應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款

第二章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)2023/2/11一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。*應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。銀行承兌匯票≠銀行匯票（其他貨幣資金）商業(yè)承兌匯票*在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)。因此應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收的商業(yè)匯票。2023/2/12應(yīng)收票據(jù)分類應(yīng)收票據(jù)廣義狹義是一種債權(quán)憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。在我國僅指商業(yè)匯票。分類承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌銀行承兌帶息匯票不帶息匯票我國的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。按是否帶追索權(quán)分：帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)票據(jù)2023/2/13票據(jù)到期值=票據(jù)面值＋利息票據(jù)到期值=票據(jù)面值不帶息票據(jù)帶息票據(jù)=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限=票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）例：B企業(yè)2000年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。票據(jù)到期值=117000＋117000×

5%÷12×6=117000＋2925=1199252023/2/14（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)我國現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入賬.對于帶息票據(jù),應(yīng)于期末(中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息,計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（在我國只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題，可以忽略）一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款,對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬.

2023/2/15（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解）票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（圖解）2023/2/16按月表示票據(jù)期限按月表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計(jì)算。當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。如3月2日簽發(fā)承兌的期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日為9月2日。1月31日簽發(fā)承兌的期限為1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月和6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日分別為2月28日(閏年為2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。票據(jù)期限按月表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(月數(shù))和月利率計(jì)算。2023/2/17按月表示出票日：4月15日票據(jù)期限：3個(gè)月到期日：7月15日確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對日。2023/2/18按日表示票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。（算頭不算尾或算尾不算頭）如3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日為8月29日；(30+30+31+30+31+28=180)1月31日(當(dāng)年2月份為28天)簽發(fā)承兌的期限為30天、60天、90天的商業(yè)匯票，其到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(天數(shù))和日利率計(jì)算。2023/2/19按日表示出票日：4月15日票據(jù)期限：90天到期日：7月14日，14日不算確定辦法：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。算頭不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天2023/2/110二、應(yīng)收票據(jù)的取得持票人“應(yīng)收票據(jù)”商業(yè)匯票

≠銀行匯票

應(yīng)收票據(jù)①收到的商業(yè)匯票面值①收回的商業(yè)匯票②到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據(jù)面值科目的設(shè)置2023/2/111應(yīng)收票據(jù)的取得圖示：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款①②2023/2/112【例2－8】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)70200元。借：應(yīng)收票據(jù)70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）

102002023/2/113(2)原向康益公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計(jì)58500元(其中產(chǎn)品價(jià)款50000元，增值稅8500元)，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：應(yīng)收賬款585002023/2/114(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款共計(jì)117000元(其中產(chǎn)品價(jià)款100000元，增值稅17000元)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期，因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日的金額為117000元的銀行承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000

2023/2/115三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息P34對于帶息商業(yè)匯票，會計(jì)核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則于會計(jì)期末計(jì)提持有期間利息。(我國商業(yè)匯票不帶息)借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一般而言，利息金額較大的，可以按月計(jì)提；利息金額較小的，可以于季末、年末計(jì)提。具體何時(shí)計(jì)提取決于企業(yè)所采用的會計(jì)政策?！纠?－9】P342023/2/116四、應(yīng)收票據(jù)到期票據(jù)到期到期收回到期未收回不帶息票據(jù)帶息票據(jù)按面值借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)按收回的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用按應(yīng)收票據(jù)面值借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2023/2/117不帶息票據(jù)的核算舉例例1：A企業(yè)紅衛(wèi)廠3.15銷貨價(jià)：17094稅：290620000商業(yè)承兌匯票面值：20000承兌期：2個(gè)月會計(jì)處理2023/2/118（1）3.15確認(rèn)收入和債權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)——紅衛(wèi)廠20000貸：主營業(yè)務(wù)收入17094應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）2906（2）5.15到期收款借：銀行存款20000貸：應(yīng)收票據(jù)——紅衛(wèi)廠20000（3）若5.15紅衛(wèi)廠無力付款借：應(yīng)收賬款——紅衛(wèi)廠20000貸：應(yīng)收票據(jù)——紅衛(wèi)廠20000若銀行承兌匯票？2023/2/119【例2－10】某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率為9.6％，票據(jù)的出票日(承兌生效日)為3月31日，票據(jù)期限四個(gè)月，到期日為7月31日。則該商業(yè)匯票到期值為120744元。計(jì)算方法是：2023/2/120應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r期＝117000×9.6％×4÷12＝3744(元)應(yīng)收票據(jù)到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息＝117000十3744＝120744(元)或者＝應(yīng)收票據(jù)面值（1＋利率×?xí)r期）＝117000（1＋9.6％×4÷12）＝1207442023/2/121當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算方法：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r期(天數(shù))÷360【例2－11】某企業(yè)持有一張面值為40000元，年利率為8.4％的商業(yè)匯票，出票日(承兌生效日)為1月31日，期限為90天，到期日為5月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。計(jì)算方法是：2023/2/122應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r期＝40000×8.4％×90÷360＝840(元)票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息＝40000十840＝40840(元)2023/2/123應(yīng)收票據(jù)利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對這部分收入也必須及時(shí)入賬核算。一般來說，應(yīng)計(jì)票據(jù)利息應(yīng)按月計(jì)算。但是，如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額不大或票據(jù)生效日和到期日在同一會計(jì)年度時(shí)，為了簡化會計(jì)核算手續(xù)，也可以在票據(jù)到期收到票據(jù)本息時(shí)，將利息收入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸方；如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會計(jì)年度時(shí)，會計(jì)期末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2023/2/124帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例

