第8節(jié) 固定資產(chǎn)-講義-2

第八節(jié)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)主講人：葉瓊玲本節(jié)主要涉及固定資產(chǎn)的概念、初始計(jì)量、后續(xù)折舊、更新改造支出等內(nèi)容；投資性房地產(chǎn)的概念、范圍、后續(xù)計(jì)量及處置核算。本節(jié)知識(shí)架構(gòu)圖固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)廠房機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)處置外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算自行建造的固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)主講人：葉瓊玲一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2.使用壽命超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度?！鞠嚓P(guān)鏈接1】存貨強(qiáng)調(diào)持有以備出售，而不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用?！鞠嚓P(guān)鏈接2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房或?qū)懽謽亲鳛榇尕浐怂?，而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的辦公樓等作為固定資產(chǎn)核算。出租固定資產(chǎn)：機(jī)器設(shè)備：作“固定資產(chǎn)”科目房屋建筑物：作“投資性房地產(chǎn)”科目﹛主講人：葉瓊玲二、固定資產(chǎn)的分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把固定資產(chǎn)劃分為如下：項(xiàng)目是否計(jì)提折舊1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)√2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)√3.土地（單獨(dú)估價(jià)入賬）×4.不需要的固定資產(chǎn)√5.未使用固定資產(chǎn)√6.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)√7.融資租入的固定資產(chǎn)√8.融資租出的固定資產(chǎn)×9.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)×主講人：葉瓊玲【相關(guān)鏈接】針對(duì)土地使用權(quán)核算的總結(jié)：（1）作為固定資產(chǎn)核算（企業(yè)單獨(dú)估價(jià)入賬

的土地，該情況屬于歷史遺留問(wèn)題）；（2）目前企業(yè)通過(guò)出讓方式或購(gòu)買方式取得（自用）土地使用權(quán)，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的為了建造對(duì)外出售的商品房寫字樓的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為其成本（開發(fā)成本）核算（存貨），開發(fā)完畢作為開發(fā)產(chǎn)品核算。（4）用于對(duì)外出租或資本增值的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算。主講人：葉瓊玲三、外購(gòu)固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）的核算【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2013年7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅為102萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。B設(shè)備入賬價(jià)值為（）。A.611萬(wàn)元B.608萬(wàn)元C.600萬(wàn)元D.508萬(wàn)元【答案】主講人：葉瓊玲四、特殊處理（2009年判斷題、2012年不定項(xiàng)選擇題）企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。主講人：葉瓊玲【例題·判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）（2009年）【答案】主講人：葉瓊玲【例題·不定項(xiàng)選擇題】發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（2012年部分資料）（1）2010年12月20日，甲公司（增值稅一般納稅人）向乙公司一次購(gòu)進(jìn)三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備，共支付價(jià)款4000萬(wàn)元，增值稅稅額為680萬(wàn)元，包裝費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元，另支付A設(shè)備安裝費(fèi)18萬(wàn)元，B、C設(shè)備不需要安裝，同時(shí)，支付購(gòu)置合同簽訂、差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已由銀行存款支付。（2）2010年12月28日三臺(tái)設(shè)備均達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，三臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值分別為2000萬(wàn)元、1800萬(wàn)元和1200萬(wàn)元。該公司按每臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值的比例對(duì)支付的價(jià)款進(jìn)行分配，并分別確定其入賬價(jià)值。主講人：葉瓊玲【要求】1.根據(jù)資料（1）、（2），下列各項(xiàng)中，關(guān)于固定資產(chǎn)取得會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A.固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量B.支付的相關(guān)增值稅額不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本C.固定資產(chǎn)取得成本與其公允價(jià)值差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本主講人：葉瓊玲2.根據(jù)資料（1），（2），下列各項(xiàng)中，計(jì)算結(jié)果正確的是（）。A.A設(shè)備的入賬價(jià)值為1612萬(wàn)元B.B設(shè)備的入賬價(jià)值為1450.8萬(wàn)元C.C設(shè)備的入賬價(jià)值為967.2萬(wàn)元D.A設(shè)備分配購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)總價(jià)款的比例為40%主講人：葉瓊玲五、建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。主講人：葉瓊玲★★★（一）自營(yíng)工程（重點(diǎn)）自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。最終形成固定資產(chǎn)的成本=物資成本+人工成本+其他費(fèi)用等。主講人：葉瓊玲1.購(gòu)買工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理（針對(duì)增值稅一般納稅人）（1）購(gòu)入的工程物資100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，款項(xiàng)已付主講人：葉瓊玲①工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）購(gòu)買工程物資：借：工程物資100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117工程（動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程100貸：工程物資100主講人：葉瓊玲②工程物資用于廠房（不動(dòng)產(chǎn)）購(gòu)買工程物資借：工程物資117貸：銀行存款117工程（不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程117貸：工程物資117主講人：葉瓊玲（2）工程領(lǐng)用本企業(yè)購(gòu)買的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用原材料100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元①用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程100貸：原材料100②用于廠房建造（不動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程117貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17主講人：葉瓊玲（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬(wàn)元，對(duì)外銷售價(jià)格120萬(wàn)元，增值稅稅率17%①用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程100貸：庫(kù)存商品100②用于廠房建造（不動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程120.4（100+20.4）貸：庫(kù)存商品（實(shí)際成本）100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4

