第3章會(huì)計(jì)工作的框架體系-會(huì)計(jì)科目表

第三章會(huì)計(jì)工作的框架體系

——會(huì)計(jì)科目表第三章內(nèi)容簡(jiǎn)介

第一節(jié)分類(lèi)、分級(jí)管理思想舉例第二節(jié)會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架第三節(jié)從科目表到“資產(chǎn)負(fù)債表”的變化過(guò)程第四節(jié)從科目表到“利潤(rùn)表”的變化過(guò)程第五節(jié)從利潤(rùn)表到資產(chǎn)負(fù)債表、再到會(huì)計(jì)恒等式第一節(jié)分類(lèi)、分級(jí)管理思想舉例

在人類(lèi)的管理實(shí)踐中，分類(lèi)、分級(jí)管理的方法，應(yīng)該說(shuō)是非常普遍的。比如說(shuō)，一所高校的學(xué)生管理問(wèn)題——以廣東某高校為例，該校有2萬(wàn)多在校生，如果讓校長(zhǎng)一個(gè)人來(lái)管理這2萬(wàn)多學(xué)生，大家想象一下，會(huì)是一個(gè)什么樣的場(chǎng)景？別說(shuō)管理了，就這2萬(wàn)學(xué)生每人每天給他講一句話，都是一件不可想象的事情，還談什么管理。顯然，這樣的管理方法是不可行的。那怎么辦呢？孫子兵法上說(shuō)，“凡治眾如治寡，分?jǐn)?shù)是也……”。看來(lái)，率萬(wàn)千之眾，管理的對(duì)象太多了，“分”而治理是個(gè)好辦法。

以廣東某高校為例，該校有四個(gè)校區(qū)，那么就可以在每個(gè)校區(qū)設(shè)一名校區(qū)主管，由各個(gè)主管來(lái)分別管理自己校區(qū)的學(xué)生。例如，中山校區(qū)就可以設(shè)一名校區(qū)主管。但是，該校中山校區(qū)有1萬(wàn)多學(xué)生，該校區(qū)主管還是管不過(guò)來(lái)，怎么辦？繼續(xù)“分”，再把這1萬(wàn)多學(xué)生分成若干個(gè)學(xué)院：商學(xué)院、中藥學(xué)院、化工學(xué)院、食品學(xué)院、藥科學(xué)院……由各個(gè)二級(jí)學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)管理各自學(xué)院的學(xué)生；

以商學(xué)院為例，有幾千名學(xué)生，一個(gè)院長(zhǎng)還是管不過(guò)了，再繼續(xù)“分”為各個(gè)系、班，到“班”為止，一個(gè)班大約50—60人，設(shè)班主任、班長(zhǎng)來(lái)管理?！鞍唷边@個(gè)管理“幅度”應(yīng)該就差不多了，如果還管不過(guò)來(lái)，還可以再分為“組”。許多企業(yè)的管理也是如此。比如說(shuō)廣州的某醫(yī)藥類(lèi)上市公司，資產(chǎn)規(guī)模有幾十億元、員工有數(shù)千人，下屬10多家子公司、分公司。如果讓該公司的總經(jīng)理僅僅一個(gè)人來(lái)管理這家公司，顯然是一件不可想象的事情，一個(gè)有效的管理辦法也是“分”，把總公司分為十多家子公司、分公司，把某個(gè)子公司，例如把其“制藥總廠”再分為若干個(gè)車(chē)間，車(chē)間再分班組，各設(shè)負(fù)責(zé)的經(jīng)理或主管。這樣，層層分設(shè)，一級(jí)管一級(jí)，就建立起了一個(gè)有效的管理網(wǎng)絡(luò)。

更廣泛一些來(lái)看，我們的國(guó)家行政管理體制也是“分而治理”——“中央政府、省政府、縣政府、鄉(xiāng)政府”?？梢?jiàn)，這種分類(lèi)、分級(jí)的管理思想和方法，廣泛地存在于我們的工作和生活中，是一種有效的管理方法。同樣地，這種管理方法，也存在于會(huì)計(jì)學(xué)的思想體系中。具體內(nèi)容，請(qǐng)看下一節(jié)。

