初余額－期末余額）應付賬款（01表余額之差，年初余額－期末余額）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(購買商品付現(xiàn))(本調(diào)整分錄的平衡差)存貨（01表余額之差，年初余額－期末余額）預付賬款（01表余額之差，年初余額－期末余額）應付票據(jù)（01表余額之差，期末余額－年初余額）應付賬款（01表余額之差，期末余額－年初余額）注：上述調(diào)整分錄用余額之差調(diào)整存貨、應付票據(jù)、應付賬款、預付賬款，意味著將它們的全部發(fā)生額視同現(xiàn)金業(yè)務進行調(diào)整，對其中的非現(xiàn)金發(fā)生額，以后在調(diào)整01表的這四個項目時，一定要采用糾偏調(diào)整法進行糾正。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表B、總額調(diào)整法基本概念：是指將被調(diào)整項目的總額全部視同現(xiàn)金業(yè)務進行調(diào)整，其中的非現(xiàn)金業(yè)務也視同現(xiàn)金業(yè)務，一并調(diào)整為現(xiàn)金流量。適用范圍：只用于調(diào)整利潤表的“管理費用”項目。涉及的01表項目：本分錄不直接涉及01表項目。優(yōu)點：調(diào)整分錄的編制十分簡單，避免了按對應賬戶匯總和復雜的賬戶發(fā)生額分析。缺點：勢必影響后面很多調(diào)整分錄，帶來01表一系列項目的“糾偏”，加大了01表的調(diào)整難度；在后面的調(diào)整中要時刻關注非現(xiàn)金管理費用，隨時做好“糾偏”準備。調(diào)整出來的現(xiàn)金流量：并非最終現(xiàn)金流量，還要加或減其相應糾偏調(diào)整分錄所沖銷或追加的現(xiàn)金流量，才是最終確認的現(xiàn)金流量。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：E公司利潤表反映管理費用為13.3萬元，其中：現(xiàn)金性管理費用9萬元，非現(xiàn)金性管理費用4.3萬元，“管理費用”賬戶記錄如下：借管理費用貸1)銀行存款(現(xiàn)金性)90,0005.本年利潤133,0002)原材料(非現(xiàn)金性)13,0003)累計攤銷(非現(xiàn)金性)7,6004)應付職工薪酬(非現(xiàn)金性)22,400本期發(fā)生額133,000本期發(fā)生額133,000借：管理費用133,000（總額調(diào)整法）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）133,000顯然，上述調(diào)整分錄所確認的現(xiàn)金流量，并不是“管理費用”項目最終的現(xiàn)金流量，在調(diào)整01表的“原材料”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”項目時，E公司應編制的“糾偏”調(diào)整分錄綜合如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）43,000貸：存貨（含原材料）13,000無形資產(chǎn)（含累計攤銷）7,600應付職工薪酬22,400綜合E公司總額調(diào)整分錄和“糾偏”調(diào)整分錄，最后調(diào)出來的現(xiàn)金流出為9萬元（13.3－4.3＝9萬元），與“管理費用”賬戶反映的現(xiàn)金性管理費用9萬元完全相符。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表C、對應調(diào)整法基本概念：對應調(diào)整法是指根據(jù)被調(diào)整項目發(fā)生額的對應賬戶，調(diào)整到與這些對應賬戶有關的項目。適用范圍：對應調(diào)整法是最基礎、也是最簡單的一種調(diào)整方法，利潤表和01表很多項目都使用。優(yōu)點：調(diào)整分錄編制比較簡單，對應賬戶是誰就調(diào)給誰，避免了復雜的賬戶發(fā)生額分析，也不必進行繁瑣的業(yè)務跟蹤；還不需要糾偏。缺點：調(diào)整分錄綜合性不強，要連續(xù)編制較多調(diào)整分錄；需要的資料比較詳細，尤其是需要反映賬戶對應關系的賬戶記錄。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：AS公司本期“應付職工薪酬”賬戶記錄如下：借應付職工薪酬貸年初余額1,0001)庫存現(xiàn)金(經(jīng)營人員)58,0005)生產(chǎn)成本50,0002)庫存現(xiàn)金(工程人員)14,0006)管理費用10,0003)其他應收款(代扣款)1,0007)銷售費用5,0004)管理費用(扣電費)6,0008)在建工程15,000本期發(fā)生額79,000本期發(fā)生額80,000期末余額2,000分析上述賬戶的借方發(fā)生額，假定第3號業(yè)務前面已調(diào)，本調(diào)整應排除，對其借方發(fā)生額編制的調(diào)整分錄如下：借：應付職工薪酬78,000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（支付職工現(xiàn)金）(對應法)58,000投資活動現(xiàn)金流量（購置長期資產(chǎn)付現(xiàn)）(對應法)14,000經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）(糾偏法)6,000如果第3號業(yè)務前面未調(diào)，則應一并調(diào)整，編制的調(diào)整分錄如下：借：應付職工薪酬79,000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（支付職工現(xiàn)金）(對應法)58,000投資活動現(xiàn)金流量（購置長期資產(chǎn)付現(xiàn)）(對應法)14,000其他應收款(對應法)1,000經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）(糾偏法)6,000第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：AS公司本期“應付職工薪酬”賬戶記錄如下：借應付職工薪酬貸年初余額1,0001)庫存現(xiàn)金(經(jīng)營)58,0005)生產(chǎn)成本50,0002)庫存現(xiàn)金(工程)14,0006)管理費用10,0003)其他應收款(代扣款)1,0007)銷售費用5,0004)管理費用(扣電費)6,0008)在建工程15,000本期發(fā)生額79,000本期發(fā)生額80,000期