第4章-會計學原理

第四章賬戶與復式記賬方法的應用本章內(nèi)容了解會計處理基礎的意義，掌握權(quán)責發(fā)生制的特點掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中生產(chǎn)準備、生產(chǎn)、銷售和財務成果等各主要階段基本經(jīng)濟業(yè)務的賬戶設置、賬戶應用和賬務處理方法理解收入確認的意義與原則理解利潤構(gòu)成的數(shù)量關(guān)系★★第一節(jié)會計核算的前提與基礎會計核算的基本前提會計核算基礎一、會計基本假設（也稱會計核算基本前提）企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定會計假設空間范圍時間范圍基本程序計量方法會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量（一）會計主體會計為之服務的特定單位會計主體需具備的條件獨立核算的經(jīng)濟實體獨立的資金或基金獨立開展經(jīng)營活動意義明確會計人員的立場，解決核算誰的經(jīng)濟業(yè)務，為誰記賬的問題例1：公司、企業(yè)、集團、分公司、車間、班組等內(nèi)部獨立核算的機構(gòu)思考：企業(yè)該如何核算？（1）本企業(yè)的發(fā)生的采購業(yè)務（2）本企業(yè)的所有者外出的車費（3）本企業(yè)的所有者從本企業(yè)領(lǐng)取所分配的利潤（二）持續(xù)經(jīng)營在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務意義企業(yè)可以按照既定的會計程序、會計方法、會計原則進行會計處理例2：固定資產(chǎn)采用原始價值進行記錄并按期計提折舊注意：若有證據(jù)表明企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就應該改變會計核算方法，采用清算會計進行處理，對資產(chǎn)計價也要采用可變現(xiàn)價值進行記錄1、企業(yè)改制2、企業(yè)已經(jīng)或即將停止營業(yè)，進行清算（三）會計分期（也稱會計期間）將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間意義明確了會計核算的基本程序，即分期結(jié)算賬目，分期編制會計報表，解決了何時記賬、算賬、報賬的問題產(chǎn)生了不同的會計基礎會計年度中期我國：日歷年月度季度半年度有關(guān)不同會計期間的收入與費用的確認標準（四）貨幣計量會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動以人民幣為記賬本位幣假定幣值穩(wěn)定意義使會計核算建立能夠匯總的基礎上物價變動會計或通貨膨脹會計二、會計基礎會計基礎權(quán)責發(fā)生制

收付實現(xiàn)制以款項的實際收到、付出作為本期收入和費用的確認標準凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用（一）收付實現(xiàn)制實收實付制、現(xiàn)金制收入實際收到現(xiàn)金或存款費用實際支付現(xiàn)金或存款判斷1：銷售商品，貨款未收判斷2：收到上月貨款，存入銀行判斷3：預收下個月貨款，存入銀行判斷4：以存款支付本月報刊雜志費判斷5：計算本月短期借款的利息判斷6：以存款支付下月的房屋租金（二）權(quán)責發(fā)生制應收應付制、應計制收入產(chǎn)生收款的權(quán)利費用產(chǎn)生付款的責任判斷1：銷售商品，貨款未收判斷2：收到上月貨款，存入銀行判斷3：預收下個月貨款，存入銀行判斷4：以存款支付本月報刊雜志費判斷5：計算本月短期借款的利息判斷6：以存款支付下月的房屋租金（三）兩種會計處理基礎的比較分析1.收到上月銷貨收入2000元，銷售成本為1700元。2.預收銷貨款2000元。3.銷貨5000元，銷售成本為4000元，貨款未收到。4.銷貨10000元，銷售成本為8400元。款已收5.分攤應由廠部本月負擔的保險費205元。6.計提短期借款本月利息350元7.本月應負擔廣告費用850元，已支付425元，余款下月支付。權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用1234567合計利潤20001700××2000×5000×4000×100001000084008400205×350×8504251500013805140001052511953475權(quán)責發(fā)生制下注意以下兩點的運用1、費用發(fā)生時劃分收益性支出與資本性支出收益性支出：發(fā)生時直接計入當期費用[例]以銀行存款支付本月水電費3000元，則本月費用增加3000元資本性支出：發(fā)生時先計入當期資產(chǎn)，隨后在該項支出的受益期內(nèi)平均攤銷計入各受益期費用[例]07年4月購買小汽車，價款100000元，以銀行存款支付。