第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

下面，我們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的主要原理和結(jié)構(gòu)來(lái)個(gè)鳥(niǎo)瞰，先看清楚其基本結(jié)構(gòu)和框架，然后再進(jìn)入其局部的細(xì)節(jié)。具體地，我們將先從會(huì)計(jì)恒等式這一個(gè)最基本原理出發(fā)，介紹會(huì)計(jì)的基本原理“框架”——“會(huì)計(jì)要素、科目表（賬戶體系）等框架性內(nèi)容，在了解和掌握了這個(gè)“框架”以后，我們?cè)龠M(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)具體的“局部”和“細(xì)節(jié)”——會(huì)計(jì)憑證的編制、賬務(wù)處理細(xì)節(jié)和具體的報(bào)表的編制。

第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

在第二章的學(xué)習(xí)中，我們學(xué)習(xí)了兩個(gè)會(huì)計(jì)等式，一個(gè)是會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，另一個(gè)是等式“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”。在會(huì)計(jì)上，我們把這兩個(gè)等式中涉及到的“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)、收入、費(fèi)用”稱之為“會(huì)計(jì)要素”——意思就是它們是會(huì)計(jì)上非常重要和基本的6個(gè)需要認(rèn)真考察的方面，也是企業(yè)管理實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象和“元素”。會(huì)計(jì)要素所反映的是企業(yè)最宏觀層面的經(jīng)濟(jì)數(shù)量關(guān)系。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

然而，面對(duì)企業(yè)龐雜的管理對(duì)象，對(duì)于我們具體的企業(yè)管理來(lái)講，會(huì)計(jì)要素還是太概括和抽象，我們需要在此基礎(chǔ)上，把這六個(gè)會(huì)計(jì)要素再具體點(diǎn)、再細(xì)分一些。我們?cè)撊绾渭?xì)分？在會(huì)計(jì)上，這些“細(xì)分”就是借用了我們大家熟悉的“分類(lèi)”、“分級(jí)”思想。就如同我們前面一節(jié)講到的學(xué)校對(duì)學(xué)生的管理中，把學(xué)生分為不同的學(xué)院、系、年級(jí)這樣層層分類(lèi)、分級(jí)一樣，會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)龐雜的管理對(duì)象也是采用了這個(gè)辦法。比如對(duì)“資產(chǎn)”的分類(lèi)可以細(xì)分如下：“資產(chǎn)”

——“庫(kù)存現(xiàn)金”——“銀行存款”——××銀行存款——……——××銀行存款——……——外埠存款——武漢辦事處……——上海辦事處……——“原材料”——甲材料——……——乙材料——……——“固定資產(chǎn)”——“廠房”——A廠房……——B廠房……——“機(jī)器設(shè)備”——生產(chǎn)用設(shè)備……——非生產(chǎn)用設(shè)備……——“無(wú)形資產(chǎn)”——…………

↑↑↑級(jí)次一級(jí)二級(jí)三級(jí)

……第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

如圖2-2所示，我們根據(jù)需要，可以把“資產(chǎn)”分為以下“一級(jí)”分類(lèi)，如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”等；在“一級(jí)”分類(lèi)的基礎(chǔ)上，可以繼續(xù)把各個(gè)“一級(jí)”分類(lèi)再分為如下的二級(jí)分類(lèi)，如把“固定資產(chǎn)”再分為“廠房”和“機(jī)器設(shè)備”等，對(duì)二級(jí)分類(lèi)“機(jī)器設(shè)備”又可以再分為“生產(chǎn)用設(shè)備”和“非生產(chǎn)用設(shè)備”等三級(jí)分類(lèi)，諸如此類(lèi)，企業(yè)可以根據(jù)管理的需要，對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行各個(gè)級(jí)次的分類(lèi)。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

同樣地，對(duì)“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“利潤(rùn)”、“收入”、“費(fèi)用”等會(huì)計(jì)要素，均可以采取這種“分類(lèi)”、分級(jí)的方法，把大的一級(jí)要素分為2級(jí)，再把2級(jí)接著細(xì)分為3級(jí)，如有必要，還可以對(duì)3級(jí)要素繼續(xù)細(xì)分。如此這般，對(duì)會(huì)計(jì)要素這6個(gè)抽象的企業(yè)管理對(duì)象，經(jīng)過(guò)這樣的“分類(lèi)”、分級(jí)，就形成了一個(gè)非常有用的一個(gè)表：表2-1會(huì)計(jì)科目表編號(hào)分類(lèi)名稱編號(hào)分類(lèi)名稱1000資產(chǎn)類(lèi)