末余額2,000分析上述賬戶的貸方發(fā)生額，排除02表已調(diào)整的第7號業(yè)務，假定第8號業(yè)務前面已調(diào)，則予以排除，編制的調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（購買商品付現(xiàn)）(糾偏法)50,000經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）(糾偏法)10,000貸：應付職工薪酬60,000如果第8號業(yè)務在前面未調(diào)，則編制的調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（購買商品付現(xiàn)）(糾偏法)50,000經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（其他付現(xiàn)）(糾偏法)10,000在建工程(對應法)15,000貸：應付職工薪酬75,000第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表D、跟蹤調(diào)整法基本概念：對被調(diào)整項目中的某些事項進行業(yè)務跟蹤，將有關的一系列連續(xù)事項一并進行綜合調(diào)整，是一系列對應調(diào)整法的匯總與綜合。適用范圍：在調(diào)整營業(yè)外收、支時，對固定資產(chǎn)清理凈損益的一系列事項使用跟蹤調(diào)整法。優(yōu)點：調(diào)整分錄的綜合性較強；減輕了后面的調(diào)整工作量；還不必糾偏。缺點：業(yè)務跟蹤較為復雜；雖然不必糾偏，但要避免重復，這些被跟蹤的事項不可再次調(diào)整。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：Ｂ企業(yè)利潤表反映營業(yè)外支出1.97萬元是報廢固定資產(chǎn)清理凈損失，該事項涉及到“固定資產(chǎn)清理”項目，從該清理凈損失進行業(yè)務跟蹤，看到第12號業(yè)務共有以下四筆原始會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理20,000累計折舊180,000貸：固定資產(chǎn)200,000借：固定資產(chǎn)清理(清理費用)500貸：銀行存款500借：銀行存款800貸：固定資產(chǎn)清理(清理收入)800借：營業(yè)外支出19,700貸：固定資產(chǎn)清理19,700綜合以上四筆原始會計分錄，“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借、貸發(fā)生額相等，相互抵銷；“銀行存款”賬戶反映的清理收入800元減清理費用500元，以其凈額300元調(diào)整為投資活動現(xiàn)金流入；“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”在資產(chǎn)負債表上都反映在“固定資產(chǎn)”一個項目。編制的調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)外支出19,700投資活動現(xiàn)金流量（處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)）300貸：固定資產(chǎn)20,000某些尚未結束的清理事項，留到第三個環(huán)節(jié)調(diào)整01表的“固定資產(chǎn)清理”項目時再處理。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表E、糾偏調(diào)整法基本概念：對在差額和總額調(diào)整法涉及8個項目的非現(xiàn)金事項進行糾偏調(diào)整，沖銷或追加原來確認的現(xiàn)金流量，是差額和總額調(diào)整法的必要補充，是一種附帶的調(diào)整方法。適用范圍：只適用于差額和總額調(diào)整法涉及的非現(xiàn)金事項。注意：當應收票據(jù)、應收賬款、預收賬款和營業(yè)收入之間發(fā)生對應關系時，當存貨、應付票據(jù)、應付賬款、預付賬款和營業(yè)成本之間發(fā)生對應關系時，都屬于同一填列項目的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，應排除，不能糾偏調(diào)整。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：Ａ企業(yè)利潤表反映本期營業(yè)收入110萬元，01表反映應收賬款年初和期末余額分別為35萬元、17.68萬元，應收票據(jù)和預收賬款沒有年初和期末余額。編制A企業(yè)“營業(yè)收入”的調(diào)整分錄如下：（應收賬款余額之差=35－17.68＝17.32萬元）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）1,273,200貸：營業(yè)收入1,100,000應收賬款173,200Ａ企業(yè)本期“營業(yè)收入”賬戶記錄如下：借營業(yè)收入貸1、銀行存款40,000(本期發(fā)生的付現(xiàn)銷貨退回)3、銀行存款1,000,000(本期發(fā)生的現(xiàn)銷營業(yè)收入)2、應收賬款60,000(本期發(fā)生的掛賬銷貨退回)4、應收賬款200,000(本期發(fā)生的賒銷營業(yè)收入)5、本年利潤1,100,000(應計制確認的營業(yè)收入)借方發(fā)生額合計1,200,000貸方發(fā)生額合計1,200,000運用流量分析法，“營業(yè)收入”賬戶反映的銷售商品現(xiàn)金流入為：100－4＝96（萬元）運用差量分析法，“營業(yè)收入”賬戶反映的銷售商品現(xiàn)金流入為：（110＋6）－20＝96（萬元）第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表Ａ企業(yè)本期“應收賬款”賬戶的記錄如下：借應收賬款貸年初余額350,0004、營業(yè)收入200,000應交稅費（銷項稅額）34,000(本期發(fā)生的賒銷)2、營業(yè)收入60,000應交稅費（銷項稅額）10,200(本期發(fā)生的掛賬銷貨退回)6、銀行存款50,000(前期發(fā)生、本期付現(xiàn)銷貨退回)7、銀行存款250,000(本期收現(xiàn)的前期賒銷營業(yè)收入)8、存貨100,000應交稅費（進項稅額）17,000(非現(xiàn)金實物資產(chǎn)抵債)9、銀行存款20,000(收回前期已核銷的壞賬損失)借方發(fā)生額合計284,000貸方發(fā)生額合計457,200期末余額176,800