例2：B企業(yè)2009年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。

2023/2/125B企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170002023/2/126③票據(jù)到期收回款項(xiàng)②年度終了（2009年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息借:銀行存款119925貸:應(yīng)收票據(jù)117000應(yīng)收利息1950財(cái)務(wù)費(fèi)用975其中：2010年未計(jì)提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975(元)借:應(yīng)收利息1950貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1950票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950(元)收款金額=117000+117000×5%÷12×6=119925(元)應(yīng)收賬款（對方無力支付時(shí)）當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2023/2/127應(yīng)收票據(jù)到期收到票款：借：銀行存款（實(shí)際收到金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額）應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸平衡差額，即未計(jì)提的利息）2023/2/128應(yīng)收票據(jù)到期，若付款人無力支付票款：1、將應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2、處理尚未計(jì)提的利息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/2/129【例2－12】某企業(yè)對某票據(jù)利息收入采用會計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月1日、面值為400000元、利率為9.6％、期限為6個(gè)月、到期日為第二年4月1日的銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息＝400000×9.6％×3÷12＝9600(元)借：應(yīng)收利息 9600

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 96002023/2/130(2)第二年4月1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)419200元。

如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會計(jì)分錄為：

借：銀行存款 419200貸：應(yīng)收票據(jù) 400000

應(yīng)收利息9600

財(cái)務(wù)費(fèi)用9600借：應(yīng)收賬款 400000貸：應(yīng)收票據(jù) 400000

借：應(yīng)收利息9600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 96002023/2/131【練習(xí)】某企業(yè)對于某票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)到期的商業(yè)匯票面值為117000元，票據(jù)到期利息為3744元，企業(yè)共收到120744元。

借：銀行存款 120744貸：應(yīng)收票據(jù) 117000財(cái)務(wù)費(fèi)用 37442023/2/132(2)企業(yè)持有的一張面值為40000元，到期利息為840元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。

借：應(yīng)收賬款40000貸：應(yīng)收票據(jù)40000借：應(yīng)收利息840貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8402023/2/133五、應(yīng)收票據(jù)的融通

在企業(yè)急需資金時(shí)，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種：A、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓B、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2023/2/134（一）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓——票據(jù)貼現(xiàn)會損失利息——背書轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。

會計(jì)處理：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補(bǔ)價(jià)）2023/2/135背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(xù)(該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市XX公司)。2023/2/136（二）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)P39

1、貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)持有期貼現(xiàn)期票據(jù)期限貼息銀行所扣除的利息貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)日出票日到期日實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。2023/2/1372、貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1＝票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。2023/2/138貼現(xiàn)計(jì)算舉例甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。則：票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120－30）天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250（50000×10％×90÷360）元；貼現(xiàn)所得48750（50000－1250）元。2023/2/139A.不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)例3：◆◆◆4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個(gè)月面值：200007.5到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息=20000–20000*9.5‰*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天=20000-20000*9.5‰*61/30=20000–386=19614借：銀行存款19614財(cái)務(wù)費(fèi)用386

