債務(wù)重組-理論

2023年2月1日1第十二章債務(wù)重組什么是債務(wù)重組？債務(wù)重組的債務(wù)方與債權(quán)方如何進(jìn)行會計處理？2023年2月1日2

第一節(jié)債務(wù)重組及其方式

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。前提：是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。結(jié)果：是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。2023年2月1日3【例題?多選題】債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。（2012年）A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】ABD【解析】債權(quán)人作出讓步，實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項(xiàng)C不正確?！纠}?多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。（2011年考題）A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還【答案】ACD【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)B以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒有作出讓步，故該項(xiàng)交易不屬于債務(wù)重組。2023年2月1日42023年2月1日5二、債務(wù)重組的方式5132以資產(chǎn)清償債務(wù)

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件4以上三種方式的組合2023年2月1日6三、債務(wù)重組日61324債務(wù)重組日：債務(wù)人以將相關(guān)資產(chǎn)正式轉(zhuǎn)給債權(quán)人或已經(jīng)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改債務(wù)償還條件后已經(jīng)正式開始執(zhí)行日期，它是重組雙方對重組事項(xiàng)確認(rèn)日。2023年2月1日7第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金<重組債務(wù)賬面價值的差額—→計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金<重組債權(quán)賬面余額的差額—→計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2023年2月1日8債務(wù)人的會計處理債權(quán)人的會計處理借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）注：切忌貸方差額計入營業(yè)外收入2023年2月1日9【例題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬，經(jīng)磋商，雙方同意按600萬結(jié)清該筆貨款。甲公司已為該筆貨款計提100萬壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對甲公司和乙公司的影響分別為（）A.甲公司資本公積減少200萬，乙公司資本公積增加200萬B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬，乙公司資本公積增加200萬C.甲公司營業(yè)外支出增加200萬，乙公司營業(yè)外收入增加200萬D.甲公司營業(yè)外支出增加100萬，乙公司營業(yè)外收入增加200萬答案：D2023年2月1日10【例題】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶，并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2023年2月1日11（1）乙公司的會計處理：借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40（2）甲公司的會計處理：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月1日12甲公司的有關(guān)會計處理如下：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備50

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失10在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備50萬元，甲公司……2023年2月1日13非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)的賬面價值（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人重組損失債權(quán)人資產(chǎn)入賬價值債務(wù)人重組利得債務(wù)人資產(chǎn)處置利得2023年2月1日14資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的會計處理1、抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——

收入》按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本2、抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)賬面價值的差額

——計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

3、抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額

——計入投資收益

4、抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)按照公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產(chǎn)相同?！咎崾?】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資還應(yīng)將記入“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“其他綜合收益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。【例題?單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。（2009年考題）A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。2023年2月1日15【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350×（1+17%）=10.5（萬元）。2023年2月1日162023年2月1日17非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會計處理<營業(yè)外支出收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值入賬債權(quán)人發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)如運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)以及稅金（可抵扣增值稅除外），也應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠}?單選題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）。（2011年考題）A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額【答案】C【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。2023年2月1日182023年2月1日19以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理抵債的商品、材料

按公允價值確認(rèn)銷售收入同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本1、債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得

＝債務(wù)的賬面價值－（抵債商品的公允價值＋銷項(xiàng)稅額）2023年2月1日20【例題2】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品成本為45萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，計稅價格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2023年2月1日21【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應(yīng)付賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8

借：主營業(yè)務(wù)成本40

存貨跌價準(zhǔn)備5

貸：庫存商品452023年2月1日22

甲公司的會計處理:借：庫存商品60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月1日23

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得或營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得＝債務(wù)的賬面價值－固定資產(chǎn)的公允價值固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值和清理費(fèi)用的差額2023年2月1日24【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價為1200000元，累計折舊為330000元，公允價值為850000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2023年2月1日25（1）甲公司的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組利得=1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）計算固定資產(chǎn)清理損益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備870000累計折舊330000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1200000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款——乙公司1100000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）144500營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得105500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失20000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備200002023年2月1日26（2）乙公司的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組損失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144500營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失105500貸：應(yīng)收賬款——甲公司

1100000

2023年2月1日27

投資收益3、債務(wù)人以長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得＝債務(wù)的賬面價值－長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價值長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額【例題?多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（）。A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值為基礎(chǔ)入賬B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積【答案】AC【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯誤；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯誤。2023年2月1日282023年2月1日29【例題4】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價值(成本)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2010年12月31日辦理了相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2023年2月1日30【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應(yīng)付賬款100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本52交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動13

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得35同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動13

貸：投資收益132023年2月1日31

甲公司的會計處理:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本65

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月1日32債務(wù)人的會計處理二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款等

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積——股本溢價或資本溢價

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資/可供出售金融資產(chǎn)等（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）2023年2月1日33【例題?單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是（）。（2010年考題）A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入【答案】B【解析】選項(xiàng)A，差額應(yīng)計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。2023年2月1日34【例題?單選題】2014年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2015年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項(xiàng)債權(quán)計提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(

