債務重組-理論

2023年2月1日1第十二章債務重組什么是債務重組？債務重組的債務方與債權方如何進行會計處理？2023年2月1日2

第一節(jié)債務重組及其方式

一、債務重組的定義

債務重組——是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。前提：是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。結果：是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。2023年2月1日3【例題?多選題】債務人發(fā)生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權人作出讓步的有（）。（2012年）A.債權人減免債務人部分債務本金B(yǎng).債權人免去債務人全部應付利息C.債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務D.債權人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產清償債務【答案】ABD【解析】債權人作出讓步，實質債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務，債權人并沒有作出讓步，選項C不正確?！纠}?多選題】2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務重組的有（）。（2011年考題）A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還【答案】ACD【解析】債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B以公允價值為420萬元的長期股權投資償債，債權人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務重組。2023年2月1日42023年2月1日5二、債務重組的方式5132以資產清償債務

將債務轉為資本修改其他債務條件4以上三種方式的組合2023年2月1日6三、債務重組日61324債務重組日：債務人以將相關資產正式轉給債權人或已經將債務轉為資本以及修改債務償還條件后已經正式開始執(zhí)行日期，它是重組雙方對重組事項確認日。2023年2月1日7第二節(jié)債務重組的會計處理一、以資產清償債務以現(xiàn)金清償債務債務人實際支付的現(xiàn)金<重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益（營業(yè)外收入）債權人實際收到的現(xiàn)金<重組債權賬面余額的差額—→計入當期損益（營業(yè)外支出）債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。2023年2月1日8債務人的會計處理債權人的會計處理借：應付賬款（賬面余額）貸：銀行存款營業(yè)外收入—債務重組利得借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差額）貸：應收賬款

資產減值損失（貸方差額）注：切忌貸方差額計入營業(yè)外收入2023年2月1日9【例題】甲公司應收乙公司貨款800萬，經磋商，雙方同意按600萬結清該筆貨款。甲公司已為該筆貨款計提100萬壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（）A.甲公司資本公積減少200萬，乙公司資本公積增加200萬B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬，乙公司資本公積增加200萬C.甲公司營業(yè)外支出增加200萬，乙公司營業(yè)外收入增加200萬D.甲公司營業(yè)外支出增加100萬，乙公司營業(yè)外收入增加200萬答案：D2023年2月1日10【例題】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務，甲公司已收到款項存入銀行存款戶，并辦妥相關手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月1日11（1）乙公司的會計處理：借：應付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務重組利得40（2）甲公司的會計處理：借：銀行存款60

壞賬準備10

營業(yè)外支出――債務重組損失30

貸：應收賬款1002023年2月1日12甲公司的有關會計處理如下：借：銀行存款60

壞賬準備50

貸：應收賬款100

資產減值損失10在上例中，假定甲公司為該應收款計提壞賬準備50萬元，甲公司……2023年2月1日13非現(xiàn)金資產的賬面價值非現(xiàn)金資產的公允價值重組債務的賬面價值（二）以非現(xiàn)金資產清償債務債權人重組損失債權人資產入賬價值債務人重組利得債務人資產處置利得2023年2月1日14資產轉讓損益的會計處理1、抵債資產為存貨的應當作為銷售處理，根據《企業(yè)會計準則第14號——

收入》按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本2、抵債資產為固定資產、無形資產的公允價值與資產賬面價值的差額

——計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

3、抵債資產為長期股權投資、金融資產的公允價值與賬面價值的差額

——計入投資收益

4、抵債資產為投資性房地產按照公允價值計入其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產相同?！咎崾?】抵債資產為長期股權投資還應將記入“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目；抵債資產為可供出售金融資產的，還應將原記入“其他綜合收益”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目；抵債資產為交易性金融資產的，還應將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目?！纠}?單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。（2009年考題）A.非現(xiàn)金資產賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額【答案】C【解析】債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。2023年2月1日15【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務重組。根據協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務；甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為（）萬元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=420-350×（1+17%）=10.5（萬元）。2023年2月1日162023年2月1日17非現(xiàn)金資產的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出收到的非現(xiàn)金資產應按其公允價值入賬債權人發(fā)生相關稅費如運雜費、保險費以及稅金（可抵扣增值稅除外），也應計入相關資產的價值。債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失?！纠}?單選題】對于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（）。（2011年考題）A.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額【答案】C【解析】債權人應將收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。2023年2月1日182023年2月1日19以非現(xiàn)金資產清償債務的具體會計處理抵債的商品、材料

按公允價值確認銷售收入同時按賬面價值結轉成本1、債務人以商品產品、庫存材料等抵償債務

債務重組利得

＝債務的賬面價值－（抵債商品的公允價值＋銷項稅額）2023年2月1日20【例題2】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產的產品一批來抵償全部債務，產品成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5萬元，計稅價格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月1日21【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應付賬款100