（120×17%）主講人：葉瓊玲項(xiàng)目用途會(huì)計(jì)處理自產(chǎn)貨物1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（增值稅不做視同銷售）借：在建工程貸：庫(kù)存商品2.用于廠房建設(shè)（增值稅視同銷售）借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）購(gòu)買的材料1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出）借：在建工程貸：原材料2.用于廠房建設(shè)（進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理）借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）主講人：葉瓊玲

2.自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等），借：“在建工程”貸：“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等主講人：葉瓊玲3.自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借：“固定資產(chǎn)”貸：“在建工程”主講人：葉瓊玲【例1-86】甲公司自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。主講人：葉瓊玲甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：

貸：（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：

貸主講人：葉瓊玲（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：借：

貸：（4）分配工程人員工資時(shí)：借：貸：主講人：葉瓊玲（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：貸：（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=借：貸：主講人：葉瓊玲【例題·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.250

B.292.5

C.286

D.328.5主講人：葉瓊玲【例題·單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)為安裝一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于安裝；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格25萬(wàn)元，增值稅稅率17%，支付安裝工人工資36萬(wàn)元。該設(shè)備安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.250

B.292.5

C.306

D.328.5主講人：葉瓊玲【例題?單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程（廠房）。該批消費(fèi)品成本為750萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為1250萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)入在建工程成本的金額為（）萬(wàn)元。A.875

B.962.5

C.1087.5

D.1587.5主講人：葉瓊玲（二）出包工程出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。主講人：葉瓊玲

企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借：“在建工程”科目，貸：“銀行存款”等科目；【提示】預(yù)付的工程款，不通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。

工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借：“在建工程”科目，貸：“銀行存款”等科目；

工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借：“固定資產(chǎn)”科目，貸：“在建工程”科目。

主講人：葉瓊玲【教材例1-87】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。主講人：葉瓊玲甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公

司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程600000貸：銀行存款600000（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程400000貸：銀行存款400000（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)1000000貸：在建工程1000000主講人：葉瓊玲六、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。主講人：葉瓊玲（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本；（2）預(yù)計(jì)凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更（判斷題）。主講人：葉瓊玲【案例】2011殘值為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。年12月1日購(gòu)入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)原價(jià)102萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。第一年計(jì)提折舊=

；第一年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=

；第一年年末該項(xiàng)固定可收回金額為

萬(wàn)元。第一年年末計(jì)提減值：【提示1】減值因素并未影響預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限。第二年計(jì)提折舊：

（萬(wàn)元）；【提示2】如果減值之后預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化，預(yù)計(jì)使用年限也發(fā)生變化。

減值之后預(yù)計(jì)凈殘值為零；預(yù)計(jì)使用年限為4年。第二年計(jì)提折舊：

（萬(wàn)元）；主講人：葉瓊玲【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)賬面余額=固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)凈值-減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值=余-折/攤-準(zhǔn)備存=V-0-V應(yīng)=V-0-V

無(wú)=V-V-V交=V-0-0主講人：葉瓊玲【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。（2007年）A.預(yù)計(jì)凈殘值B.原價(jià)C.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

