2023年高級會計師之高級會計實務能力檢測試卷B卷附答案

2023年高級會計師之高級會計實務能力檢測試卷B卷附答案大題（共20題）一、（2013年）根據公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務：2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。②將該套期保值業(yè)務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。③將該套期保值業(yè)務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務會計處理的三種觀點是否正確；對不正確的，分別說明理由。2.根據資料，分別計算該套期保值業(yè)務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值?！敬鸢浮?.（1）第一種觀點存在不當之處。不當之處：遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。理由：在公允價值套期中，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。（2）第二種觀點正確。（3）第三種觀點存在不當之處。不當之處：將該套期保值業(yè)務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。理由：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現金流量套期或公允價值套期處理，不能劃分為境外經營凈投資套期。2.2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值＝0（元人民幣）2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值＝（6.3－6.28）×5000000/（1＋5.4%×2/12）＝99108.03（元人民幣）二、前進科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下：1.2016年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，前進科技與乙公司及其股東之間不存在關聯方關系。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現金股利4000萬元；3月1日，前進科技收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。2.2017年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現金股利3800萬元，4月1日，前進科技收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實現凈利潤5000萬元?！敬鸢浮?016年，1月1日取得長期股權投資：借：長期股權投資7000累計攤銷640貸：無形資產3200營業(yè)外收入440銀行存款40002016年，2月5日宣告分配上年股利時：借：應收股利600貸：投資收益6002016年，3月1日收到現金股利時：借：銀行存款600貸：應收股利600三、某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。2005年4月，審計機關對該部門及其所屬單位2004年度預算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現下列情況或事項：(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結算工作，在制定的內部財務管理制度中，對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日規(guī)定為每年12月25日。(2)財政撥付該部門某所屬單位專項科研經費500萬元，該部門在轉撥時調劑200萬元用于彌補本級專項經費不足。(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預算外資金收入。(4)該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓中心，設立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經費，該部門為了扶持培訓中心的起步發(fā)展，報經財政部門批準，向培訓中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉銷了固定資產和固定基金;向培訓中心有償轉讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。(5)年終結賬時，為了全面反映當年預算收支情況，該部門將當年收到財政預撥的下年度經費800萬元轉入結余?！敬鸢浮渴马?1)中：①該部門對所屬單位預算撥款的截止日的規(guī)定正確。理由：根據《行政單位會計制度》規(guī)定，主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下撥。②該部門對所屬單位年終決算的結賬日的規(guī)定不正確。理由：根據《會計法》規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。