運用流量分析法：（25＋2）－5＝22（萬元）

運用差量分析法：（35－17.68）－[(6＋1.02＋10＋1.7)－（20＋3.4）]＝22（萬元）對應科目是營業(yè)收入的發(fā)生額，如20和6萬元，屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)張，不可調(diào)整；對應科目是應交稅費（銷項稅額）的發(fā)生額，如3.4和1.02萬元，單獨編制糾偏調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）23,800貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）23,800對應科目是銀行存款的發(fā)生額，如5、25和2萬元，差額法已處理，不可重復調(diào)整；剩下來的就是非現(xiàn)金實物資產(chǎn)抵債11.7萬元,在調(diào)整營業(yè)收入時視同現(xiàn)金流入，待調(diào)整資產(chǎn)負債表的“存貨”和“應交稅費(進項稅額)”項目時，應對存貨和進項稅額的這11.7萬元采用“糾偏編制法”編制調(diào)整分錄如下：借：存貨100,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17,000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）117,000第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表Ａ企業(yè)流量或差量分析法確認的現(xiàn)金流入：96＋22＝118（萬元）Ａ企業(yè)上述三筆調(diào)整分錄最終調(diào)出的現(xiàn)金流入：

127.32＋2.38－11.7＝118（元）兩者完全相符，說明Ａ企業(yè)的差額調(diào)整法和糾偏調(diào)整法的運用是正確的。調(diào)整分錄的五種編制方法，是高度概括，實際工作中應靈活運用。要指出的是，差額法、總額法、跟蹤法和糾偏法難于實現(xiàn)會計電算化編表，但它們都可改用對應調(diào)整法，而對應調(diào)整法又不必糾偏，因而可全部采用對應調(diào)整法編制調(diào)整分錄。即保留賬戶的原始對應關系，合并那些對應科目完全相同的會計分錄，就可得到編制的調(diào)整分錄。在會計信息化的情況下，全部憑證數(shù)據(jù)都已經(jīng)輸入機內(nèi)，因而對應調(diào)整法非常適合會計電算化編表。第四節(jié)流量表第12章