D.使用壽命主講人：葉瓊玲（三）計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；3.處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。【提示】未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。主講人：葉瓊玲項(xiàng)目是否計(jì)提折舊1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)√2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)√3.土地（單獨(dú)估價(jià)入賬）×4.不需要的固定資產(chǎn)√5.未使用固定資產(chǎn)√6.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)√7.融資租入的固定資產(chǎn)√8.融資租出的固定資產(chǎn)×主講人：葉瓊玲項(xiàng)目是否計(jì)提折舊9.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)×10.對(duì)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用√11.已提足折舊仍繼續(xù)使用×12.處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)×13.固定資產(chǎn)日常修理期間√14.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！讨髦v人：葉瓊玲【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。（2011年）A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備B.融資租入的辦公樓C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線主講人：葉瓊玲【例題?單選題】下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的是（）。（2009年）A.閑置不用的廠房B.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的設(shè)備C.融資租賃方式租入的設(shè)備D.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地主講人：葉瓊玲在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，★當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；★當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額?！鞠嚓P(guān)鏈接】自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提折舊；

需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個(gè)月開始計(jì)提折舊。主講人：葉瓊玲3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；

待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。主講人：葉瓊玲【例題?判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。（）（2013年）主講人：葉瓊玲

折舊計(jì)提范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目:①未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折

舊，而且折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；②因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提

取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方

式處理，即不一定就是

“管理費(fèi)用”。主講人：葉瓊玲（四）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式（關(guān)鍵點(diǎn)），合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括

年限平均法、工作量法、

雙倍余額遞減法、

年數(shù)總和法、主講人：葉瓊玲1.年限平均法（直線法）年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等?！咎崾尽棵科谡叟f相等。主講人：葉瓊玲固定資產(chǎn)折舊方法年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率年限平均法年折舊額=原值–預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的折舊年限×100%主講人：葉瓊玲【教材例1-88】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=月折舊率=月折舊額=主講人：葉瓊玲2.工作量法工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。其基本計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額＝【固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）】÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額主講人：葉瓊玲固定資產(chǎn)折舊方法【教材例1-89】

某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該車汽車的月折舊額計(jì)算如下：

單位里程折舊額＝

本月折舊額＝主講人：葉瓊玲【舉例】甲公司2014年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為20萬(wàn)小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。該設(shè)備2014年4月份工作量為4000小時(shí)。要求：計(jì)算甲公司2014年4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額設(shè)備月折舊額＝借：貸：主講人：葉瓊玲3.雙倍余額遞減法指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法主講人：葉瓊玲折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100%（直線折舊率的兩倍）

折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷?！咀ⅰ棵磕旮髟抡叟f額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。固定資產(chǎn)折舊方法主講人：葉瓊玲【案例】原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元。第一年折舊：

（萬(wàn)元）；第二年折舊：

（萬(wàn)元）；第三年折舊：

（萬(wàn)元）；第四年折舊：

（萬(wàn)元）；第五年同第四年?！咎崾?】實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷?！咎崾?】雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮。主講人：葉瓊玲固定資產(chǎn)折舊方法【教材例1-90】

某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率＝

第1年＝

第2年＝第3年＝從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。

第4年、第5年＝主講人：葉瓊玲主講人：葉瓊玲【例題?單選題】某企業(yè)于20×6年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。20×7年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（）萬(wàn)元。（2007年）A.39.84

B.66.4

C.79.68

D.80主講人：葉瓊玲4.年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。主講人：葉瓊玲計(jì)算公式固定資產(chǎn)各年的折舊率固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)字之和×100%固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限－已使用年數(shù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2固定資產(chǎn)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率固定資產(chǎn)折舊方法★★★難點(diǎn)=×100%=主講人：葉瓊玲【案例】原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元。第一年折舊：

（萬(wàn)元）；第二年折舊：

（萬(wàn)元）；第三年折舊：

（萬(wàn)元）；第四年折舊：

（萬(wàn)元）；第五年折舊：

（萬(wàn)元）；主講人：葉瓊玲年份尚可使用年限原價(jià)－凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/151328009296005l9960001/1566400996000【教材例1-91】承【教材例1-90】若采用年數(shù)總和法，計(jì)算的各年折舊額如教材表1-8所示教材表1-8金額單位：元主講人：葉瓊玲【例題?單選題】某企業(yè)2003年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值6萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備2005年計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。（2006年）A.16.8B.21.6C.22.4D.24主講人：葉瓊玲【總結(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對(duì)比表：事項(xiàng)雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊率2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%尚可使用年限/年數(shù)總和年折舊率每年相等（最后兩年除外）逐年遞減考慮殘值的時(shí)間點(diǎn)凈殘值在最后兩年才加以考慮凈殘值每年均考慮主講人：葉瓊玲會(huì)計(jì)年度和折舊年度區(qū)別2009年6月5日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái),原值10萬(wàn)元預(yù)計(jì)凈殘值為0.1萬(wàn),預(yù)計(jì)使用年限為5年,計(jì)算:2010年應(yīng)計(jì)提折舊額.09.609.712.3110.6.3010.12.31購(gòu)入第一年折舊額第二年折舊額2010年應(yīng)計(jì)提折舊額【提示】折舊年度與會(huì)計(jì)年度的區(qū)別。主講人：葉瓊玲【例題?單選題】某企業(yè)2011年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.192