四、甲公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：判斷資料內容是否存在不當之處，對存在不當之處的說明理由?！敬鸢浮看嬖诓划斨?。理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。五、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來的一些并購資料。(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有實質控制權。A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。(2)2011年6月30.日，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產融結合，實現更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉向與石油業(yè)務鏈相關的業(yè)務，支持油氣主業(yè)發(fā)展；②要求B銀行對其業(yè)務進行調整、優(yōu)化，使經營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監(jiān)會有關要求完善制度、規(guī)范運作；④要求B銀行按照發(fā)展目標和業(yè)務變化，調整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構設置相協同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無關聯關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業(yè)績不佳，經多次協商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】甲公司購人A公司股份屬于企業(yè)合并。理由：收購完成后，甲公司在A公司董事會中擁有半數以上董事，A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過，甲公司擁有實質控制權。該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集團最終控制。合并日為10月31日。六、甲公司是一家境內上市的國有企業(yè)集團，主要從事基礎設施建設、設計等業(yè)務，正處于從承包商、建筑商向投資商、運營商戰(zhàn)略轉型階段。2018年10月，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃和境外直接投資研討會。有關人員發(fā)言要點如下：（1）總經理：近年來，公司積極謀求業(yè)務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程建設、生態(tài)環(huán)保建設和旅游開發(fā)建設等在內的多領域投資擴張。為了抓住“一帶一路”建設帶來的機遇，我們應該加快國外市場的投資布局，建議在“一帶一路”沿線國家直接購買當地公司的產權以迅速實現業(yè)務擴張。（2）投資部經理：在投資業(yè)務推動下，公司經營規(guī)模逐年攀升，但是公司海外業(yè)務關鍵崗位人才短缺的問題日益嚴重，制約著公司“走出去”的步伐。預計未來五年內，我國基礎設施建設工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速。但從目前國際局勢來看，部分國家安全形勢不容樂觀，一旦發(fā)生政治動蕩，發(fā)生的損失是不可逆轉的。（3）財務部經理：公司要實現投資規(guī)模的擴張，僅僅依靠內部融資是遠遠不夠的。公司必須積極拓展融資渠道，建議利用銀行貸款和向股東發(fā)行股票等方式來籌集資金，從而滿足公司投資業(yè)務的資金需求。假定不考慮其他因素。?、根據資料（1），指出甲公司近年來所采取的企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（如能細分，請寫出細分戰(zhàn)略類型），并說明理由。?、根據資料（1），指出總經理建議公司應采取的境外直接投資的方式，并說明理由。?、根據資料（1）和（2），結合SWOT模型，指出甲公司的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。?、根據資料（2），指出甲公司境外直接投資過程中可能涉及的風險類型。?、根據資料（3），指出財務部經理的建議體現了哪些融資戰(zhàn)略類型（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足?！敬鸢浮?.成長型戰(zhàn)略——多元化戰(zhàn)略——相關多元化戰(zhàn)略。（1分）理由：基礎設施工程建設、生態(tài)環(huán)保建設和旅游開發(fā)建設等領域都與建設項目有關，甲公司由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程建設、生態(tài)環(huán)保建設和旅游開發(fā)建設等在內的多領域投資擴張，采取的是相關多元化戰(zhàn)略。（1分）2.并購。（1分）理由：并購是指投資者在東道國購買現有公司的產權。在“一帶一路”沿線國家直接購買當地公司的產權以迅速實現業(yè)務擴張，屬于并購方式。