貸：應(yīng)收票據(jù)200002023/2/140B.帶息票據(jù)貼現(xiàn)例4：◆◆◆4.20出票（商業(yè)承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現(xiàn)利息=18405*8%*39/360=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245借:銀行存款18245貸:應(yīng)收票據(jù)18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用245票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息2023/2/141練習(xí)：2006年6月5日，A公司收到B公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為100000元，期限為90天，年利率為6%。A公司因急需資金，于同年7月15日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%。貼現(xiàn)期=90-40=50天到期值=100000×（1+6%÷360×90)=101500(元)貼現(xiàn)利息=101500×9%×50÷360=1268.75(元)貼現(xiàn)所得=101500-1268.75=100231.25(元)A公司作賬務(wù)處理:借:銀行存款100231.25貸:應(yīng)收票據(jù)100000財(cái)務(wù)費(fèi)用231.252023/2/1423、貼現(xiàn)的會計(jì)處理銀行存款

短期借款帶追索權(quán)財(cái)務(wù)費(fèi)用面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息銀行存款

應(yīng)收票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息不帶追索權(quán)的舉例財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行承兌匯票2023/2/143①無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的2023/2/144經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款

貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在借方）承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

②帶追索權(quán)

2023/2/145【例2－14】P40某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6％、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰，該票據(jù)已計(jì)提利息200元。2023/2/146票據(jù)到期利息＝50000×9.6％×90÷360＝1200(元)票據(jù)到期值＝50000+1200＝51200(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝80天（2.10~5.118+31+30+1）貼現(xiàn)息＝51200×6‰×80÷30＝819.20(元)貼現(xiàn)款＝5l200—819.20＝50380.80(元)借：銀行存款50380.80貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00財(cái)務(wù)費(fèi)用 380.802023/2/147（2）以上例的資料為例，若貼現(xiàn)的為商業(yè)承兌匯票（且?guī)ё匪鳈?quán)），應(yīng)編制分錄如下

：借：銀行存款 50380.80貸：短期借款 50380.80到期日貼現(xiàn)銀行收到票款：借：短期借款50380.80貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00財(cái)務(wù)費(fèi)用 380.80只收到部分款：借：應(yīng)收賬款30380.80貸：銀行存款 30380.80

2023/2/148六應(yīng)收票據(jù)的備查登記P40企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2023/2/149應(yīng)收票據(jù)的核算小結(jié)：應(yīng)收票據(jù)1、收到的匯票（按面值）1、到期收回2、到期對方無力付款或拒付而退票2、期末計(jì)息主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)收賬款2023/2/150第三節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括貨款應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運(yùn)費(fèi)增值稅等性質(zhì)——債權(quán)，屬流動(dòng)資產(chǎn)范圍因銷售商品或提供勞務(wù)：不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款向客戶收取的款項(xiàng)：不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)：不包括長期的債權(quán)：如購買的長期債券等2023/2/151二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

（一）應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)——應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)的。

（二）應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)——應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。一般情況下，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生交易的價(jià)格來確定，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。如果銷貨時(shí)附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。2023/2/152商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購貨方多購買商品而價(jià)格上給予的優(yōu)惠。比如一件商品的單價(jià)為100元，買一件100，買兩件180元，相當(dāng)于每件90元，銷貨方提供了10%的商業(yè)折扣。企業(yè)發(fā)生銷貨、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)行為時(shí)，商業(yè)報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款的入賬金額。由此可知，商業(yè)折扣對會計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。銷貨折扣

——賣方給買方價(jià)格上的優(yōu)惠

商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣

包括為了擴(kuò)大銷售量而給予的價(jià)格優(yōu)惠為了及早收取貨款而給予的優(yōu)惠現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時(shí)間”表示。