則在購入時，先計入資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”100000元，再每年按其預計使用年限計提折舊攤銷計入“管理費用”2、收入與費用的配比時間配比因果配比練習題9月份發(fā)生如下業(yè)務，在權(quán)責發(fā)生制下哪些業(yè)務確認收入或費用預收產(chǎn)品的貨款5萬元銷售產(chǎn)品，貨款8萬元未收以存款支付10-12月份的房屋租金12000元本月銷售產(chǎn)品，銷售成本6萬元月末計算出應交未交銷售稅金3000元預借職工差旅費4000元，職工出差歸來報銷3800元以存款支付購入辦公室電腦款項20000元以存款支付辦公室辦公用品款項3000元練習第二節(jié)生產(chǎn)準備階段業(yè)務核算籌資階段供應階段一、籌資階段業(yè)務核算

企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資及調(diào)整資金結(jié)構(gòu)等活動對資金的需要，通過一定的渠道，采取適當?shù)姆绞?，獲取所需資金的一種行為籌資渠道主權(quán)籌資債務籌資吸收直接投資內(nèi)部積累轉(zhuǎn)增向銀行借款（一）實收資本的核算實收資本亦稱投入資本，是指投資者對企業(yè)投入的資本金，它是所有者權(quán)益中最主要的組成部分之一。這部分資本在一般情況下可以長期使用，無需償還給投資者。實收資本期初余額期末余額+-（1）接受投資（2）公積金轉(zhuǎn)增資本金（3）減資資本公積期初余額期末余額（1）資本溢價（2）轉(zhuǎn)增資本籌資階段主要業(yè)務核算示意圖實收資本（1）接受貨幣資金投資銀行存款借：銀行存款貸：實收資本[例1]收到三羊公司投入的貨幣資金100000元，存入銀行；公司確認三羊公司的投入資本為100000元。（2）接受固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：實收資本[例3]收到三羊公司投入的全新設備400000元，已安裝；公司確認三羊公司的投入資本為300000元。（3）公積金轉(zhuǎn)增資本金資本公積盈余公積借：資本公積/盈余公積貸：實收資本[例4]公司將資本公積金20萬元，轉(zhuǎn)增注冊資本金資本公積資本公積[例2]收到三羊公司投入的貨幣資金100000元，存入銀行；公司確認三羊公司的投入資本為80000元。（二）借入資本的核算概念企業(yè)根據(jù)需要從銀行、其它金融機構(gòu)、其它企業(yè)、單位及個人借入的資本短期借款期初余額期末余額（1）借入（2）償還＋－長期借款期初余額期末余額＋－（1）借入（2）償還籌資階段主要業(yè)務核算示意圖短期借款（1）取得短期借款銀行存款借：銀行存款貸：短期借款[例5]企業(yè)向工商銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10000元，期限6個月，月利率為5‰，所借款項存入銀行。（2）取得長期借款借：銀行存款貸：長期借款長期借款[例6]企業(yè)為擴建廠房而向銀行借款1000000元，期限為3年，所借款項轉(zhuǎn)存入銀行借入資本利息的核算還本付息方式一次還本付息分期付息，到期還本分期還本付息財務費用＋－（1）計算應付利息借：財務費用貸：應付利息（2）支付銀行存款借：應付利息貸：銀行存款[例7]接例5，每月末計提利息財務費用[例8]接例7，到期支付利息練習題1、經(jīng)估算，10月份銀行存款應計利息收入為500元，該業(yè)務應記入的借方賬戶是（）[A]“銀行存款” [B]“財務費用”[C]“應收利息” [D]“應付利息”2、下列項目中，屬于財務費用的是()[A]財務人員的工資 [B]財務部門的辦公費[C]投資損失 [D]匯兌損失3、企業(yè)對銀行存款利息收入的處理，應貸記()[A]“財務費用” [B]“管理費用”[C]“其他業(yè)務收入” [D]“營業(yè)外收入”練習二、供應階段業(yè)務核算思考：1、購入材料的價值該如何確定？2、可以采用哪幾種付款方式？3、通過哪些會計賬戶進行核算？（一）外購原材料價值的確定1、買價增值稅專用發(fā)票上標明的價款2、運雜費（1）該運雜費只運輸一種材料[例9]購入甲材料100噸，每噸單價200元，并以現(xiàn)金支付運雜費500元。（2）該運雜費只運輸兩種或以上材料運雜費分配率=待分配運雜費總額÷分配標準量之和每種材料應分配運雜費=運雜費分配率×該種材料分配標準量[例10]購入甲材料100噸，每噸單價200元，購入乙材料200噸，每噸單價150元，并以現(xiàn)金支付兩種材料運雜費共900元。3、其他在途物資期初余額期末余額+-（1）購入并結(jié)算貨款（2）材料驗收入庫購入的尚未驗收入庫的材料的價值購入的已驗收入庫的材料的價值原材料期初余額期末余額（1）材料驗收入庫（2）領(lǐng)用材料（二）材料貨款的結(jié)算方式貨款付款與銷售行為發(fā)生是否一致同時付款延期付款 預先付款銀行存款期初余額期末余額（1）收入（2）支付應付賬款期初余額期末余額（1）購貨，未付款（2）還款預付賬款期初余額期末余額（1）預付貨款（2）收貨，結(jié)算貨款（3）補足差額（4）收回余額材料采購業(yè)務核算示意圖在途物資銀行存款（1）購材料，支付貨款，并驗收入庫原材料借：原材料應交稅費貸：銀行存款[例11]由圣象公司購入甲材料250噸，單價400元；購入乙材料600噸，單價300元；增值稅率17%以上款項均以銀行存款結(jié)算支付，材料已驗收入庫。