終結(jié)審計理論部分

終結(jié)審計

董月霞132030陳昱希132028終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結(jié)6、評價審計結(jié)果5、審計工作底稿二級復(fù)核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表（一）審計差異調(diào)整表概念審計差異就是指注冊會計師在進(jìn)行會計報表項目的實質(zhì)性測試和特殊項目的審計時，發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度之間的不一致所造成的差異。審計差異的分類——按是否需要調(diào)整賬戶記錄核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計核算而引起的誤差。用審計重要性原則來衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項(即未調(diào)整不符事項)。重分類誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差。

1、審計差異的匯總

在審計進(jìn)入終結(jié)審計階段時，審計小組通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類誤差分別匯總至“審計差異調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總表”、“審計差異調(diào)整表—重分類分錄匯總表”和“審計差異調(diào)整表—未調(diào)整不符事項匯總表”。

一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

序號調(diào)整內(nèi)容及項目索引號調(diào)整金額影響利潤+（-）借方貸方合計調(diào)整分錄匯總表

重分類分錄匯總表序號重分類內(nèi)容及項目索引號重分類金額借方貸方合計

未調(diào)整不符事項匯總表序號未調(diào)整的內(nèi)容及說明索引號未調(diào)整金額備注借方貸方未予調(diào)整的影響：項目金額百分比計劃百分比1.凈利潤2.凈資產(chǎn)3.資產(chǎn)總額4.主營業(yè)務(wù)收入

2、審計差異的確定與調(diào)整關(guān)鍵：正確劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項。注冊會計師在對建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項進(jìn)行劃分時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:A、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)B、審計差異性質(zhì)是否重要一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

A、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目(或賬項)層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。B、審計差異性質(zhì)是否重要如果認(rèn)為審計差異性質(zhì)重要，注冊會計師應(yīng)將審計差異視為建議調(diào)整的不符事項，如審計差異是否涉及非法業(yè)務(wù)及舞弊行為等。對于注冊會計師而言，除非有明顯的跡象表明審計差異并不重要，否則，一般均要求被審計單位對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計差異予以調(diào)整。一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

注意：這里的調(diào)整和未調(diào)整事項實質(zhì)是建議調(diào)整和建議不調(diào)整事項，建議調(diào)整事項應(yīng)書面通知被審計單位，其結(jié)果可能是全部調(diào)整：同意調(diào)整的書面確認(rèn)部分調(diào)整：拒絕調(diào)整：由此產(chǎn)生應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整和建議不調(diào)整不符事項匯總表。CPA應(yīng)以此作為最后審計意見的依據(jù)。一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

3、未調(diào)整差異的處理注冊會計師在確定了建議調(diào)整的不符事項、重分類事項和未調(diào)整不符事項后，應(yīng)與被審計單位進(jìn)行溝通，告知被審計單位對有關(guān)會計報表項目進(jìn)行調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，對于未調(diào)整的審計差異，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及決定出具何種意見的審計報告。

一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

（二）試算平衡表

資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表項目期末未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)項目期末未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)…………合計合計一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結(jié)6、評價審計結(jié)果5、審計工作底稿二級復(fù)核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書（一）管理層聲明書1.定義：是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向CPA提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。2.作用：進(jìn)一步明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。提供審計證據(jù)。但被審計單位管理層聲明屬于可靠性較低的內(nèi)部審計證據(jù)，注冊會計師不應(yīng)以被審計單位管理層聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。3、形式：口頭聲明書面聲明（比口頭聲明可靠）管理層聲明書。注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財務(wù)報表副本

4、格式標(biāo)題：××公司管理當(dāng)局聲明書收件人：接受委托的的注冊會計師。聲明內(nèi)容：應(yīng)CPA的要求列出各項聲明簽章：被審計單位負(fù)責(zé)人、被審計單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，加蓋被審計單位公章日期：一般與審計報告的日期一致。5、聲明內(nèi)容：會計報表的真實性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)財務(wù)會計資料已全部提供會議記錄已全部開放交易已全部入帳關(guān)聯(lián)方交易均已提交CPA檢查期后事項和或有事項均已提供二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書

6、管理層聲明對審計報告的影響

如被審計單位管理當(dāng)局拒絕就對財務(wù)報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。

