c(學(xué)生)管理會(huì)計(jì)作業(yè)案例9

Chapter9戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)2/1/20231managementschool教學(xué)目的：

通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，要求了解傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景及其主要內(nèi)容，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正。教學(xué)內(nèi)容：

一：傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性二：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述三：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正2/1/20232managementschool第一節(jié)現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性2/1/20233managementschool

(一)市場(chǎng)全球化使企業(yè)面對(duì)更激烈的競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存，必須滿足多樣化顧客的不同需求，企業(yè)的生產(chǎn)組織必須從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟軐?duì)顧客不同需求迅速作出反應(yīng)的“顧客化生產(chǎn)”。現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)2/1/20234managementschool

(二)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展給企業(yè)提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

20世紀(jì)70年代，第三次技術(shù)革命在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成了生產(chǎn)高度電腦化、自動(dòng)化,這不僅為企業(yè)進(jìn)行靈活多樣的“顧客化生產(chǎn)”提供了技術(shù)上的可能，而且提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。2/1/20235managementschool傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性

1、

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以成本性態(tài)作為研究的起點(diǎn)，推崇變動(dòng)成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計(jì)算方法可使利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，具有較大的現(xiàn)實(shí)性。2/1/20236managementschool

現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自動(dòng)化基礎(chǔ)上的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制造費(fèi)用所占比重越大；自動(dòng)化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動(dòng)成本法只把直接材料計(jì)入產(chǎn)品成本，而這是實(shí)際產(chǎn)品成本中很小的一部分。

相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補(bǔ)變動(dòng)成本法的不足之處。2/1/20237managementschool2、

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)采用“經(jīng)濟(jì)訂貨量”對(duì)存貨進(jìn)行控制。管理人員通過(guò)平衡訂貨成本、儲(chǔ)存成本和缺貨成本等來(lái)追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個(gè)理想的經(jīng)濟(jì)存貨量的數(shù)學(xué)模型。實(shí)際上，企業(yè)追求的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。2/1/20238managementschool在生產(chǎn)管理上，實(shí)行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和在產(chǎn)品存貨；及時(shí)與供應(yīng)商溝通，讓供應(yīng)商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時(shí)間供應(yīng)零部件，以降低存貨水平，使儲(chǔ)存成本大大下降等?？傊?，盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的到達(dá)與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)流程和資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程考慮降低整體成本。2/1/20239managementschool3、

對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)主要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值后進(jìn)行比較研究。這種方法主要考慮的是財(cái)務(wù)效益，把重點(diǎn)放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。2/1/202310managementschool

但是，企業(yè)為提高其競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的能力，對(duì)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與取舍，不能僅僅考慮財(cái)務(wù)效益，還要考慮多樣化的非財(cái)務(wù)效益。如投資項(xiàng)目的結(jié)果對(duì)生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當(dāng)性、對(duì)顧客需求反映的及時(shí)性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。由此可見(jiàn)，投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重，數(shù)量計(jì)算與綜合判斷相結(jié)合。2/1/202311managementschool4、

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，主要使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，信息來(lái)源也主要取自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時(shí)、有用的管理決策信息，因此，使用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，不僅時(shí)效性較差，而且與決策的相關(guān)性也較低。2/1/202312managementschool

隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，管理者的目光開(kāi)始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴(kuò)大市場(chǎng)份額、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。在這種情況下，以衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿足管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，已成為一種必然趨勢(shì)。2/1/202313managementschool第二節(jié)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述

2/1/202314managementschool戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程一般包括三個(gè)階段：即

、

、戰(zhàn)略的

.2/1/202315managementschool

2/1/202316managementschool

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“”服務(wù)的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場(chǎng)信息和競(jìng)爭(zhēng)者信息。SMA的產(chǎn)生和發(fā)展2/1/202317managementschool

西蒙于1981年在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞。當(dāng)時(shí)定義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比，收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于

、

、

、產(chǎn)量等方面的信息。觀點(diǎn)12/1/202318managementschool

Bromwich認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不只是收集企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，更應(yīng)該研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實(shí)現(xiàn)的、客戶(hù)所需求的“”，以及對(duì)這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)能給企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)期收益。觀點(diǎn)22/1/202319managementschool