貸：主營業(yè)務收入60

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.2

營業(yè)外收入——債務重組利得29.8

借：主營業(yè)務成本40

存貨跌價準備5

貸：庫存商品452023年2月1日22

甲公司的會計處理:借：庫存商品60

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10.2

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失19.8

貸：應收賬款1002023年2月1日23

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得或營業(yè)外支出——處置非流動資產損失2、債務人以固定資產抵償債務

債務重組利得＝債務的賬面價值－固定資產的公允價值固定資產的公允價值與其賬面價值和清理費用的差額2023年2月1日24【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價款1100000(包括應收取的增值稅稅額),按購銷合同約定，甲公司應于20×9年7月5日前支付價款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還債務。經過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該項設備的賬面原價為1200000元，累計折舊為330000元，公允價值為850000元。抵債設備已于20×9年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產品的生產。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月1日25（1）甲公司的賬務處理計算債務重組利得=1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）計算固定資產清理損益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理——××設備870000累計折舊330000貸：固定資產——××設備1200000其次，結轉債務重組利得：借：應付賬款——乙公司1100000貸：固定資產清理——××設備850000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）144500營業(yè)外收入——債務重組利得105500最后，結轉轉讓固定資產損失：借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失20000貸：固定資產清理——××設備200002023年2月1日26（2）乙公司的賬務處理計算債務重組損失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定資產——××設備850000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）144500營業(yè)外支出——債務重組損失105500貸：應收賬款——甲公司

1100000

2023年2月1日27

投資收益3、債務人以長期股權投資、金融資產抵償債務

債務重組利得＝債務的賬面價值－長期股權投資、金融資產的公允價值長期股權投資、金融資產的公允價值與其賬面價值的差額【例題?多選題】關于債務重組準則中以非現(xiàn)金資產清償債務的，下列說法中正確的有（）。A.債權人取得的非現(xiàn)金資產應按其公允價值為基礎入賬B.債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，確認為資本公積C.債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益D.債務人轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積【答案】AC【解析】債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益，選項B錯誤；轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益，選項D錯誤。2023年2月1日282023年2月1日29【例題4】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產的A股票10萬股抵償債務。該股票的賬面價值(成本)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產。用于抵債的A股票已于2010年12月31日辦理了相關手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月1日30【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應付賬款100

貸：交易性金融資產——成本52交易性金融資產——公允價值變動13

營業(yè)外收入——債務重組利得35同時結轉公允價值變動借：交易性金融資產——公允價值變動13

貸：投資收益132023年2月1日31

甲公司的會計處理:借：可供出售金融資產——成本65

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失25

貸：應收賬款1002023年2月1日32債務人的會計處理二、將債務轉為資本借：應付賬款等

貸：股本（或實收資本）

資本公積——股本溢價或資本溢價

營業(yè)外收入——債務重組利得注：“股本（或實收資本）”和“資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。債權人的會計處理借：長期股權投資/可供出售金融資產等（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應收賬款

資產減值損失（貸方差額）2023年2月1日33【例題?單選題】下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是（）。（2010年考題）A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額計入資產減值損失D.債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額計入其他業(yè)務收入【答案】B【解析】選項A，差額應計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”；選項C，差額計入“營業(yè)外支出——債務重組損失”；選項D，差額計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”。2023年2月1日34【例題?單選題】2014年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。2015年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(

)。A.A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元B.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元C.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元D.A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元【答案】C【解析】A公司應確認債務重組損失=（15-2）-3×4=1（萬元）；B公司應確認債務重組利得=15-3×4=3（萬元）。2023年2月1日35

【例題5】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意將應收乙公司的款項轉為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關手續(xù)，甲公司取得的股權投資作為長期股權投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月1日36【答案及解析】乙公司的會計處理：借：應付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價50

營業(yè)外收入——債務重組利得302023年2月1日37甲公司的會計處理：借：長期股權投資70

營業(yè)外支出——債務重組損失20

壞賬準備10

貸：應收賬款1002023年2月1日38債務人的會計處理將修改其他債務條件后債務的公允價值并作為重組后債務的入賬價值。（一）不附或有條件的債務重組三、修改其他債務條件（1）先計算確定修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的金額）根據重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的金額）重組債務的賬面價值差額——債務重組利得<營業(yè)外收入2023年2月1日39

借：應付賬款等（重組債務的賬面余額）貸：應付賬款等——債務重組（重組后債務的公允價值）營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）重組時有關會計分錄如下：【例題?單選題】因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為（）。（2012年）A.資本公積B.財務費用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入【答案】D【解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項D正確。2023年2月1日40【例題?多選題】下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（）。（2009年考題）A.債權人同意減免的債務B.債務人在未來期間應付的債務本金C.債務人在未來期間應付的債務利息D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額【答案】BD【解析】選項A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不計入債務重組日債務的公允價值，不應計入重組后負債賬面價值。2023年2月1日412023年2月1日42債權人的會計處理將修改其他債務條件后債權的公允價值并作為重組后債權的入賬價值。（1）先計算確定修改其他債務條件后債權的公允價值

（將來應收的金額）根據重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務條件后債權的公允價值（將來應收的金額）重組債權的賬面余額差額——債務重組損失<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。2023年2月1日43