1001庫(kù)存現(xiàn)金

1002銀行存款

1101短期投資

1111應(yīng)收票據(jù)

1131應(yīng)收賬款

1151預(yù)付賬款

1211原材料

1243庫(kù)存商品

1501固定資產(chǎn)

1401長(zhǎng)期股權(quán)投資

1402長(zhǎng)期債券投資

1801無(wú)形資產(chǎn)

2000負(fù)債類(lèi)

2101短期借款

2111應(yīng)付票據(jù)

2121應(yīng)付賬款

2131預(yù)收賬款

2171應(yīng)交稅金

217101應(yīng)交增值稅

217105應(yīng)交所得稅2301長(zhǎng)期借款3000所有者權(quán)益類(lèi)

3101實(shí)收資本(或股本)3111資本公積

3131本年利潤(rùn)

3141利潤(rùn)分配

314115未分配利潤(rùn)4000成本類(lèi)

4101生產(chǎn)成本

4105制造費(fèi)用

4107勞務(wù)費(fèi)用5000損益類(lèi)

5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5102其他業(yè)務(wù)收入

5201投資收益

5301營(yíng)業(yè)外收入

5501銷(xiāo)售費(fèi)用

5502管理費(fèi)用

5503財(cái)務(wù)費(fèi)用

560I營(yíng)業(yè)外支出

5701所得稅第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

我們來(lái)了解一下表2-1：表2-1把6大會(huì)計(jì)要素分別分為“資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)”五個(gè)類(lèi)別，其中，“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”分別各自和“資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)”對(duì)應(yīng)；而“利潤(rùn)、收入、費(fèi)用（成本）”三個(gè)會(huì)計(jì)要素對(duì)應(yīng)“成本類(lèi)、損益類(lèi)”這兩個(gè)大類(lèi)。我們仔細(xì)看一下“成本類(lèi)、損益類(lèi)”這兩個(gè)大類(lèi)下面的2級(jí)分類(lèi)就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這兩個(gè)大類(lèi)中，其實(shí)已經(jīng)包含了“利潤(rùn)、收入、費(fèi)用（成本）”三個(gè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容。這樣做主要是國(guó)家為了管理的需要統(tǒng)一作出的分類(lèi)。我們就作為一項(xiàng)規(guī)范來(lái)執(zhí)行。我們把表2-1稱之為“會(huì)計(jì)科目表”。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

“會(huì)計(jì)科目表”是從會(huì)計(jì)工作的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)龐雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)分類(lèi)，就如同生物學(xué)中對(duì)動(dòng)物分類(lèi)為“××科”、“××目”一樣，會(huì)計(jì)學(xué)就借用了這個(gè)名稱，給它的分類(lèi)表取名為“會(huì)計(jì)科目表”。由于我們是初學(xué)，這個(gè)表也是比較簡(jiǎn)化了的“會(huì)計(jì)科目表”。比較規(guī)范的“會(huì)計(jì)科目表”我們以后再作了解。針對(duì)“會(huì)計(jì)科目表”中的每一個(gè)分類(lèi)，會(huì)計(jì)上都設(shè)計(jì)了一個(gè)“賬戶”與之對(duì)應(yīng)，“賬戶”用來(lái)記錄每一個(gè)分類(lèi)——科目的內(nèi)容，也就是說(shuō)，科目是一個(gè)分類(lèi)的名稱，也是賬戶的名稱，賬戶是科目的具體內(nèi)容記錄。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

與會(huì)計(jì)科目表中的5個(gè)大類(lèi)相對(duì)應(yīng)，賬戶也分別有5大類(lèi)的賬戶：資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、成本類(lèi)賬戶、損益類(lèi)賬戶。相應(yīng)的，5大類(lèi)賬戶下面還可設(shè)具體的賬戶，例如，資產(chǎn)類(lèi)賬戶下面還設(shè)有“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶、“銀行存款”賬戶、“原材料”賬戶等。原材料賬戶下面還可設(shè)“庫(kù)存商品”等賬戶。按照各個(gè)級(jí)別分類(lèi)下面的層次，我們把資產(chǎn)類(lèi)賬戶等5大類(lèi)賬戶下面第一次細(xì)分的賬戶——現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、原材料賬戶等賬戶，稱之為“一級(jí)賬戶”——也稱之為“總分類(lèi)賬”、“總賬”。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