商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的發(fā)生時(shí)間、目的不一樣，注意區(qū)分！2023/2/153賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款28800(需價(jià)稅分離）貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)408001．商業(yè)折扣——企業(yè)從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格上扣除的一定數(shù)額如：5%，10%例：企業(yè)銷貨10000件單價(jià)（不含稅）3元折扣率20%商業(yè)折扣=10000*3*20%=6000發(fā)票金額=10000*3*80%=24000銷售凈額賣方按凈額收款，買方按凈額付款凈額法考慮折扣以后的價(jià)格叫發(fā)票價(jià)格，商業(yè)折扣對入賬無影響.2023/2/154應(yīng)收賬款課堂練習(xí)：某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10％的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用的增值稅率為17％。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—甲公司21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）3060收到上述應(yīng)收賬款時(shí)處理如下：借：銀行存款21060

貸：應(yīng)收賬款210602023/2/1552．現(xiàn)金折扣——債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。盡早收款售價(jià)：10000元

成本：8000元

利潤：2000元

現(xiàn)金折扣：5/15，N/30收回資金=10000×（1—5%）=9500利潤=9500—8000=1500一個(gè)月周轉(zhuǎn)兩次的利潤=1500+1500=30002023/2/156信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10享受2%的現(xiàn)金優(yōu)惠1/20n/3020－30天付款，10天內(nèi)付款，10－20天內(nèi)付款，享受1%的現(xiàn)金優(yōu)惠將支付全部貨款現(xiàn)金折扣表示方法：現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時(shí)間”表示。2023/2/157課堂習(xí)題：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)70200元，銷售價(jià)格70200×

63180支付63180×（1-2%）=61916.4現(xiàn)金折扣產(chǎn)品發(fā)運(yùn)，并辦理托收手續(xù)。并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件2/20，1/40，n/60（按含稅價(jià)給予折扣），由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，享受2%支付63180×（1-1%）=62548.2享受1%(1－10%)=2023/2/158（1）單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目：A、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，將未減去現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)金額入賬：借：應(yīng)收賬款貸：主要業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)B、當(dāng)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（按實(shí)際收款額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款（按收回應(yīng)收賬款的總價(jià)）【例2－18】P412023/2/159現(xiàn)金折扣例1：A銷售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，付款條件是：2/10，1/20，n/30總價(jià)法：銷方按未享受折扣的總額確認(rèn)收入和債權(quán)

銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）510010日內(nèi)收款借：銀行存款35100*（1-2%）

財(cái)務(wù)費(fèi)用35100*2%貸：應(yīng)收賬款351002023/2/16020日內(nèi)收款借：銀行存款35100*（1-1%）

財(cái)務(wù)費(fèi)用35100*1%貸：應(yīng)收賬款3510020日后收款借：銀行存款35100貸：應(yīng)收賬款351002023/2/161課堂練習(xí)：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000分析：應(yīng)收賬款的入賬金額＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：應(yīng)收賬款9660

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360

貸：銀行存款300

2023/2/162

作業(yè)

：某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為100，000元，增值稅率為17%。商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為“10／5，N／10”?？蛻粲诘谌旄犊?。要求：采用總價(jià)法編制銷售產(chǎn)品、收到貨款的會計(jì)分錄。如果客戶于第十天付款，收到貨款的會計(jì)分錄。2023/2/163（1）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款105，300貸：主營業(yè)務(wù)收入90，000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15，300（2）客戶于第三天付款時(shí)借：銀行存款94，770財(cái)務(wù)費(fèi)用10，530貸：應(yīng)收賬款105，300（3）客戶于第十天付款時(shí)借：銀行存款105，300貸：應(yīng)收賬款105，3002023/2/164三、應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）及時(shí)回籠資金，避免企業(yè)因賒銷造成的現(xiàn)金流量不足；（2）節(jié)省收賬成本，降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、提高資產(chǎn)的流動(dòng)性。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的缺點(diǎn)主要有：（1）籌資成本較高：（2）限制條件較多。P42～45以應(yīng)收賬款擔(dān)保進(jìn)行資金籌措2023/2/165應(yīng)收賬款抵借企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押取得借款時(shí)，只是以應(yīng)收賬款作擔(dān)保，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，也無須通知賒購方。不需沖減應(yīng)收賬款賬戶。例P42（2-19）融資企業(yè)金融企業(yè)債務(wù)企業(yè)①抵押②借款③收款④還款不轉(zhuǎn)移收款風(fēng)險(xiǎn)2023/2/166例：2009年2月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于2009年9月30日付款。2009年4月1日甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為抵押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借款18萬元，年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。