（1分）3.優(yōu)勢：近年來，公司積極謀求業(yè)務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程建設、生態(tài)環(huán)保建設和旅游開發(fā)建設等在內的多領域投資擴張。在投資業(yè)務推動下，公司經營規(guī)模逐年攀升。（1.25分）劣勢：公司海外業(yè)務關鍵崗位人才短缺的問題日益嚴重，制約著公司“走出去”的步伐。（1.25分）機會：“一帶一路”建設帶來的機遇。預計未來五年內，我國基礎設施建設工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速。（1.25分）威脅：部分國家安全形勢不容樂觀，一旦發(fā)生政治動蕩，發(fā)生的損失是不可逆轉的。（1.25分）4.甲公司境外直接投資過程中可能涉及經營風險和政治風險。（2分）5.融資戰(zhàn)略類型：債務融資戰(zhàn)略（具體為貸款）和股權融資戰(zhàn)略。（1.5分）債務融資戰(zhàn)略的不足：當企業(yè)陷入財務危機或者企業(yè)的戰(zhàn)略不具備競爭優(yōu)勢時，還款的壓力會增加企業(yè)的經營風險。（1.25分）股權融資戰(zhàn)略的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。（1.25分）七、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，也是全球著名集成電路制造商之一。基于公司戰(zhàn)略目標。公司準備積極實施海外并購。相關資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認為，通過并購整合全球優(yōu)質產業(yè)資源，發(fā)揮協同效應，是加速實現公司占據行業(yè)全球引領地位的重要舉措；并購目標企業(yè)應具備以下基本條件：①應為集成電路設計商，位于產業(yè)鏈上游。且在業(yè)內積累了豐富而深厚的行業(yè)經驗，擁有較強影響力和行業(yè)競爭力；②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團隊和領先的關鍵技術；③具有強大的市場營銷網絡。經驗證，初步選定海外乙公司做為并購目標。(2)并購價值評估。甲公司經綜合分析認為，企業(yè)價值息稅前利潤(EV/EBIT)和市價賬面凈資產(P/BV)是適合乙公司的估值指標。甲公司在計算乙公司加權平均評估價值時。賦予EV/EBIT的權重為60%，P/BV的權重為40%。可比交易的EV/EBIT和P/BV相關數據如表4所示：(3)并購對價。根據盡職調查，乙公司2015年實現息稅前利潤(EBIT)5.5億元，2015年末賬面凈資產(BV)21億元。經多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價60億元。(4)并購融資。2015年末，甲公司負債率80%，甲公司與N銀行存續(xù)貸款合約的補充條款約定，如果甲公司資產負債率超過了80%，N銀行將大幅調高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務融資成本將高于權益融資成本。甲、乙公司協商確定，本次交易為現金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價，其中并購對價的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權益融資的方式，吸收境內外投資者的資金。【答案】并購動機：縱向一體化：資源互補。評分說明：將“規(guī)模經濟、縱向一體化、獲取市場力或壟斷權、資源互補”全部列示的，不得分；其他情形按得分點給分。八、甲、乙公司為國內主要的筆記本電腦生產商。甲公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。乙公司通過3年前改組后，轉產筆記本電腦，規(guī)模較小，資金上存在一定問題，銷售渠道不暢。但是，乙公司擁有一項生產筆記本電腦的關鍵技術，而且屬于未來筆記本電腦的發(fā)展方向。甲公司財務狀況良好，資金充足，是金融機構比較信賴的企業(yè)，管理層的戰(zhàn)略目標是將甲公司發(fā)展成為行業(yè)的主導企業(yè)，在市場份額和技術上取得絕對優(yōu)勢地位。2018年12月，甲公司開始積極籌備并購乙公司。（1）乙公司最近3年每年稅后利潤分別為3000萬元、3200萬元和4000萬元，其中4000萬元稅后利潤中包含了處置長期閑置的生產設備的稅前收益為1100萬元。乙公司的所得稅稅率為25%，與乙公司有高度可比性的另一家筆記本電腦生產商的市盈率指標為20。（2）甲公司欲以6億元的價格收購乙公司100%的股權。甲公司的估計價值為12億元，甲公司收購乙公司后，預計新公司的價值將達到19億元。甲公司預計除收購價款外，還要支付收購審計費用等中介費用0.45億元。要求：1.從行業(yè)相關性角度，判斷甲公司并購乙公司的類型，并說明理由。2.從經營協同效應的角度，指出甲公司并購乙公司的并購動機。3.以市盈率為乘數，以近三年稅后利潤平均值為依據，運用可比企業(yè)分析法評估乙公司的價值，計算并購收益和并購凈收益并作出并購決策。【答案】1.該并購屬于橫向并購。理由：雙方均為筆記本電腦生產商，處于同一行業(yè)，屬于橫向并購。2.并購動機：規(guī)模經濟；獲取市場力或壟斷權；資源互補。3.