B.216

C.120

D.240主講人：葉瓊玲★【提示】固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更（判斷）。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。（1）使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。（2）預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)（關(guān)鍵點(diǎn)）變更。主講人：葉瓊玲【例題?判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況選擇固定資產(chǎn)折舊方法。（）主講人：葉瓊玲【例題?多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述，正確的有（）。（2009年）A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊主講人：葉瓊玲【例題?判斷題】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更。（）（五）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理（受益原則）制造費(fèi)用基本車間固定資產(chǎn)計(jì)提管理費(fèi)用管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提銷售費(fèi)用銷售部門固定資產(chǎn)計(jì)提在建工程自行建造固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)管理費(fèi)用未使用的固定資產(chǎn)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益影響當(dāng)期損益影響當(dāng)期損益影響當(dāng)期損益【相關(guān)鏈接】取得出租收入：【相關(guān)鏈接】未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。影響當(dāng)期損益借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（影響當(dāng)期損益）主講人：葉瓊玲【例題?多選題】企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，下列會(huì)計(jì)分錄正確的有（）。（2010年）A.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目B.計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目C.計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目主講人：葉瓊玲【例題?單選題】下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。（2013年）A.對(duì)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B.對(duì)財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.對(duì)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用D.對(duì)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用主講人：葉瓊玲2015【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有(

)。

A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

B.年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減

C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值主講人：葉瓊玲七、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）（一）原則對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在賬務(wù)處理上應(yīng)區(qū)分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出兩種情況，分別進(jìn)行處理，其會(huì)計(jì)處理原則如下:主講人：葉瓊玲資本化支出為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,進(jìn)行必要的維護(hù).如:固定資產(chǎn)的大修理,中小修理等維護(hù)性支費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。提高固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益主講人：葉瓊玲（二）處理1.資本化的后續(xù)支出：（1）在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（不涉及原部件的替換）；第一步：將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”；借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)主講人：葉瓊玲第二步：新發(fā)生的支出；借：在建工程貸：銀行存款第三步：更新改造完成轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【提示1】資本化期間停止計(jì)提折舊；【提示2】更新后的賬面價(jià)值=更新前的賬面價(jià)值+資本化支出；【提示3】計(jì)提折舊的時(shí)間按照剩余使用壽命計(jì)提折舊。主講人：葉瓊玲【舉例】2008年12月31日企業(yè)支付2000萬(wàn)元購(gòu)入管理用的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2012年12月31日企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造（符合資本化條件），領(lǐng)用企業(yè)購(gòu)買的原材料成本為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，人工支出100萬(wàn)元；2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，更新后預(yù)計(jì)凈殘值為零，折舊方法繼續(xù)使用直線法，預(yù)計(jì)使用年限為13年。要求：2012年更新改造期間的會(huì)計(jì)處理及2013年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理。被替換部分資產(chǎn)無(wú)論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會(huì)影響最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。主講人：葉瓊玲（2）在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（涉及原部件的替換）；說(shuō)明：原部件的賬面價(jià)值剔除，不構(gòu)成固定資產(chǎn)更新改造后的成本。【提示1】更新后的賬面價(jià)值=更新前總的賬面價(jià)值-替換部分的賬面價(jià)值+資本化的支出部分【提示2】被替換部分的變價(jià)收入與更新后的賬面價(jià)值無(wú)關(guān)。借：銀行存款或原材料（殘值價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）主講人：葉瓊玲【舉例】2008年12月31日，企業(yè)購(gòu)入管理用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))原價(jià)為2000萬(wàn)元（其中某重要部件的價(jià)格為800萬(wàn)元），采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2012年12月31日，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元（改造支出符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件），其中被替換部件的變價(jià)收入為100萬(wàn)元。2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：2013年更新改造期間的會(huì)計(jì)處理。主講人：葉瓊玲【例題?單選題】甲公司一套生產(chǎn)設(shè)備附帶的電機(jī)由于連續(xù)工作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而燒毀，該電機(jī)無(wú)法修復(fù)，需要用新的電機(jī)替換。該套生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)65000元，已計(jì)提折舊13000元。燒毀電機(jī)的成本為12000元，購(gòu)買新電機(jī)的成本為18000元，燒毀的電機(jī)變價(jià)收入為5000元，安裝完成后該套設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A.52000B.58000C.60400D.62800主講人：葉瓊玲（3）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（資本化）貸：銀行存款【提示】資本化是指的計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表核算，費(fèi)用化是指的計(jì)入利潤(rùn)表進(jìn)行核算。主講人：葉瓊玲2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出——費(fèi)用化借：管理費(fèi)用（車間和管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)）銷售費(fèi)用（銷售部門的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)）貸：銀行存款等【提示】融資租入的固定資產(chǎn)比照上述原則處理。