（1）

4月1日取得短期借款時(shí)

借：銀行存款

180，000

貸：短期借款

180，0002023/2/167

（2）

4月30日償付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

900

貸：銀行存款

900

。。。。。。

（3）

8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

900

短期借款

180000

貸：銀行存款

1809002023/2/1682.應(yīng)收賬款讓售（出售）

企業(yè)將應(yīng)收賬款讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)發(fā)生改變，同時(shí)也將應(yīng)收賬款可能帶來的損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給了信貸公司。因此，應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)通知賒購方。此時(shí)企業(yè)不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例P43

債權(quán)企業(yè)信貸機(jī)構(gòu)債務(wù)企業(yè)①出售②通知③收款轉(zhuǎn)移收賬風(fēng)險(xiǎn)2023/2/169

讓售時(shí)：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（可籌款限額）

其他應(yīng)收款——應(yīng)收扣留款（預(yù)計(jì)未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）實(shí)際籌款時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（實(shí)際可籌款額）應(yīng)收賬款讓售轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)，不需對應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款、應(yīng)收扣留款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2023/2/170第四節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款的核算P45其他應(yīng)收款——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款撥付給各部門的備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)收出租包裝物的租金存出保證金其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入2023/2/171——備用金的核算企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部單位或職工個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。分為定額備用金與非定額備用金。（一）非定額備用金——臨時(shí)（一次報(bào)賬制）備用金制度——需要時(shí)辦理借款手續(xù)，用完報(bào)賬1.借款時(shí)借：其他應(yīng)收款——備用金——XX

貸：庫存現(xiàn)金2.按規(guī)定報(bào)銷借：管理費(fèi)用庫存現(xiàn)金（退回余款）貸：其他應(yīng)收款——備用金——XX

【例3－26】P942023/2/172（二）定額備用金——對經(jīng)常使用備用金的單位或個(gè)人核定定額（撥款）——單位或個(gè)人在定額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用——年終或不用時(shí)退回備用金例：企業(yè)開支票撥付行政科備用金定額800元1.領(lǐng)取備用金借：其他應(yīng)收款——備用金——行政科800貸：銀行存款8002.行政科使用了600元，憑單據(jù)報(bào)賬借：管理費(fèi)用600貸：庫存現(xiàn)金600補(bǔ)足定額3.年終退回現(xiàn)金300元，單據(jù)500元借：管理費(fèi)用500庫存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款——備用金——行政科8002023/2/173

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2023/2/174應(yīng)付與預(yù)付的關(guān)系銷售成立時(shí)點(diǎn)預(yù)付應(yīng)付預(yù)收應(yīng)收均屬采購業(yè)務(wù)均屬銷售業(yè)務(wù)注意：預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。2023/2/175二、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需要的原材料、物品等而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。性質(zhì)：屬于企業(yè)的短期債權(quán)屬于購貨活動(dòng)按實(shí)際付出金額入賬核算圖示：預(yù)付賬款銀行存款材料采購應(yīng)交稅費(fèi)XX①預(yù)付XXXX②交易XX③補(bǔ)付注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)付、交易、補(bǔ)付核算應(yīng)一致使用同一科目核算為什么不并入應(yīng)收帳款呢?2023/2/176[例題]甲公司按購貨合同規(guī)定，預(yù)付給A公司貨款30000元；事后，甲公司收到A公司發(fā)來的貨物及開具的發(fā)票，貨款金額30000元，增值稅額5100元。甲公司補(bǔ)付了貨款5100元。

預(yù)付賬款借方記增加貸方記減少2023/2/177

（1）預(yù)付貨款30000元：

借：預(yù)付賬款

30000

貸：銀行存款

30000（2）收到貨物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款

借：材料采購

30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

5100

貸：預(yù)付賬款

35100（3）補(bǔ)付貨款5100元

借：預(yù)付賬款

5100

貸：銀行存款

5100（4）如果例1中貨款及增值稅額為28000元，則A公司應(yīng)退回甲公司多付的貨款2000元。甲公司在收到時(shí)：

借：銀行存款

2000

貸：預(yù)付賬款

20002023/2/178注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。通過“應(yīng)付帳款”科目登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會使應(yīng)付帳款的某些明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行重新分類，將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。