財務會計報告現(xiàn)金流量表三(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結構性改造第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量大部分來自經(jīng)營贏利，但現(xiàn)直表不能反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤的關系?，F(xiàn)間表的最大特色就在于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，試圖反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤的關系。

現(xiàn)間表的填報口徑是損益相關性，其編制難度較大。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)間表的四大調(diào)節(jié)內(nèi)容

調(diào)節(jié)內(nèi)容是現(xiàn)間表各種編制方法重要的理論基礎。

凈利潤（第57行）1、損益性經(jīng)營活動現(xiàn)金事項2、損益性投資和籌資活動現(xiàn)金事項3、損益性經(jīng)營活動非現(xiàn)金事項4、損益性投資和籌資活動非現(xiàn)金事項＋

調(diào)節(jié)項目（第58～79行）

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（第80行）④

①

②③第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表2、現(xiàn)間表的編制方法現(xiàn)間表有五種編制方法：賬戶編制法，多欄式輔助賬簿編制法，01調(diào)節(jié)編制法，簡化編制法，再現(xiàn)分錄編制法。其中，賬戶編制法是基礎，本章主要介紹賬戶編制法，其他編制方法可參閱《精編現(xiàn)金流量表》（立信會計出版社，2003年11月）（1）現(xiàn)間表賬戶編制法的填表方法現(xiàn)間表以凈利潤為起點，通過調(diào)節(jié)產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，可運用流量表的四種填表方法：計算填列法，余額之差填列法，轉(zhuǎn)化填列法和抵銷填列法。其中抵銷填列法運用較多。其實，“調(diào)節(jié)”就是抵銷，如第2個調(diào)節(jié)內(nèi)容就是凈利潤（第57行）與調(diào)節(jié)項目（第58～79行）的抵銷；又如第4個調(diào)節(jié)內(nèi)容就是調(diào)節(jié)項目（第58～79行）之間的抵銷。抵銷填列法使現(xiàn)間表的原始填列項目之間產(chǎn)生了有機聯(lián)系，充分關注項目之間的這種抵銷與被抵銷關系，可深刻把握其填表原理。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表（2）現(xiàn)間表賬戶編制法的編制原理現(xiàn)間表賬戶編制法采用了一種調(diào)節(jié)分析表，即根據(jù)填表項目涉及的賬戶記錄，逐筆記入調(diào)節(jié)分析表，再現(xiàn)填表數(shù)據(jù)和現(xiàn)金流量的形成過程。調(diào)節(jié)分析表的假定：假定只發(fā)生了這些會計事項，排除其余大量會計事項，使要陳述的問題得以簡化，便于理解，這是一種高度抽象的分析方法。調(diào)節(jié)分析表的作用：可逐筆揭示并觀察到最詳細的數(shù)據(jù)形成和填表過程；全面揭示抵銷與被抵銷關系；有利于深刻體會編表原理和使用的填表方法。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：B企業(yè)損益類賬戶記錄如下：B企業(yè)”凈利潤”項目調(diào)節(jié)分析表憑證借方科目貸方科目金額憑證方向凈利潤（57行）被調(diào)節(jié)行號被調(diào)節(jié)金額說明5應收賬款主營業(yè)務收入300,0005貸300,00077-300,000抵銷6銀行存款投資收益1,5006貸1,50071-1,500抵銷12營業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理19,70014貸700,000轉(zhuǎn)化14銀行存款主營業(yè)務收入700,00016貸30,00071-30,000抵銷16銀行存款投資收益30,00017貸50,00066-50,000抵銷17固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入50,00032貸250,00077-250,000抵銷18財務費用預提費用11,50012借-19,7006719,700抵銷18財務費用長期借款10,00018借-21,5006921,500抵銷22管理費用應付職工薪酬15,00022借-15,0007815,000抵銷23管理費用應付職工薪酬2,10023借-2,100782,100抵銷26管理費用累計攤銷60,00026借-60,0006060,000抵銷26管理費用待攤費用10,00026借