調整后的平均稅后利潤＝[3000＋3200＋4000－1100×（1－25%）]/3＝3125（萬元）乙公司的價值=3125×20=62500（萬元）并購收益＝19－（12＋6.25）＝0.75（億元）并購溢價＝6－6.25＝－0.25（億元）并購凈收益＝0.75＋0.25－0.45＝0.55（億元）甲公司并購乙公司后能夠產生0.55億元的并購凈收益，從財務管理角度分析，此項并購交易是可行的。九、A集團公司是經營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，商品遠銷北美、南美等地區(qū)。隨著集團業(yè)務的發(fā)展及規(guī)模的壯大，出于降低財務成本的理念，A集團公司建立財務共享服務中心，采用了傳統財務共享服務模式。2020年1月，A集團公司引入了ERP系統，決定建立傳統財務共享服務模式，并決定將其作為集團內部的一個成本中心，僅為集團內部的分子公司提供服務，不收取服務費用。將傳統財務共享服務主要集中在財務核算業(yè)務中，具體包括：總賬管理、采購與付款管理、銷售與應收管理、資產管理、成本管理和現金管理等。2021年，甲會計師事務所接受委托，對A集團公司內部控制有效性進行審計的過程中，注意到如下情況：（1）采購和付款流程。在實行財務共享服務前，集團內各分子公司的采購和付款流程業(yè)務流程、單據種類、格式等都不相同。建立財務共享服務后，A集團公司對集團的業(yè)務活動、流程和單據進行梳理和統一，要求各分子公司的采購和付款流程以采購申請為起點，根據企業(yè)的實際業(yè)務發(fā)生情況和內控要求進行設計和個性化配置。其處理流程依次為填單/掃描、業(yè)務審批、財務共享服務中心采購會計審核、財務共享服務中心出納、財務共享服務中心歸檔。（2）費用報銷流程。為簡化審批流程，A集團公司給每個員工均辦理了公務信用卡，員工在發(fā)生業(yè)務活動時可以直接刷卡付費，員工不墊款，只消耗公務卡額度，待業(yè)務活動發(fā)生之后再憑相關票據進行報銷，報銷后企業(yè)將員工的報銷款打入公務卡中。（3）銷售和收款流程。①A集團公司對全集團范圍的流程進行了梳理和標準化，根據企業(yè)的實際情況和內控要求進行設計。規(guī)定銷售與收款流程以銷售合同的錄入為起點展開。簽訂銷售合同后，由分子公司業(yè)務人員在會計核算系統中先后提交開票申請與收入確認單，經主管領導審批后開具發(fā)票，并生成相應的記賬憑證。②隨著時代的發(fā)展，貨款的收支主要采用網銀轉賬方式，出納的工作量大大減少，集團為了降低財務共享的人力成本，A集團公司決定縮減會計核算系統的人員，應收賬款會計與出納均由李某擔任。假定不考慮其他因素。（1）結合資料，判斷A集團公司采用的傳統財務共享服務是否存在不當之處，如果存在不當之處，請之處并說明理由。（2）根據資料（3），簡述網上報賬系統的主要內容?！敬鸢浮恳皇?、甲公司為國內上市公司，是一家玩具制造商。甲公司總部設在北京，在歐洲擁有眾多子公司(占其子公司總數的80%)。甲公司2017年度財務報表附注中列示的有關負債明細情況如下：要求：近期人民幣處在貶值通道，當人民幣對美元和歐元均貶值9%時，計算甲公司因負債所面臨的損失金額?！敬鸢浮棵涝搨?0百萬美元，歐元負債106百萬歐元，預計人民幣貶值9%，外幣借款本金產生的匯兌損失=40*9%＋106*9%=13.14(百萬元人民幣)注：如果持有負債40萬美元，按照1美元=6.2元人民幣，相當于人民幣負債248萬元(40*6.2)；假設人民幣貶值到1:6.9，則40萬美元負債相當于人民幣負債276萬元(40*6.9)，發(fā)生匯兌損失28萬元人民幣(276－248)?？梢?，在持有美元負債情況下，人民幣發(fā)生貶值，將產生匯兌損失，這就是匯率風險。一十一、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經理：X項目作為一個煤炭發(fā)電項目，初始投資額為5億元。經測算，當采用貼現率為5%時，該項目凈現值為2.4億元，當貼現率為7%時，該項目凈現值為1.5億元；當采用貼現率為10%時，該項目凈現值為-0.5億元；當貼現率為11%時，項目凈現值為-1.5億元。(2)基礎設施事業(yè)部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業(yè)部經理經過詳細測算，得到項目凈現值為0.04億元?？紤]到前期已經支付的機構咨詢費用，因此事業(yè)部經理認為應該拒絕該項目投資。(3)財務部經理：目前，Y項目已通過環(huán)保審核，X項目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對12名發(fā)行對象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務總監(jiān)：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，指出具體的融資方式，其融資缺點有哪些？同時分析財務部經理的論述中哪些存在不合理之處，給出理由?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權融資戰(zhàn)略。股權融資戰(zhàn)略存在不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。財務經理論述存在以下問題：公司火力發(fā)電項目不符合環(huán)保標準，不滿足定向增發(fā)融資的募集項目投資方向標準；定向增發(fā)對象不得超過10名。