補(bǔ)充-非貨幣資產(chǎn)交換

2023/2/11補(bǔ)充章節(jié)——

非貨幣性資產(chǎn)交換

本章的主要內(nèi)容有：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件；不涉及補(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算涉及補(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換2第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、貨幣資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的范圍：

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換3例題1下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.存貨

B.預(yù)付賬款

C.可出售金融資產(chǎn)

D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

E.應(yīng)收賬款

答案ABC

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換4二、非貨幣資產(chǎn)的交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換5認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換6例題2下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)

B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補(bǔ)價

D.以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補(bǔ)價

E.以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權(quán)，同時支付補(bǔ)價10萬元

答案ABCE2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換7第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

一、確認(rèn)和計量的原則（一）公允價值

應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。（二）賬面價值

應(yīng)當(dāng)以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換8二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換9第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算一、以公允價值計量的會計處理

該項交換具有商業(yè)實質(zhì)

適用條件換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量（一）不涉及補(bǔ)價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換101.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換11

20×9年10月，對乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換人對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

例題32023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換12甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000

投資收益1400000

貸：長期股權(quán)投資8000000丙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資6000000

累計攤銷1600000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

營業(yè)外支出100000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)80000002023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換13（二）涉及補(bǔ)價的情況

1.支付補(bǔ)價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換14例9-4甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換15分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價450萬元。

對甲公司而言，收到的補(bǔ)價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值7950萬元（換入股票投資公允價值7500萬元+收到的補(bǔ)價450萬元）=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

對乙公司而言，支付的補(bǔ)價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換16甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊15000000

貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：其他業(yè)務(wù)成本（80000000×5%）

4000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4000000借：交易性金融資產(chǎn)75000000

銀行存款4500000

貸：其他業(yè)務(wù)成本79000000

其他業(yè)務(wù)收入500000

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換17乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)80000000

貸：交易性金融資產(chǎn)60000000

銀行存款4500000

投資收益155000002023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換182.收到補(bǔ)價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額-收到的補(bǔ)價2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換19例題5天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費10000元，從海洋公司收取補(bǔ)價30000元。甲設(shè)備的原賬面原價為500000元，原預(yù)計使用年限為5年，原預(yù)計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的原賬面原價為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為（）元。

A.160000

B.230000

C.168400

D.200000

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換20答案B解析：此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000/250000=12%〈25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=250000+10000-30000=230000元

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換21例題6

A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，其公允價值為20萬元。D公司另向A公司支付補(bǔ)價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額為（）。

A.4

B.0

C.14.4

D.-4

答案A

解析

A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益=20-（22-3-3）=4萬元2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換22（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)

每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換23二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)

適用條件換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換24（一）支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價例題7錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費10000元，并支付補(bǔ)價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）元。

A.220000

B.236000

C.290000

D.320000

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換25答案A解析由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費、補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000元，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=500000-320000=180000元，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180000+10000+30000=220000元。2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換26（二）收到補(bǔ)價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額-收到的補(bǔ)價

2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換27例9-8

丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一幢古建筑物，賬面原價300萬元，已計提折舊210萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司該幢古建筑物擬改造為辦公室使用，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的建筑物因建筑年代久遠(yuǎn)，性質(zhì)比較特殊，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，公司根據(jù)兩項資產(chǎn)賬面價值的差額，支付了20萬元補(bǔ)價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅。

分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價20萬元。對丙公司而言，收到的補(bǔ)價20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值120萬元=16.7%<25%，因此，該項交換發(fā)球非貨幣性資產(chǎn)交換。2023/2/1補(bǔ)充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換28丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1200000

累計折舊3300000

貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4500000借：固定資產(chǎn)——建筑物1000000

銀行存款2000