[例12]以銀行存款結(jié)算支付從圣象公司采購甲、乙兩種材料的運雜費6800元，按采購材料的重量比例在甲、乙兩種材料之間分配（2）購材料，支付貨款，尚未驗收入庫借：在途物資應交稅費貸：銀行存款[例13]以銀行存款結(jié)算支付從銀狐公司購入的丙材料30噸，單價300元，增值稅率17%，運雜費600元。材料尚未運達企業(yè)。（3）材料驗收入庫借：原材料貸：在途物資應交稅費材料采購業(yè)務核算示意圖在途物資應付賬款（1）購材料，未付貨款，并驗收入庫原材料借：原材料應交稅費貸：應付賬款[例14]從獵豹公司購入丙材料200噸，單價600元，增值稅率17%，以上款項尚未支付；另以銀行存款結(jié)算支付運雜費200元；材料已驗收入庫。（2）購材料，支付貨款，尚未驗收入庫借：在途物資應交稅費貸：應付賬款（3）材料驗收入庫借：原材料貸：在途物資應付票據(jù)應交稅費材料采購業(yè)務核算示意圖銀行存款（1）以存款預付材料購貨款預付賬款借：預付賬款貸：銀行存款[例15]根據(jù)雙方簽訂的購銷合同的規(guī)定，以銀行存款預付給金雞公司購買戊材料貨款50000元。（2）材料驗收入庫，并結(jié)算貨款原材料借：原材料應交稅費貸：預付賬款[例16]根據(jù)購銷合同規(guī)定，到期收到金雞公司按期發(fā)來的戊材料300噸，單價360元，增值稅率17%。以存款代墊運雜費2800元。應交稅費練習題P139：判斷題2、3、4P139：選擇題1P141：習題三第三節(jié)生產(chǎn)階段業(yè)務核算思考：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本該如何確定？費用要素一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確定產(chǎn)品成本外購材料外購燃料及動力工資福利費用及其他設備費用辦公費用等稅金等直接材料直接人工制造費用成本項目（一）直接材料的確定注：每領(lǐng)一次材料都需填寫一張領(lǐng)料單，并在月末按照領(lǐng)料用途進行匯總鑄造車間鑄鐵件20091120012生鐵噸5050211005500000王光楊華李紅發(fā)出材料匯總表項目甲材料乙材料丙材料丁材料戊材料合計產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用其中：子產(chǎn)品6900076000150004500081000286000丑產(chǎn)品8100061000450003500064000286000生產(chǎn)車間領(lǐng)用100005000600020000600047000行管部門領(lǐng)用8000350002500068000銷售部門領(lǐng)用7000150001000032000合計16000014200081000150000186000719000（二）直接人工的確定月末按職工工資標準進行計算某職工月標準工資840元。其5月份考勤情況為：病假1天，事假2天，該月日歷天數(shù)31天，星期休假日8天，法定節(jié)假日1天，實際出勤19天。該職工病、事假期間沒有休假日與節(jié)假日，其病假工資按標準工資的90%計算。日工資率=840/21=40（元/天）5月份工資=840-40×（2+1×10%）=756（元）分別計算出每位職工的工資總額，并按其崗位計入各期費用生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)工人的福利費等（三）制造費用生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費用等生產(chǎn)車間水電費生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)費用生產(chǎn)車間的房屋租金生產(chǎn)車間的辦公費生產(chǎn)車間的通訊費其他生產(chǎn)車間發(fā)生的費用月末計提固定資產(chǎn)折舊的方式計入鑄造車間一般消耗200911180024油漆千克4004002220800000王光楊華李紅賬戶設置生產(chǎn)成本期初余額生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，計算完工產(chǎn)品的制造成本期末余額（1）直接材料（2）直接人工（3）轉(zhuǎn)入的制造費用（4）產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出的制造成本制造費用生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用（1）發(fā)生的各項費用（2）轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”二、期間費用財務費用（1）發(fā)生的各項費用（2）月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”銷售費用管理費用（1）發(fā)生的各項費用（1）發(fā)生的各項費用（2）月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（2）月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”判斷下列項目中，屬于產(chǎn)品成本的支出有哪些？