2023/2/179

1、預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。A.“應(yīng)收賬款”賬戶B.“其他應(yīng)收款”賬戶C.“應(yīng)付賬款”賬戶D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶2、下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是()。A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款B.應(yīng)收出租包裝物的租金C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)D.應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)練習(xí)題：2023/2/180一、壞賬及確認(rèn)條件1．壞賬：企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。2．壞賬損失：由于壞賬而產(chǎn)生的損失。3.壞賬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注意：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。第五節(jié)壞賬2023/2/181二、壞賬損失的核算一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法。規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。1.直接核銷法——平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”評價(jià)：（1）優(yōu)點(diǎn)：操作簡便（2）缺點(diǎn)：①不符合配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制。謹(jǐn)慎原則②虛增企業(yè)資產(chǎn)，會造成虛盈實(shí)虧2023/2/182要點(diǎn)：在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例2－25（1）壞賬發(fā)生時(shí)：（2）壞賬又收回，分兩步

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款A(yù)首先按收回金額沖銷原確認(rèn)壞賬借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

2000B按正常程序反映應(yīng)收賬款的收回借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000不能直接借：銀行存款2000

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

20002023/2/1832、備抵法（我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定只采用此法P48）

平時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)，以壞賬準(zhǔn)備金沖減壞賬——平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備。2023/2/184平時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)，以壞賬準(zhǔn)備金沖減壞賬優(yōu)點(diǎn)：一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失在當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，符合配比原則；二是在會計(jì)報(bào)表上，應(yīng)收款項(xiàng)按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項(xiàng)凈額列示，避免虛增資產(chǎn)，符合謹(jǐn)慎性原則；三是有助于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，加快應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)。缺點(diǎn)：處理稍顯復(fù)雜2023/2/185

沖銷壞賬準(zhǔn)備金提取的壞賬準(zhǔn)備金收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬壞賬準(zhǔn)備

赤字的壞賬準(zhǔn)備結(jié)余的壞賬準(zhǔn)備金注：期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，均為貸方余額2023/2/186核算實(shí)例：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計(jì)壞賬

應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的實(shí)際金額資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)計(jì)金額①期末估計(jì)②實(shí)際發(fā)生壞賬應(yīng)收賬款增加額③壞賬收回壞賬多提金額④沖銷多提的壞賬2023/2/187下列內(nèi)容中，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方反映的有（）。A.提取的壞賬準(zhǔn)備B.收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款C.發(fā)生的壞賬損失D.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

練習(xí)2023/2/188壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的范圍企業(yè)應(yīng)在期末對下列應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值分析，如有證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）應(yīng)收賬款（2）預(yù)付賬款（3）應(yīng)收利息（4）其他應(yīng)收款（5）長期應(yīng)收款在我國，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)一般為銀行承兌匯票，發(fā)生壞賬的可能性極小。如果確有證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提減值準(zhǔn)備。2023/2/189壞賬的估算——備抵法的關(guān)鍵是預(yù)先估計(jì)壞賬損失

壞賬可能性的大小壞賬數(shù)額的多少受哪些因素影響？壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)“應(yīng)收賬款”余額壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)“應(yīng)收賬款”掛賬的時(shí)間賬齡銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬估算方法2023/2/190估計(jì)壞賬損失的方法有：

1、銷貨百分比法：

年末按全年賒銷收入的一定比例提取。★

2、應(yīng)收賬款余額百分比法：

年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備?！?、賬齡分析法：

按欠賬時(shí)間長短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。注意：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。2023/2/191（1）應(yīng)收賬款余額百分比法

①

理論依據(jù)：

壞賬與期末未收回的款項(xiàng)有關(guān)②估算公式：估計(jì)壞賬損失=“應(yīng)收賬款”末余*壞賬率

壞賬準(zhǔn)備借方記減少貸方記增加期末余額年末調(diào)整法調(diào)整數(shù)=預(yù)計(jì)數(shù)>調(diào)前“壞賬準(zhǔn)備”余額

其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整數(shù)=預(yù)計(jì)數(shù)<調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”余額

其差額沖減“壞賬準(zhǔn)備”2023/2/192采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