主講人：葉瓊玲八、固定資產(chǎn)期末計(jì)量固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！咎崾尽酷槍?duì)計(jì)提某項(xiàng)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。主講人：葉瓊玲企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額：

借：“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)計(jì)提的存貨的減值、應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提以后價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回。可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回要分兩個(gè)情況。長(zhǎng)期股權(quán)投資一經(jīng)計(jì)提減值也不能轉(zhuǎn)回。主講人：葉瓊玲【例題·單選題】某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為120萬(wàn)元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。（2009年）A.120B.160C.180D.182主講人：葉瓊玲九、固定資產(chǎn)的清查（一）固定資產(chǎn)的盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或過(guò)失人賠償）營(yíng)業(yè)外支出（不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢主講人：葉瓊玲（二）固定資產(chǎn)的盤盈盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理；最終目的是盤盈的固定資產(chǎn)不影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)主講人：葉瓊玲【相關(guān)鏈接1】現(xiàn)金的清查（重點(diǎn)）1.現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用（影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）（關(guān)鍵點(diǎn)）；2.現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（關(guān)鍵點(diǎn)）（不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）。主講人：葉瓊玲【相關(guān)鏈接2】存貨的清查1.存貨盤盈的核算借：原材料庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）主講人：葉瓊玲2.存貨盤虧及毀損的核算批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品等批準(zhǔn)后：借：原材料（殘料入庫(kù)）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司和責(zé)任人賠償）管理費(fèi)用（管理不善等造成）（影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害）（不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢主講人：葉瓊玲十、固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值（原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備）和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的處置通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)的盤虧不通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)清理科目反映固定資產(chǎn)處置的清理過(guò)程，而固定資產(chǎn)盤虧沒(méi)有清理過(guò)程。企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。固定資產(chǎn)盤盈通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。主講人：葉瓊玲固定資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入保險(xiǎn)公司或過(guò)失人的賠償款等企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值/清理的凈損失清理凈收益固定資產(chǎn)清理主講人：葉瓊玲（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)主講人：葉瓊玲（二）發(fā)生的清理費(fèi)用等。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（三）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理主講人：葉瓊玲（四）繳納營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【提示1】“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（房屋建筑物）時(shí)才會(huì)發(fā)生；【提示2】如果是處置的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，則需要計(jì)算繳納增值稅（銷項(xiàng)稅額）。借：銀行存款（不通過(guò)固定資產(chǎn)清理）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主講人：葉瓊玲（五）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼＝瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（六）清理凈損益的處理1.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借：“營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”貸："固定資產(chǎn)清理"2.屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借：“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”貸：“固定資產(chǎn)清理”3.如為貸方余額，借：“固定資產(chǎn)清理”貸：“營(yíng)業(yè)外收入”主講人：葉瓊玲【教材例1-97】甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：主講人：葉瓊玲（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：

主講人：葉瓊玲（3）計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，按規(guī)定使用的營(yíng)業(yè)稅稅稅率為5%，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為60000（1200000×5%）元：（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：

主講人：葉瓊玲固定資產(chǎn)處置【教材例1-98】乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。固定資產(chǎn)清理①50000②20000③3500④33500營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)凈損失主講人：葉瓊玲（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