-10,0006410,000抵銷27管理費用累計折舊20,00027借-20,0005920,000抵銷27資產(chǎn)減值損失固產(chǎn)減值準備30,00027借-30,0005830,000抵銷28管理費用壞賬準備90028借-90058900抵銷29銷售費用銀行存款10,00029借-10,000轉(zhuǎn)化31銷售費用銀行存款10,00031借-10,000轉(zhuǎn)化32應收票據(jù)主營業(yè)務收入250,00033借-20,0007720,000抵銷33財務費用應收票據(jù)20,00035借-50,000轉(zhuǎn)化35管理費用庫存現(xiàn)金50,00036借-2,000782,000抵銷36營業(yè)稅金及附加應交稅費2,00038借-750,00076750,000抵銷38主營業(yè)務成本庫存商品750,00039借-102,39978102,399抵銷39所得稅費用應交稅費102,399合計207,901422,099將上述損益事項過入右邊的調(diào)節(jié)分析表207,901＋422,099＝630,000(涉及損益的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量)第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表根據(jù)B企業(yè)的上述調(diào)節(jié)分析表，綜合匯總填表如下：凈利潤57行207,901加：計提的資產(chǎn)減值準備58行30,900固定資產(chǎn)折舊59行20,000無形資產(chǎn)攤銷60行60,000待攤費用減少64行10,000處置長期資產(chǎn)的損失66行-50,000固定資產(chǎn)報廢損失67行19,700財務費用69行21,500投資損失71行-31,500存貨的減少76行750,000經(jīng)營性應收項目減少77行-530,000經(jīng)營性應付項目增加78行121,499────────────────────────經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量80行630,000前已述及，現(xiàn)間表有四個調(diào)節(jié)內(nèi)容，除此之外的事項，稱非調(diào)節(jié)內(nèi)容，即不涉及損益、又不涉及現(xiàn)間表的非經(jīng)營活動事項，在運用現(xiàn)間表賬戶編制法的調(diào)節(jié)分析表時，這些非調(diào)節(jié)內(nèi)容要排除。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表例：D企業(yè)經(jīng)營性應付賬戶的記錄如下。D企業(yè)”經(jīng)營性應付”項目調(diào)節(jié)分析表憑證借方科目貸方科目金額憑證方向經(jīng)營性應付（78行）被調(diào)節(jié)行號被調(diào)節(jié)金額說明1應付票據(jù)銀行存款100,0001借-100,000轉(zhuǎn)化2應交稅費(進項稅)銀行存款25,5002借-25,500轉(zhuǎn)化4應交稅費(進項稅)銀行存款16,9664借-16,966轉(zhuǎn)化20應付職工薪酬(職工)庫存現(xiàn)金300,00020借-300,000轉(zhuǎn)化20應付職工薪酬(工程)庫存現(xiàn)金200,00037借-102,000轉(zhuǎn)化37應交稅費銀行存款102,00044借-102,399轉(zhuǎn)化44應交稅費銀行存款102,3995貸51,00077-51,000抵銷5應收賬款應交稅金51,00014貸119,000轉(zhuǎn)化9在建工程應付職工薪酬228,00022貸285,00076-285,000抵銷9在建工程應交職工稅費100,00022貸15,00057-15,000抵銷14銀行存款應交稅費119,00023貸39,90076-39,900抵銷22生產(chǎn)成本應付職工薪酬275,00023貸2,10057-2,100抵銷22制造費用應付職工薪酬10,00032貸42,50077-42,500抵銷22管理費用應付職工薪酬15,00036貸2,00057-2,000抵銷23生產(chǎn)成本應付職工薪酬38,50039貸102,39957-102,399抵銷23制造費用應付職工薪酬1,400合計12,034-539,89923管理費用應付職工薪酬2,10012,034+(-539,899)＝-527,865（經(jīng)營性應付項目的現(xiàn)金凈流量）32應收票據(jù)應交稅費42,50036營業(yè)稅金及附加應交稅費2,00039所得稅費用應交稅費102,399將上述事項過入右邊的調(diào)節(jié)分析表注：9號和20號憑證屬于非四大調(diào)節(jié)內(nèi)容，既不涉及損益，又不涉及經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應予排除，不可登在調(diào)節(jié)分析表上。第12章

第四節(jié)

三、

現(xiàn)金流量表根據(jù)D企業(yè)經(jīng)營性應付項目的調(diào)節(jié)分析表，綜合匯總填表如下：凈利潤