之后，Willson等人認(rèn)為“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種

，它通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的

，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍”。觀點(diǎn)32/1/202320managementschool

經(jīng)過(guò)其他許多學(xué)者和會(huì)計(jì)學(xué)家們的補(bǔ)充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的

和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的

以及成本

的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的

的管理會(huì)計(jì)”。共識(shí)2/1/202321managementschool

1、制定

目標(biāo)公司戰(zhàn)略目標(biāo)是關(guān)于經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)方向、業(yè)務(wù)范圍等方面的目標(biāo)，是最高層次的目標(biāo)；競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的目標(biāo)問(wèn)題；SMA研究的主要問(wèn)題2/1/202322managementschool

2、

管理企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的制定需要以產(chǎn)品價(jià)格、性能、質(zhì)量三個(gè)方面為坐標(biāo)進(jìn)行綜合考慮，確立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對(duì)這三方面的接受程度，即在適當(dāng)?shù)膬r(jià)位，生產(chǎn)出適當(dāng)性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。2/1/202323managementschool3、

決策

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)除了使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的定量分析模型以外，還應(yīng)用了大量的定性分析方法，如價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析等。2/1/202324managementschool

4、

管理在當(dāng)今社會(huì)，技術(shù)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素，所以必須注重發(fā)揮人的價(jià)值和知識(shí)創(chuàng)新能力。人力資源既是重要的產(chǎn)權(quán)要素，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。其核心是以人為本，通過(guò)一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的成本、價(jià)值、收益、進(jìn)行人力資源的投資分析，幫助企業(yè)構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。2/1/202325managementschool

5、

評(píng)價(jià)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)通常只看“結(jié)果”而不重視“過(guò)程”。戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)是將評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。并將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)。2/1/202326managementschool

除了以上幾個(gè)問(wèn)題以外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)組織形式的關(guān)系；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系；管理會(huì)計(jì)人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務(wù)等。2/1/202327managementschool第三節(jié)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正2/1/202328managementschool

SWOT是英文Strength（強(qiáng)勢(shì)）、Weakness（弱勢(shì)）、Opportunity（機(jī)會(huì)）、Threat（威脅）的首寫(xiě)字母，即首先確認(rèn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面臨的強(qiáng)勢(shì)與弱勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。其理論基礎(chǔ)是有效的戰(zhàn)略能最大限度地利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)和環(huán)境機(jī)會(huì)，同時(shí)使弱勢(shì)和環(huán)境威脅降到最低。SWOT分析法2/1/202329managementschool

SWOT分析法將企業(yè)面臨的外部機(jī)會(huì)和威脅，與企業(yè)內(nèi)部具有的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)進(jìn)行對(duì)比，得出四種組合方式，分別以四個(gè)區(qū)域表示，如下圖所示。2/1/202330managementschool

關(guān)鍵強(qiáng)勢(shì)

大量機(jī)會(huì)關(guān)鍵弱勢(shì)

大量威脅2/1/202331managementschool

企業(yè)管理者只有時(shí)刻保持危機(jī)感，關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，從而謀求更廣闊的生存空間和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析是戰(zhàn)略管理中的一個(gè)極為重要的內(nèi)容。美國(guó)哈佛工商管理學(xué)院的邁克爾·波特教授認(rèn)為企業(yè)最關(guān)心的應(yīng)該是它所處行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度的高低由五種基本的競(jìng)爭(zhēng)力決定。

分析2/1/202332managementschool

(一)新進(jìn)入者的威脅

(二)顧客討價(jià)還價(jià)的能力

(三)供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力

(四)替代產(chǎn)品的威脅

(五)現(xiàn)存企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)

邁克爾·波特在以上競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析的基礎(chǔ)上提出了三種使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的戰(zhàn)略，即

戰(zhàn)略、

戰(zhàn)略和

戰(zhàn)略。

2/1/202333managementschool

價(jià)值分析源于邁克爾·波特的“價(jià)值鏈”思想。

在“價(jià)值鏈”的闡述中，他將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為若干與實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)，每一種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)相對(duì)成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。

分