“一級(jí)賬戶”（總賬）下面再細(xì)分，就稱之為“二級(jí)賬戶”——也稱之為“明細(xì)分類(lèi)賬”、“明細(xì)賬”，依次類(lèi)推，還可以繼續(xù)細(xì)分為“三級(jí)賬戶”、“四級(jí)賬戶”……等等。習(xí)慣上，我們把“二級(jí)賬戶”及其以下的賬戶均稱之為“明細(xì)賬”。一般地，對(duì)于科目表中的“一級(jí)賬戶”，其名稱、數(shù)目等內(nèi)容，由國(guó)家財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一作出規(guī)范，而對(duì)于科目表中的“二級(jí)賬戶”及其以下的賬戶，企業(yè)可以根據(jù)需要自己設(shè)定。對(duì)于賬戶的具體結(jié)構(gòu)和如何記錄賬戶，我們?cè)诤竺嬲鹿?jié)講解。

第三節(jié)從科目表到“資產(chǎn)負(fù)債表”的變化過(guò)程下面我們就來(lái)看看會(huì)計(jì)科目表是如何變化的。在表2-1中我們可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)恒等式的影子。我們稍微把該表調(diào)整一下，變?yōu)楸?-2。編號(hào)分類(lèi)名稱編號(hào)分類(lèi)名稱1000資產(chǎn)類(lèi)

1001現(xiàn)金

1002銀行存款

1101短期投資

1111應(yīng)收票據(jù)

1131應(yīng)收賬款

1151預(yù)付賬款

1211原材料

1243庫(kù)存商品

1501固定資產(chǎn)

1401長(zhǎng)期股權(quán)投資

1402長(zhǎng)期債券投資

1801無(wú)形資產(chǎn)

2000負(fù)債類(lèi)

2101短期借款

2111應(yīng)付票據(jù)

2121應(yīng)付賬款

2131預(yù)收賬款

2171應(yīng)交稅金

217101應(yīng)交增值稅

217105應(yīng)交所得稅2301長(zhǎng)期借款3000所有者權(quán)益類(lèi)

3101實(shí)收資本(或股本)3111資本公積

3131本年利潤(rùn)

3141利潤(rùn)分配

314115未分配利潤(rùn)4000成本類(lèi)

4101生產(chǎn)成本

4105制造費(fèi)用

4107勞務(wù)費(fèi)用5000損益類(lèi)

5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5102其他業(yè)務(wù)收入

5201投資收益

5301營(yíng)業(yè)外收入

5501銷(xiāo)售費(fèi)用

5502管理費(fèi)用

5503財(cái)務(wù)費(fèi)用

560I營(yíng)業(yè)外支出

5701所得稅這樣，在表2-2中，我們把表分為左、右兩邊，我們看到，表的左邊是“資產(chǎn)類(lèi)”，表的右邊上邊是負(fù)債、所有者權(quán)益，右邊的下邊是收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。關(guān)于表2-2右邊下邊“收入、費(fèi)用、利潤(rùn)”等項(xiàng)目，在前面“會(huì)計(jì)等式是否恒等——關(guān)于會(huì)計(jì)等式的小討論”中，我們知道“收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，收入減費(fèi)用之后的余額就是企業(yè)“資產(chǎn)”的凈增加額，該數(shù)額與利潤(rùn)數(shù)額相等。收入減費(fèi)用之后余額是利潤(rùn)，利潤(rùn)要么還“負(fù)債”，要么歸入“所有者權(quán)益”。

那么，到了月末算賬的時(shí)候，表右邊的“成本類(lèi)、損益類(lèi)”科目的價(jià)值將分別歸入資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（“成本類(lèi)、損益類(lèi)”科目并非沒(méi)有用了，后面講述），那么，表2-2中就剩下了“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”這三個(gè)大類(lèi)，這時(shí)，表2-2實(shí)際上已經(jīng)變成了表2-3.編號(hào)分類(lèi)名稱編號(hào)分類(lèi)名稱1000資產(chǎn)類(lèi)

1001現(xiàn)金

1002銀行存款

1101短期投資

1111應(yīng)收票據(jù)