債權人重組時的會計分錄：借：應收賬款等——債務重組（重組后債權的公允價值）壞賬準備（已計提的壞賬準備）

營業(yè)外支出——債務重組損失（差額）貸：應收賬款等（重組債權的賬面余額）2023年2月1日44

【例題6】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2013年12月31日償還，但要求按年利率5%（實際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。

要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月1日45【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應付賬款100

貸：應付賬款――債務重組80

營業(yè)外收入――債務重組利得20提示：債務人在未來期間應付的債務利息，不計入債務重組日債務的公允價值，不應計入重組后負債賬面價值。2023年2月1日462012年末支付利息時：借：財務費用4

貸：銀行存款42013年末支付本金和利息時：借：應付賬款――債務重組80

財務費用4

貸：銀行存款842023年2月1日47（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權的公允價值（將來應收的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應收賬款――債務重組80

營業(yè)外支出――債務重組損失10

壞賬準備10

貸：應收賬款1002023年2月1日482012年末收到利息時：借：銀行存款4

貸：財務費用42013年末收到本金和利息時：借：銀行存款84

貸：應收賬款――債務重組80

財務費用42023年2月1日49債務人的會計處理債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債（二）附或有條件的債務重組修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的金額）重組債務的賬面價值差額——債務重組利得<營業(yè)外收入＋預計負債兩者之和或有應付金額——是指需要根據未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。將來發(fā)生作為負債減少將來未發(fā)生轉入營業(yè)外收入2023年2月1日50

債務人在債務重組日：借：應付賬款（重組債務的賬面余額）貸：應付賬款——債務重組（重組后債務的公允價值）預計負債（或有應付金額）

營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）

2023年2月1日51或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時，會計分錄為：借：預計負債貸：銀行存款（或其他應付款）或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。會計分錄為：借：預計負債貸：營業(yè)外收入——債務重組利得2023年2月1日52借：應收賬款——債務重組(重組后債權的公允價值)

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記資產減值損失）

貸：應收賬款

（重組債權的賬面余額）債權人的會計處理修改后的債務條款中涉及或有應收金額的債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值，實際取得時沖減營業(yè)外支出。●債務重組時的會計處理同不附有或有條件相同【例題?單選題】2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付；同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經營狀況好轉，現(xiàn)金流量充裕，應再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應確認的債務重組損失為（）萬元。（2014年）A.4B.5.8C.6D.10【答案】D【解析】甲公司應確認債務重組損失為債務豁免的10萬元，對于或有應收金額6萬元，債務重組日不確認?！纠}?判斷題】以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面價值和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。（）（2011年考題）【答案】×【解析】已修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日不確認或有應收金額。2023年2月1日532023年2月1日54

【例題7】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2013年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2012年有盈利，則2013年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預計2012年很可能實現(xiàn)盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月1日55【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(萬元)

借：應付賬款100

貸：應付賬款――債務重組80

預計負債4

營業(yè)外收入――債務重組利得162023年2月1日56

2012年末支付利息時：借：財務費用4

貸：銀行存款42013年末支付本金和利息時：

若乙公司2012年有盈利：借：應付賬款――債務重組80

財務費用4

預計負債4

貸：銀行存款882023年2月1日57若乙公司2012年無盈利：借：應付賬款――債務重組80

財務費用4

貸：銀行存款84

借：預計負債4

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得4（補充確認債務重組日應確認營業(yè)外收入）2023年2月1日58（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應收賬款――債務重組80

營業(yè)外支出――債務重組損失10

壞賬準備10

貸：應收賬款1002023年2月1日592012年末收到利息時：借：銀行存款4

貸：財務費用42013年末收到本金和利息時：若乙公司2012年有盈利：借：銀行存款88

貸：應收賬款――債務重組80

財務費用4

營業(yè)外支出4（沖減重組日確認營業(yè)外支出）

若乙公司2012年無盈利：借：銀行存款84

貸：應收賬款――債務重組80

財務費用42023年2月1日60債務人的會計處理原則沖減重組債務的賬面價值四、混合重組方式（1）應先以支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額（2）計算剩余債務的公允價值

（將來應付的金額）

剩余債務賬面余額差額——債務重組利得<營業(yè)外收入2023年2月1日61債權人的會計處理原則沖減重組債權的賬面余額混合重組方式（1）應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債權而享有股權的公允價值總額（2）計算剩余債權的公允價值

（將來應收的金額）

剩余債權賬面余額差額——債務重組損失<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。2023年2月1日622、收到的現(xiàn)金和受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值重組債權的賬面余額差額——債務重組損失債權人的會計處理<營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的——應予轉回并抵減當期資產減值損失。應按其公允價值入賬1、取得的非現(xiàn)金資產2023年2月1日63【例題9】甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬準備,經協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關稅費。該甲公司的債務重組損失為（）萬元。

A.0B.100C.

30D.80【答案】D2023年2月1日64

【例題10】2011年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：

（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設備一臺清償部分債務，設備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務轉為對乙公司的投資，甲公司由