2023/2/193注意幾點(diǎn)：1）首次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2）發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3）已確認(rèn)的壞賬重新收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4）年末壞賬準(zhǔn)備是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額沖減。2023/2/194例：年度200720082009比例5‰2007年首次余額11010080（1）第一次全額計(jì)提。（2）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實(shí)際計(jì)提數(shù)是軋差。2023/2/195（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備

=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500

壞賬準(zhǔn)備①55005500（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000壞賬準(zhǔn)備55003500②90002023/2/196（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1000000×5‰+3500=8500（元）壞賬準(zhǔn)備55003500②9000③85005000借：資產(chǎn)減值損失8500

貸：壞賬準(zhǔn)備85002023/2/197（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5000元。壞賬準(zhǔn)備5000④500010000借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000（5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。⑤6000借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：資產(chǎn)減值損失6000

40002009年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=800000×5‰-10000=-6000（元）2023/2/198練習(xí)例2：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。2023/2/199例2：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000

實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000

－乙單位5000第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實(shí)提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失47002023/2/1100練習(xí)題：某公司2007年年末應(yīng)收賬款余額為600000元；2008年發(fā)生壞賬損失2000元年末應(yīng)收賬款余額為650000元；2009年，上年已沖銷的應(yīng)收賬款2000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為760000元，該公司自2006年開始采用備抵法處理壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。要求：編制某公司2007年至2009年有關(guān)壞賬的計(jì)提、發(fā)生和轉(zhuǎn)回的會計(jì)分錄答案：（1）2006年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000（2）2007年發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款2000（3）2007年年末提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失2250

貸：壞賬準(zhǔn)備2250（4）2008年收回壞賬：借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000（5）2009年年末提壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備1450

貸：資產(chǎn)減值損失14502023/2/1101（2）賬齡分析法P50①理論依據(jù)壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)賬齡是指客戶所欠賬款超過結(jié)算期的時(shí)間。一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性越大。賬齡分析法就是依據(jù)這一前提來估計(jì)壞賬損失的。采用這種方法可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)凈值。②估算步驟

a.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表按賬齡長短劃分若干時(shí)間段，分解“應(yīng)收賬款”期末余額

b.估計(jì)壞賬率——按賬齡長短擬定各時(shí)間段的壞賬率

c.估算壞賬損失

“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額

=∑各賬齡組應(yīng)收賬款×各組壞賬百分比2023/2/1102應(yīng)收賬款賬齡分析表過2月購貨單位賬面余額賬齡未過期過1月過3~6月過6月~1年過1年以上1000甲企業(yè)2000015000300010001000乙企業(yè)………………合計(jì)10000075000100006000400030002000壞賬率1%2%5%10%20%40%壞賬損失7502003004006008003050

根據(jù)上表計(jì)算的結(jié)果，可以作當(dāng)年提取壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

3050

貸：壞賬準(zhǔn)備

30502023/2/1103某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為8萬元；2008年發(fā)生壞賬9萬元，發(fā)生壞賬回收2萬元。2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為180萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為60萬元，估計(jì)損失1%；過期1個(gè)月應(yīng)收賬款為40萬元，估計(jì)損失2%；過期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為50萬元，估計(jì)損失4%；過期3個(gè)月應(yīng)收賬款為20萬元，估計(jì)損失6%；過期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計(jì)損失10%。）。企業(yè)2008年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。

A.5.6

B.4.6

C.4.4

D.-5.6B2023/2/1104【解析】2008年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額

=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6（萬元）

2008年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=5.6-（8-9+2）=4.6（萬元）

2023/2/1105【例2－27】某企業(yè)采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失，現(xiàn)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：P51（1）2009年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為7000元，2010年發(fā)生壞賬損失4000元。借：壞賬準(zhǔn)備4000

貸：應(yīng)收賬款4000（2）2010年末采用賬齡分析法估計(jì)的壞賬損失為8000元，應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備＝8000－（7000－4000）＝5000借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000采用賬齡分析法對壞賬的核算原理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同，兩者的區(qū)別僅在于估計(jì)壞賬的方法有所不同。2023/2/1106應(yīng)收預(yù)付項(xiàng)目在會計(jì)報(bào)表中的列示扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備2023/2/11072023/2/1108

1．某公司

12月初“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”