（2）收回殘值變價(jià)收入時(shí)：

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：

主講人：葉瓊玲【教材例1-99】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)4000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已辦理入庫(kù)，發(fā)生的清理費(fèi)用20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：主講人：葉瓊玲（1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

（2）殘料入庫(kù)時(shí)：

主講人：葉瓊玲（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)：（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)：主講人：葉瓊玲【例題·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元（不含增值稅），發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元,增值稅稅率17%。出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。A.14B.16C.54D.56主講人：葉瓊玲【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。（2010年）A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本主講人：葉瓊玲【例題·單選題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。（2003年）A.營(yíng)業(yè)稅金及附加B.固定資產(chǎn)清理C.營(yíng)業(yè)外支出

D.其他業(yè)務(wù)成本主講人：葉瓊玲【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為從事機(jī)械設(shè)備加工生產(chǎn)與銷售的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2010年度至2011年度發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2010年12月20日，甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備，共支付價(jià)款4000萬(wàn)元，增值稅稅額為680萬(wàn)元，包裝費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元，另支付A設(shè)備安裝費(fèi)18萬(wàn)元，B、C設(shè)備不需要安裝，同時(shí)，支付購(gòu)置合同簽訂、差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已由銀行存款支付。主講人：葉瓊玲（2）2010年12月28日三臺(tái)設(shè)備均達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，三臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值分別為2000萬(wàn)元、1800萬(wàn)元和1200萬(wàn)元。該公司按每臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值的比例對(duì)支付的價(jià)款進(jìn)行分配，并分別確定其入賬價(jià)值。（3）三臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)的使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%，使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。（4）2011年3月份，支付A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備日常維修費(fèi)用分別為1.2萬(wàn)元，0.5萬(wàn)元和0.3萬(wàn)元。主講人：葉瓊玲（5）2011年12月31日，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)B設(shè)備實(shí)際運(yùn)行效率和生產(chǎn)能力難以完全達(dá)到預(yù)計(jì)的狀況，存在減值跡象，其預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額為120萬(wàn)元，其他各項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值跡象。（2012年）要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第56-61小題。主講人：葉瓊玲56.根據(jù)資料（1）、（2），下列各項(xiàng)中，關(guān)于固定資產(chǎn)取得會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

B.支付的相關(guān)增值稅額不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本

C.固定資產(chǎn)取得成本與其公允價(jià)值差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本主講人：葉瓊玲57.根據(jù)資料（1）、（2），下列各項(xiàng)中，計(jì)算結(jié)果正確的是（）。A.A設(shè)備的入賬價(jià)值為1612萬(wàn)元

B.B設(shè)備的入賬價(jià)值為1450.8萬(wàn)元

C.C設(shè)備的入賬價(jià)值為967.2萬(wàn)元D.A設(shè)備分配購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)總價(jià)款的比例為40%主講人：葉瓊玲58.根據(jù)資料（1）、（2），固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)引起下列科目增減變動(dòng)正確的是（）。A.“銀行存款”減少4050萬(wàn)元B.“管理費(fèi)用”增加2萬(wàn)元C.“制造費(fèi)用”增加2萬(wàn)元

D.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”增加680萬(wàn)元主講人：葉瓊玲59.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)折舊表述正確的是（）。A.前3年計(jì)提折舊所使用的折舊率為40%B.A設(shè)備2011年度應(yīng)計(jì)提折舊額為652萬(wàn)元C.B設(shè)備2011年度應(yīng)計(jì)提折舊額為580.32.萬(wàn)元D.計(jì)提前3年折舊額時(shí)不需要考慮殘值的影響主講人：葉瓊玲60.根據(jù)資料（4），甲公司支付設(shè)備日常維修費(fèi)引起下列科目變動(dòng)正確的是（）。A.“固定資產(chǎn)”增加2萬(wàn)B.“管理費(fèi)用”增加2萬(wàn)C.“在建工程”增加2萬(wàn)D.“營(yíng)業(yè)外支出”增加2萬(wàn)主講人：葉瓊玲61.根據(jù)資料（5），甲公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)其利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響是（）。A.資產(chǎn)減值損失增加120萬(wàn)元B.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少120萬(wàn)元C.利潤(rùn)總額減少120萬(wàn)元

D.凈利潤(rùn)減少120萬(wàn)元主講人：葉瓊玲【例題·單選題】某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為120萬(wàn)元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。（2009年）A.120B.160C.180D.182主講人：葉瓊玲【例題·單選題】不會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減的是（