)。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元【答案】C【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=（15-2）-3×4=1（萬元）；B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3（萬元）。2023年2月1日35

【例題5】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2023年2月1日36【答案及解析】乙公司的會計處理：借：應(yīng)付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價50

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得302023年2月1日37甲公司的會計處理：借：長期股權(quán)投資70

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月1日38債務(wù)人的會計處理將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值并作為重組后債務(wù)的入賬價值。（一）不附或有條件的債務(wù)重組三、修改其他債務(wù)條件（1）先計算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的金額）重組債務(wù)的賬面價值差額——債務(wù)重組利得<營業(yè)外收入2023年2月1日39

借：應(yīng)付賬款等（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款等——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價值）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）重組時有關(guān)會計分錄如下：【例題?單選題】因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為（）。（2012年）A.資本公積B.財務(wù)費(fèi)用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入【答案】D【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。因此，選項(xiàng)D正確。2023年2月1日40【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有（）。（2009年考題）A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值，不應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值。2023年2月1日412023年2月1日42債權(quán)人的會計處理將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值并作為重組后債權(quán)的入賬價值。（1）先計算確定修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值

（將來應(yīng)收的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的金額）重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2023年2月1日43

債權(quán)人重組時的會計分錄：借：應(yīng)收賬款等——債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價值）壞賬準(zhǔn)備（已計提的壞賬準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款等（重組債權(quán)的賬面余額）2023年2月1日44

【例題6】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，但要求按年利率5%（實(shí)際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。

要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2023年2月1日45【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20提示：債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值，不應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值。2023年2月1日462012年末支付利息時：借：財務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款42013年末支付本金和利息時：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款842023年2月1日47（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月1日482012年末收到利息時：借：銀行存款4

貸：財務(wù)費(fèi)用42013年末收到本金和利息時：借：銀行存款84

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費(fèi)用42023年2月1日49債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債（二）附或有條件的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的金額）重組債務(wù)的賬面價值差額——債務(wù)重組利得<營業(yè)外收入＋預(yù)計負(fù)債兩者之和或有應(yīng)付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。將來發(fā)生作為負(fù)債減少將來未發(fā)生轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入2023年2月1日50

債務(wù)人在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價值）預(yù)計負(fù)債（或有應(yīng)付金額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

2023年2月1日51或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實(shí)際發(fā)生時，會計分錄為：借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。會計分錄為：借：預(yù)計負(fù)債貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2023年2月1日52借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價值)

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）

貸：應(yīng)收賬款

（重組債權(quán)的賬面余額）債權(quán)人的會計處理修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值，實(shí)際取得時沖減營業(yè)外支出?！駛鶆?wù)重組時的會計處理同不附有或有條件相同【例題?單選題】2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項(xiàng)在2013年9月30日支付；同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當(dāng)日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。（2014年）A.4B.5.8C.6D.10【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免的10萬元，對于或有應(yīng)收金額6萬元，債務(wù)重組日不確認(rèn)?！纠}?判斷題】以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面價值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（）（2011年考題）【答案】×【解析】已修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。2023年2月1日532023年2月1日54

【例題7】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2012年有盈利，則2013年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預(yù)計2012年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。（假定實(shí)際利率等于名義利率）。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2023年2月1日55【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(萬元)

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

預(yù)計負(fù)債4

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得162023年2月1日56

2012年末支付利息時：借：財務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款42013年末支付本金和利息時：

若乙公司2012年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費(fèi)用4

預(yù)計負(fù)債4

貸：銀行存款882023年2月1日57若乙公司2012年無盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款84

借：預(yù)計負(fù)債4

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4（補(bǔ)充確認(rèn)債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入）2023年2月1日58（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月1日592012年末收到利息時：借：銀行存款4

貸：財務(wù)費(fèi)用42013年末收到本金和利息時：若乙公司2012年有盈利：借：銀行存款88

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費(fèi)用4

營業(yè)外支出4（沖減重組日確認(rèn)營業(yè)外支出）

若乙公司2012年無盈利：借：銀行存款84

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費(fèi)用42023年2月1日60債務(wù)人的會計處理原則沖減重組債務(wù)的賬面價值四、混合重組方式（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額（2）計算剩余債務(wù)的公允價值

（將來應(yīng)付的金額）

剩余債務(wù)賬面余額差額——債務(wù)重組利得<營業(yè)外收入2023年2月1日61債權(quán)人的會計處理原則沖減重組債權(quán)的賬面余額混合重組方式（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額（2）計算剩余債權(quán)的公允價值

（將來應(yīng)收的金額）

剩余債權(quán)賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2023年2月1日622、收到的現(xiàn)金和受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會計處理<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價值入賬1、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)2023年2月1日63【例題9】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.0B.100C.

30D.80【答案】D2023年2月1日64

【例題10】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù)，設(shè)備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由