注冊會計師如對影響財務(wù)報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書

（二）律師聲明書1.定義：是被審計單位律師對CPA函證問題所作的答復(fù)和聲明，也即律師的回函。通常就期后事項和或有事項向律師進(jìn)行函證2、律師聲明對審計報告的影響：注冊會計師在利用律師聲明書作為審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該律師的專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗及聲望等情況來確定律師聲明書內(nèi)容的合理性和可靠性。如果注冊會計師對該律師的情況感到滿意，一般會接受律師聲明書中的意見。如果律師在回函中表明產(chǎn)生有利結(jié)果的可能性很大，那么注冊會計師可簽發(fā)無保留意見的審計報告。如果律師在回函中表明產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性很大，而且潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有重大的不確定性，那么注冊會計師可簽發(fā)帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。如果律師對審計詢證函拒絕回答或是隱瞞信息，注冊會計師就應(yīng)該認(rèn)為審計范圍受到限制，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)根據(jù)事項的重要程度，簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。

二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對財務(wù)報表總體合理性實施分析性復(fù)核程序4、撰寫審計總結(jié)6、評價審計結(jié)果5、審計工作底稿二級復(fù)核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

三、對財務(wù)報表總體合理性實施分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核程序不僅廣泛運用于審計計劃階段和會計報表項目的實質(zhì)性測試階段也可用于完成審計外勤工作時對會計報表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結(jié)論的恰當(dāng)性和會計報表整體反映的公允性。主要特點：必須執(zhí)行對審定報表的總體把握，并假定所有建議調(diào)整事項均已調(diào)整通常由項目經(jīng)理、部門經(jīng)理甚至主任會計師進(jìn)行集中在CPA認(rèn)定的重要審計領(lǐng)域終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結(jié)6、評價審計結(jié)果5、審計工作底稿二級復(fù)核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

四、撰寫審計總結(jié)

審計項目經(jīng)理在完成審計實質(zhì)性測試后應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計總結(jié)，概括地說明審計計劃執(zhí)行情況及審計目標(biāo)是否實現(xiàn)。1.準(zhǔn)備工作（基礎(chǔ)）：一級復(fù)核2.時間：外勤工作結(jié)束前3.撰寫人：項目經(jīng)理4.作用：發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏對已做出的專業(yè)判斷進(jìn)行一次全面的再鑒定。為二、三級復(fù)核提供全面匯總資料5、內(nèi)容：公司簡介；審計概況，審計過程、審計計劃的執(zhí)行、采用的審計方法、審計總體評價（調(diào)整及未調(diào)整的理由）、審計前后的主要財務(wù)指標(biāo)、重大事項；發(fā)現(xiàn)的主要問題，建議的主要調(diào)整事項；審計結(jié)論，擬出具的審計意見類型。終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對財務(wù)報表總體合理性實施分析性復(fù)核程序4、撰寫審計總結(jié)6、評價審計結(jié)果5、審計工作底稿二級復(fù)核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

五、審計工作底稿二級復(fù)核1.執(zhí)行人：部門經(jīng)理進(jìn)行2.執(zhí)行時間：外勤工作結(jié)束時3.作用：對項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，對重要審計事項的重點把關(guān)4.內(nèi)容：重要審計程序是否適當(dāng)，是否實施，重點審計事項的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)審計范圍是否充分未調(diào)整不符事項是否適當(dāng)審計工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結(jié)6、評價審計結(jié)果5、審計工作底稿二級復(fù)核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

六、評價審計結(jié)果

注冊會計師評價審計結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了獨立審計準(zhǔn)則。必須完成的四項工作：1、對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評價按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。A通過交易和會計報表項目的實質(zhì)性測試所確認(rèn)的未更正錯報，即“已知錯報”。B通過運用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報。C通過運用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運用其他審計程序所量化的其他估計錯報。確定各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的會計報表總額的影響程度。2、對已審計會計報表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核《會計報表檢查清單》，由項目經(jīng)理填列，并經(jīng)部門經(jīng)理和主任會計師復(fù)核。

3、對被審計單位已審計會計報表形成審計意見并草擬審計報告。審計意見類型應(yīng)建立在被審計單位的調(diào)整行為基礎(chǔ)之上，全部調(diào)整：標(biāo)準(zhǔn)意見部分調(diào)整或拒絕調(diào)整：視應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整+未調(diào)整不符事項的重要程度出具保留或否定意見4.對審計工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核執(zhí)行人：主任會計師執(zhí)行時間：簽發(fā)審計報告前復(fù)核作用：質(zhì)量控制復(fù)核內(nèi)容：審計程序的恰當(dāng)性；審計證據(jù)的充分性；審計過程是否存在重大遺漏；審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求。六、評價審計結(jié)果終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序4、撰寫審計總結(jié)6、評價審計結(jié)果5、審計工作底稿二級復(fù)核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

七、與被審計單位溝通與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊會計師就會計報表審計有關(guān)事項詢問、告知被審計單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)行商討。1、溝通的目的：明確責(zé)任：通過溝通，明確各自的責(zé)任與義務(wù)建立良好的工作關(guān)系保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計效率和效果通過溝通獲得更多的相關(guān)信息。2、方式：口頭