一十二、宏達公司為國內大型工程建設公司，公司董事會非常重視風險管理工作，建立健全了企業(yè)風險管理體系，現在正考慮承接一項“一帶一路”沿線某國未經開發(fā)山區(qū)的大型橋梁工程。宏達公司的董事會認定該工程有三大風險：（1）由于地勢險峻，容易造成嚴重的意外傷亡事故；（2）該合同以當地貨幣結算，而當地貨幣匯率近期大幅度波動；（3）工程可能延誤，宏達公司需為此承擔經濟責任。要求：1.指出企業(yè)風險管理的組織機構的組成，并說明如何建立風險管理的三道防線。2.企業(yè)應如何建立風險矩陣。3.針對董事會提出的三項風險，提出一個合適的管理策略，并說明理由?！敬鸢浮?.（1）企業(yè)風險管理的組織機構一般由董事會、管理層、審計委員會、風險管理委員會、各個業(yè)務部門、專業(yè)風險管理人員和企業(yè)員工組成。（2）企業(yè)員工、業(yè)務部門、管理層構成了風險管理的第一道防線；專業(yè)風險管理人員、風險管理、審計委員會構成了風險管理的第二道防線；董事會構成風險管理的第三道防線。2.（1）分析風險可能性。風險可能性分析結果的定性描述一般有“很少的”“不太可能的”“可能的”“很可能的”“幾乎確定的”等幾種情況，形成風險矩陣的縱軸。（2）分析風險影響程度。根據風險可能產生的影響，一般可定性地將風險性質劃分為“不重要的““次要的”“中等的”“主要的”“災難性的”等幾個級別，形成風險矩陣的橫軸。（3）確定風險重要性水平。3.（1）針對容易造成意外傷亡事故的風險，可以采用風險轉移策略，為其職工購買保險，讓保險公司代為承擔風險；（2）對宏達公司面臨的匯率風險，可采用風險對沖策略，可與銀行簽訂合同進行貨幣互換以降低風險；（3）對于工程可能延誤的經濟責任，則采用風險控制策略，從工程開始進行時，便加緊進度以避免誤期情形的發(fā)生。一十三、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經批準按面值對外發(fā)行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉換債券發(fā)行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發(fā)行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯方關系。乙公司章程規(guī)定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：①在個別財務報表中采用權益法進行核算；②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據行業(yè)發(fā)展數據統計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第？24號一套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，說明M1公司對乙公司股權投資應采用的會計處理方法?！敬鸢浮坎捎脵嘁娣ㄟM行核算。(2分)一十四、ABC集團公司是一家治理規(guī)范、管理先進、以信息技術開發(fā)與應用為特征的現代公司。最近，圍繞優(yōu)化績效評價指標問題，公司內部召開了一次專題討論會。其主要意見與觀點收集如下：1.財務部經理張先生坦陳績效考核擬主要采用財務指標來評價一年的公司財務狀況和經營成果，來決定各部門各條線的工作業(yè)績和績效報酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術部王女士認為財務指標不好，副作用很大，她列舉了可能出現人為控制同定資產折舊、無形資產攤銷、收入確認、表外融資等亂象；投資部汪先生認為如果年度績效和短期利潤掛鉤，有些領導在決策時會傾向短期獲利，而非股東價值的長期增長，這可能會縮減或推遲研發(fā)支出、培訓支出、內部控制支出等；質量技術部馮經理認為，財務指標不能揭示出經營問題的動因，例如，收入中心的收入目標沒有實現，是產品質量使客戶流失，還是配送不及時使訂單減少？而且，財務指標只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經理認為前臺接待人員、客戶代表、售后服務人員等，對于客戶的開發(fā)、維護，以及客戶滿意度、忠誠度的提升十分重要?？蛻魸M意度、忠誠度的提升會帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報酬率指標難以計量前臺接待人員、客戶代表和售后服務人員的績效。2.經過反復討論并學習《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》，大家形成了比較一致的結論，即采取基本指標與修正指標相結合的思路，并一致認為基本指標是評價企業(yè)績效的核心指標，用以產生企業(yè)績效評價的初步結果，而修正指標是企業(yè)績效評價指標體系中的輔助指標，用以對基本指標評價形成的初步評價結果進行修正，以產生較為全面的企業(yè)績效評價基本結果。全面整理各方意見后，大家列舉了通過凈資產收益率、總資產報酬率、銷售(營業(yè))利潤率、盈余現金保障倍數、成本費用利潤率、資本收益率等來評價企業(yè)盈利能力狀況；通過總資產周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、流動資產周轉率、資產現金回收率來評價企業(yè)資產質量狀況；通過資產負債率、已獲利息倍數、速動比率、現金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率來評價企業(yè)債務風險狀況；通過銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產增長率、技術投入比率來評價企業(yè)經營增長狀況。