第4章生產損失

第四章生產損失的核算本章學習目的和要求廢品損失、停工損失的概念重點掌握廢品損失的核算理解停工損失的核算第一節(jié)生產損失的含義生產損失是企業(yè)生產過程中發(fā)生的各種損失，包括廢品損失和停工損失生產損失是在正常的生產條件下，為了獲得合格品而不可避免的、連帶發(fā)生的資金耗費如果生產損失金額較小，為了簡化成本核算，可不進行核算如果生產損失金額較大，為了控制損失的金額同時明確經濟責任，有必要進行生產損失的核算第二節(jié)生產中廢品損失的核算一、廢品損失的內容二、廢品損失的核算一、廢品損失的內容廢品是指經檢驗在質量上不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者在生產中經過重新加工修理后才能使用的產品廢品按照廢損程度和在經濟上是否具有修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品兩類★可修復廢品是指該廢品在技術上是可以修復的，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經濟上是合算的★不可修復廢品是指該廢品在技術上是不可修復的或者雖能修復，但在經濟上是不合算的廢品按產生的原因不同，可分為料廢和工廢兩種◆料廢是由于材料質量、規(guī)格、性能不符合要求而產生的廢品◆工廢是在生產過程中由于生產原因所產生的廢品

j廢品損失＝不可修復廢品的生產成本＋可修復費品的修復費用－回收的廢殘料價值－應收各種賠款注意：無論廢品是在生產過程中發(fā)現，或在產品入庫、銷售后發(fā)現，均列入廢品損失。但合格產品入庫后因保管、運輸等原因造成的變質損壞的損失，屬管理問題，應作為產成品毀損處理，不應列入廢品損失；有關“三包”范圍內的廢品損失，為了簡化核算手續(xù)，不直接記入廢品損失，發(fā)生時可直接記入“管理費用”帳戶；可以降價的次品、等外品的降價損失，作為銷售損失處理，不列入廢品損失。

在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，單獨設置“廢品損失”科目，屬于成本類科目，本期廢品的凈損失，應轉入當月生產的同類產品成本中，結轉后“廢品損失”科目無余額。 二、廢品損失的核算

■可修復廢品損失的核算

廢品損失基本生產成本廢品的修復費用1、應收的責任人賠款2、收回廢品殘料價值

直接材料直接人工燃料及動力制造費用

廢品凈損失廢品損失【例4—1】

基本生產一車間甲零件驗收時發(fā)現2件可修復廢品，為工人王力加工時違反操作規(guī)程損壞，按規(guī)定應賠償10元。此外，修復時發(fā)生修復費用為：原材料13元，工資2元，職工福利費O．28元。編制會計分錄如下：

A．歸集修復費用借：廢品損失——甲零件15.28

貸：原材料13

應付職工薪酬——工資2

——職工福利0.28B．應收責任者賠款借：其他應收款——王力10

貸：廢品損失——甲零件10C.借：基本生產成本——甲零件5.28

貸：廢品損失----甲零件5.28D■不可修復廢品損失的核算不可修復廢品成本的計算——按廢品所耗實際費用計算★廢品應負擔的材料費用的計算材料費用分配率＝材料費用實際發(fā)生額÷（合格品數量＋廢品數量）廢品材料成本＝廢品數量×材料費用分配率★廢品應負擔的其他費用的計算某項其他費用分配率＝該費用實際發(fā)生額÷（合格品實際工時＋廢品實際工時）廢品應負擔的某項其他費用＝廢品實際工時×該費用分配率不可修復廢品成本的計算——按定額成本計算

根據廢品的數量、各項消耗定額及計劃單價計算不可修復廢品的成本

適用于定額資料比較完整、準確的企業(yè)【例4—2】企業(yè)一車間本月生產A產品300件，在生產過程中發(fā)現其中不可修復廢品20件。全部產品已完成實際工時1500小時，其中廢品生產工時為100小時。A產品“基本生產”明細賬所歸集的生產費用為：直接材料10500元，直接人工12000元，制造費用9750元。廢品殘料回收價值180元，責任人李平按規(guī)定應賠償材料費100元。A產品開工時直接材料系一次投入，則材料費用按產量比例分配，加工費用按工時比例分配，根據上述資料計算如下：直接材料分配率=10500÷（280+20）=35廢品分配材料費用=20×35=700（元）直接人工分配率=12000÷（1400+100）=8廢品分配工資費用=100×8=800（元）制造費用分配率=9750÷（1400+100）=6.5廢品分配制造費用=100×6.5=650（元）

項目件數直接材料生產工時直接人工制造費用合計生產費用合計費用分配率廢品成本減:廢品殘值賠償款300201050035700180100150010012000880097506.5650322502150廢品損失4201008006501870A．結轉不可修復廢品成本借：廢品損失——A產品2150

貸：基本生產成本——A產品——直接材料700——直接人工800——制造費用650B．回收殘料價值借：原材料180

貸：廢品損失——A產品——直接材料180C．責任者賠償款借：其他應收款——李平100貸：廢品損失——A產品——直接材料100D.借：基本生產成本——A產品——廢品損失1870

貸：廢品損失——A產品1870【例4—3】

某企業(yè)甲產品定額成本為100元，其中直接材料為60元，直接人工為15元，制造費用為25元。本月發(fā)現不可修復甲產品為6件，原材料系生產開始時一次投入，完工程度平均為50%，廢品殘值為50元。（廢品損失計算表編制如下）：

廢品損失計算表項目直接材料直接人工制造費用合計單位定額成本601525100不可修復廢品數量633不可修復廢品已耗成本3604575480減：殘值5050廢品凈損失3104575430A．結轉不可修復廢品成本借：廢品損失——甲產品480

貸：基本生產成本——甲產品——直接材料360——直接人工45——制造費用75B．回收殘料價值借：原材料50

貸：廢品損失——A產品——直接材料50

借：基本生產成本——甲產品——廢品損失430貸：廢品損失——甲產品430第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的內容二、停工損失的核算一、停工損失的內容停工損失是指企業(yè)的生產車間在停工期間發(fā)生的各項費用停工損失主要包括停工期間應支付給職工的工資、應計提的福利費以及應分配的制造費用等停工的時間和范圍根據停工的原因而不同停工損失只有當超