1131應(yīng)收賬款

1151預(yù)付賬款

1211原材料

1243庫(kù)存商品

1501固定資產(chǎn)

1401長(zhǎng)期股權(quán)投資

1402長(zhǎng)期債券投資

1801無(wú)形資產(chǎn)

2000負(fù)債類(lèi)

2101短期借款

2111應(yīng)付票據(jù)

2121應(yīng)付賬款

2131預(yù)收賬款

2171應(yīng)交稅金

217101應(yīng)交增值稅

217105應(yīng)交所得稅2301長(zhǎng)期借款3000所有者權(quán)益類(lèi)

3101實(shí)收資本(或股本)3111資本公積

3131本年利潤(rùn)

3141利潤(rùn)分配

314115未分配利潤(rùn)我們可以分別把這三個(gè)大類(lèi)下面的小類(lèi)分別相加，根據(jù)我們前面的討論，根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，在月末存在：“資產(chǎn)類(lèi)賬戶月末金額合計(jì)數(shù)=負(fù)債類(lèi)賬戶月末金額合計(jì)數(shù)+所有者權(quán)益類(lèi)賬戶月末金額合計(jì)數(shù)”實(shí)際上就是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)恒等式在月末這個(gè)新的基礎(chǔ)上再次達(dá)到了相等。表2-3再稍加處理，做點(diǎn)裝飾和變化，就可變?yōu)槿缦拢罕?-4變形3資產(chǎn)期末金額負(fù)債和所有者權(quán)益期末金額庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款原材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資無(wú)形資產(chǎn)

短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交所得稅長(zhǎng)期借款實(shí)收資本(或股本)資本公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)現(xiàn)在，大家看到的就是會(huì)計(jì)學(xué)上著名的“資產(chǎn)負(fù)債表”的基本樣式。為什么沒(méi)叫成“資產(chǎn)負(fù)債所有權(quán)益表”？可能是因?yàn)槊痔L(zhǎng)了吧？大家就約定叫“資產(chǎn)負(fù)債表”。它反映企業(yè)經(jīng)過(guò)一個(gè)時(shí)期（例如1個(gè)月）的運(yùn)作后，企業(yè)的新的資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益的情況，該表是企業(yè)的投資者、管理者等利益相關(guān)者非常關(guān)心的一個(gè)表。當(dāng)然，我們知道，在這個(gè)表中，資產(chǎn)項(xiàng)目的所有小項(xiàng)相加的合計(jì)數(shù)一定等于負(fù)債和所有權(quán)益的所有小項(xiàng)相加的合計(jì)數(shù)，為什么呢？大家思考一下。下表就是我們案例中安泰公司的資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)范格式和數(shù)據(jù)。大家先熟悉一下。至于該表如何編制，我們?cè)诤竺鏁?huì)專(zhuān)門(mén)講解的。

第四節(jié)從科目表到“利潤(rùn)表”的變化過(guò)程緊接著第三節(jié)，我們來(lái)認(rèn)識(shí)一下會(huì)計(jì)上另外一個(gè)重要的表。我們知道，從表2-2到表2-3的轉(zhuǎn)化中，“成本類(lèi)”和“損益類(lèi)”都轉(zhuǎn)化到了資產(chǎn)負(fù)債所有權(quán)益中。其實(shí)，到了月末，這些被轉(zhuǎn)化了的項(xiàng)目，也是會(huì)計(jì)人員、企業(yè)高管和投資者等非常關(guān)心的內(nèi)容。表2-6變形44000成本類(lèi)

4101生產(chǎn)成本

4105制造費(fèi)用

4107勞務(wù)費(fèi)用5000損益類(lèi)

5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5102其他業(yè)務(wù)收入

5201投資收益

5301營(yíng)業(yè)外收入

5501銷(xiāo)售費(fèi)用5502管理費(fèi)用

5503財(cái)務(wù)費(fèi)用

560I營(yíng)業(yè)外支出

5701所得稅這些項(xiàng)目之間有什么內(nèi)在的關(guān)系呢？我們知道：收入—費(fèi)用（成本）=利潤(rùn)按照這個(gè)公式的順序，我們把表5中的“收入、費(fèi)用、成本”重新編排一下，就成了會(huì)計(jì)上的“利潤(rùn)表”（簡(jiǎn)化）——會(huì)計(jì)上另