要求：【答案】通常，企業(yè)績效評價工作開展得好不好，至少應從幾個方面判斷：績效評價指標體系科學、合理和系統；績效評價指標的信息容易取得，符合成本效益原則；績效評價工作到企業(yè)日常工作中自動貫徹執(zhí)行；評價結果得到正確和及時應用，能促進個人目標和公司戰(zhàn)略目標趨于一致。一十五、甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業(yè)務與財務的高度融臺。(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2014年經營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。A事業(yè)部經理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協議，確定未來三年內定制X聲品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長的8%預算目標。財務部經理：2013年4月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分即及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。采購部經理：若采購業(yè)務被批準列入2014年預算，為提高工怍效率，采購業(yè)務發(fā)生時，無論金額大小，經采購經理簽字后即可支付相關款項。(2)甲公司2013年預算分析情況如下表（金額單位：億元）：假定不考慮其他因素要求：根據資料(1)，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理萬法，并簡要說明理自。【答案】A事業(yè)部最適宜采用目標成本法。理自：x產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業(yè)部應按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯，倒推出預期成本，展開目標成本管理工作一十六、甲公司系一家網絡科技類上市公司，為大宗煤炭現貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2015年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實現規(guī)模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：(1)并購對象的選擇。大宗煤炭現貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務(比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數據分析服務等)。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數據分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業(yè)務規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。(2)并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預計2015年可實現凈利潤為11500萬元(含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元)：可比企業(yè)預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。(3)并購貸款的安排，為解決并購資金需求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款12億元；②并購貸款期限為5年，③甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。(4)并購后的整合。一旦并購業(yè)務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，逐項判斷甲公司并購貸款方案要點①至③項是否正確；對不正確的，分別說明理由?！敬鸢浮恳c①不正確。(1分)理由：申請銀行并購貸款金額12億元，大于并購交易對價22億元的50%。(1分)或：理由：申請銀行并購貸款金額12億元大于并購貸款最高額度11億元(1分)或：理由，擬并購貸款點交易對價百分比，54.55%＞50%(1分)要點②正確。(0.5分)；要點③正確。(0.5分)一十七、(2019年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位，內部控制事項如下：2019年6月，上級部門對甲單位的內部控制情況進行了檢查。檢查發(fā)現，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷。具體表現在：2018年11月，經領導班子集體研究，甲單位決定對單位食堂燃氣安全控制系統進行更新改造，責成后勤部門提出更