營業(yè)稅改增值稅PPT(201209242-4)

四、部分營業(yè)稅改征增值稅稅目注釋解讀二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理五、廣東實施營業(yè)稅改征增值稅工作情況一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法1.應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)（不包括鐵路運輸）、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)

一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法1.應(yīng)稅服務(wù)非營業(yè)活動：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法1.應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％。出口服務(wù)適用零稅率一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法年銷售額未超過500萬元：小規(guī)模納稅人年銷售額未超過500萬元：一般納稅人3.納稅人分類及計稅方法增值稅納稅義務(wù)人境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)增值稅扣繳義務(wù)人一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法適用一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)等簡易計稅方法計稅方法3.納稅人分類及計稅方法應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法扣繳計稅方法一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法3.納稅人分類及計稅方法抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)（貨運增值稅專用發(fā)票）、稅收通用繳款書（新增）。新增不得抵扣項目：

1.接受的旅客運輸服務(wù)。

2.自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法一、營業(yè)稅改征增值稅試點辦法4.納稅義務(wù)時間及納稅地點納稅義務(wù)時間：

（一）提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生的當(dāng)天。納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策

為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征，如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源等共計13項；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策，如洋山深水港政策等2項；對融資租賃、管道運輸?shù)?項實行超稅負即征即退政策。稅收優(yōu)惠政策延續(xù)1.稅收優(yōu)惠現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點期間的過渡安排試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策營業(yè)稅差額征稅政策有形動產(chǎn)融資租賃勘察設(shè)計單位承擔(dān)勘察設(shè)計勞務(wù)交通運輸業(yè)服務(wù)代理業(yè)試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)營業(yè)稅差額征稅項目2.營業(yè)稅差額征稅1.發(fā)票2.行政事業(yè)收費或政府基金的財政票據(jù)3.境外單位或個人的簽收單據(jù)4.其他（如航空貨運單）差額扣稅憑證二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策2.營業(yè)稅差額征稅跨年度租賃合同的過渡安排試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策3.跨年度業(yè)務(wù)未抵扣營業(yè)稅差額征稅按照國家有關(guān)政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。發(fā)生退款業(yè)務(wù)處理試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2011年底前已繳納營業(yè)稅，2012年1月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策3.跨年度業(yè)務(wù)稅務(wù)檢查業(yè)務(wù)處理試點納稅人2011年底前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。4.進項稅額二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

試點地區(qū)納稅人非試點地區(qū)納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。5.計稅方法二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策

1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

2.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。5.計稅方法二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策

3.被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。5.計稅方法二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策4.未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計算：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率6.期末留抵稅額試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。二、營業(yè)稅改征增值稅過度事項及過度政策三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理1.一般納稅人認(rèn)定

營業(yè)稅改征增值稅試點實施前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）。（廣東省按2011年1月1日至2011年12月31日計算）

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理2.發(fā)票使用三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理

試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，

一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。

試點地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)以及旅客運輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。

試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。2.發(fā)票使用

小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。

從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。

對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理3.防偽稅控使用

試點地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。

試點地區(qū)提供貨物運輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。三、營業(yè)稅改征增值稅稅收征收管理4.納稅申報增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）；（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）；（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細）；按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他一般納稅人不填寫該附列資料。