）。(2013)

A.盤盈固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備

C.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資

D.計(jì)提減值準(zhǔn)備

主講人：葉瓊玲2015【題干】企業(yè)出售生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入。【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤主講人：葉瓊玲固定資產(chǎn)小結(jié)：

1.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

2.固定資產(chǎn)的折舊；

3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；

4.固定資產(chǎn)的處置和清查。主講人：葉瓊玲投資性房地產(chǎn)【提示1】采用成本模式資產(chǎn)負(fù)債表日列示=賬面余額-累計(jì)折舊（攤銷）-減值準(zhǔn)備【提示2】公允價(jià)值模式資產(chǎn)負(fù)債表列示=賬面余額=賬面價(jià)值【提示3】采用公允價(jià)值模式不計(jì)提減值。主講人：葉瓊玲一、投資性房地產(chǎn)的概述和范圍（主要考核客觀題）投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售?！鞠嚓P(guān)補(bǔ)充】投資性房地產(chǎn)具有以下特征：1.投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)（日常活動(dòng)）；2.投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)?！咎崾尽渴瞧髽I(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入（同存貨的銷售）。主講人：葉瓊玲（一）屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目1.已出租的土地使用權(quán)；2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；3.已出租的建筑物?！咎崾尽客ǔＧ闆r下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。主講人：葉瓊玲（二）下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)1.自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；2.作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）。主講人：葉瓊玲【提示】關(guān)注哪些屬于投資性房地產(chǎn)哪些不屬于投資性房地產(chǎn)：企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)；某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。已出租的土地使用權(quán)是指該土地使用權(quán)必須是通過(guò)轉(zhuǎn)讓或出讓方式獲得的；而不是通過(guò)承租方式獲得再出租；通過(guò)承租方式獲得再出租不屬于投資性房地產(chǎn)；【提示】以融資租入方式租入的房屋建筑物，租入后再轉(zhuǎn)租的屬于投資性房地產(chǎn)。按照國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租的商品房，屬于投資性房地產(chǎn)。主講人：葉瓊玲【相關(guān)鏈接】針對(duì)土地使用權(quán)核算總結(jié)。內(nèi)容核算科目非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1.通過(guò)出讓方式或購(gòu)買方式取得土地使用權(quán)（自用）無(wú)形資產(chǎn)2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，應(yīng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（公允價(jià)值比例）在土地和建筑物之間進(jìn)行分配，分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，如果無(wú)法合理分配的均作為固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)（無(wú)法分配）無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（能夠分配）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1.購(gòu)入的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房開發(fā)成本（存貨）2.企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)自用無(wú)形資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1.企業(yè)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地固定資產(chǎn)2.企業(yè)購(gòu)買的土地使用權(quán)，如果是直接用于對(duì)外出租，或者持有以備增值后對(duì)外轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)主講人：葉瓊玲【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。（2011年）A.房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的商品房C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物主講人：葉瓊玲【例題·多選題】以下關(guān)于投資性房地產(chǎn)表述正確的有（）。A.房地產(chǎn)開發(fā)公司的待售商品房不屬于投資性房地產(chǎn)B.對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如果董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，如果尚未簽訂租賃協(xié)議，則不作為投資性房地產(chǎn)核算C.已出租的土地使用權(quán)是指該土地使用權(quán)必須是通過(guò)轉(zhuǎn)讓或通過(guò)出讓方式獲得的；而不是通過(guò)承租方式獲得再出租D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算主講人：葉瓊玲【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物主講人：葉瓊玲二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

（主要考核客觀題）項(xiàng)目確認(rèn)時(shí)點(diǎn)1.已出租的

土地使用權(quán)租賃期開始日2.已出租的建筑物租賃期開始日3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)將土地使用權(quán)停止使用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期主講人：葉瓊玲（一）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

（成本確定同固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）1.對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開始對(duì)外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。2.外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等3.企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。主講人：葉瓊玲（二）自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（成本確定同自行建造固定資產(chǎn)）1.企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。主講人：葉瓊玲2.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等?！咎崾尽拷ㄔ爝^(guò)程中發(fā)生的非正常損失（自然災(zāi)害）計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。建造完成：借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程主講人：葉瓊玲3.企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則建造的屬于商品房屬于存貨），自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。主講人：葉瓊玲【例題·判斷題】企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始自用，之后改為對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）主講人：葉瓊玲2015【例題·判斷題】對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，雖尚未簽訂租賃協(xié)議，但董事會(huì)已作出書面出租協(xié)議的，應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)【選項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤

主講人：葉瓊玲三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）（一）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。【提示】選用公允價(jià)值模式的條件只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式（判斷題）。主講人：葉瓊玲【例題·多選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式B.滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式D.同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式主講人：葉瓊玲2015【例題·判斷題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量成本和公允價(jià)值兩種模式，統(tǒng)一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種模式?！具x項(xiàng)】

A.正確

B.錯(cuò)誤主講人：葉瓊玲（二）成本模式和公允價(jià)值模式的賬務(wù)處理具體處理成本模式公允價(jià)值模式會(huì)計(jì)科目投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)

—成本—公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類會(huì)計(jì)科目）1.是否計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）同固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)×2.是否計(jì)提減值根據(jù)賬面價(jià)值高于可收回金額的差額計(jì)提同固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)×主講人：葉瓊玲具體處理成本模式公允價(jià)值模式3.是否確認(rèn)公允價(jià)值×借：投資性房地產(chǎn)

—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反處理4.期末賬面價(jià)值賬面余額－折舊/攤銷－減值準(zhǔn)備期末賬面余額＝期末賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值5.租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入【提示】如果投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，則計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，題目會(huì)明確說(shuō)明，題目未指明則計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入或成本。主講人：葉瓊玲【例題?多選題】2009年1月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。2009年1月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程成本總額為8000萬(wàn)元，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。每年的租金收入為10萬(wàn)元。2009年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元。2010年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為7900萬(wàn)元。針對(duì)該業(yè)務(wù)下列說(shuō)法正確的有（）。A.2009年影響當(dāng)期損益的金額為410萬(wàn)元B.2009年12月31日投資性房地產(chǎn)列示為8400萬(wàn)元C.2010年的租金收入列入營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元D.2010年12月31日投資性房地產(chǎn)列示為7900萬(wàn)元主講人：葉瓊玲【例題·單選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)有存貨商品房一棟，實(shí)際開發(fā)成本為9000萬(wàn)元，2009年3月31日，甲公司將該商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為10年。甲公司對(duì)該商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列填報(bào)正確的是（）。A.存貨為9000萬(wàn)元B.固定資產(chǎn)8865萬(wàn)元C.投資性房地產(chǎn)為8820萬(wàn)元D.投資性房地產(chǎn)為8865萬(wàn)元主講人：葉瓊玲【例題·判斷題】投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日該資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。（）主講人：葉瓊玲【例題·判斷題】采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。（）主講人：葉瓊玲四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

（主要考核客觀題）（一）企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）計(jì)量模式的變更 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更如下圖所示：（三）成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。【相關(guān)鏈接】會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)別，主要區(qū)別在于，政策變更需要追溯調(diào)整，估計(jì)變更未來(lái)適用法（折舊年限等變更）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。主講人：葉瓊玲【例題·判斷題】已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。（）（2013年）主講人：葉瓊玲【例題·單選題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額會(huì)對(duì)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的是（）。A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.未分配利潤(rùn)D.投資收益主講人：葉瓊玲【例題·單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（）。A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量主講人：葉瓊玲五、內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)（房地產(chǎn)用途的轉(zhuǎn)換）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指的房地產(chǎn)用途的變更。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。主講人：葉瓊玲（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)（1）自用的建筑物改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。（2）自用的土地使用權(quán)停止自用，改用于出租或資本增值。轉(zhuǎn)換日為確定用于賺取租金或資本增值的日期。（3）存貨房地產(chǎn)改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。主講人：葉瓊玲2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)開始自用，即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理的日期。（2）房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)銷售。轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議（關(guān)鍵點(diǎn)）明確表明將其重新開發(fā)用于對(duì)外銷售日期。主講人：葉瓊玲（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理其他綜合收益主講人：葉瓊玲其他綜合收益主講人：葉瓊玲【提示】上表中存貨指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，使用的科目為“開發(fā)產(chǎn)品”。其他綜合收益主講人：葉瓊玲【例題·單選題】2011年7月1日，甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“投資性房地產(chǎn)”科目的金額為（）萬(wàn)元。A.3700B.3800C.3850D.4000主講人：葉瓊玲【例題·單選題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.計(jì)入其他綜合收益B.計(jì)入期初留存收益C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入D.計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損