車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料總務部門維修辦公桌椅領(lǐng)用的材料車間房屋維修領(lǐng)用的材料車間的報刊雜志費會計部門的辦公用品費專賣店的房屋租金3個月借款的當月利息支出存放在銀行的活期存款的利息收入生產(chǎn)成本管理費用制造費用制造費用管理費用銷售費用財務費用財務費用三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算示意圖生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用原材料①領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料[例1]企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料50000元，車間領(lǐng)用材料3000元用于房屋維修，行政管理部門領(lǐng)用材料2000元用于辦公桌椅的維修。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算示意圖生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用應付職工薪酬②月末計算工資等費用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬[例3]月末計算產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元，車間管理人員工資2000元，行政管理部門人員工資5000元[例4]月末按工資總額的10%計提職工福利費用。③支付職工工資等銀行存款借：應付職工薪酬貸：銀行存款[例5]以存款支付職工工資17000元產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算示意圖生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用累計折舊④計提折舊借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：累計折舊[例6]月末計提車間固定資產(chǎn)折舊5000元，行政管理部門折舊1000元。“累計折舊”賬戶：固定資產(chǎn)因使用而耗費的價值資產(chǎn)的抵減賬戶變化方向與“固定資產(chǎn)”相反產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算示意圖生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用銀行存款⑤支付其他費用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：銀行存款[例7]簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付車間水電費2000元，行政管理部門水電費500元。[例8]以現(xiàn)金支付車間辦公費200元，行政管理部門辦公費500元。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算示意圖生產(chǎn)成本制造費用⑥月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)成本貸：制造費用[例9]月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用12400元產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算示意圖庫存商品生產(chǎn)成本⑦月末產(chǎn)品完工借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本[例10]月末產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本73400元?！皫齑嫔唐贰辟~戶：企業(yè)庫存的商品的實際成本資產(chǎn)類賬戶練習題P139：判斷題5、6、10P140：選擇題3、4、6P142：習題四第四節(jié)銷售階段主要業(yè)務的核算一、核算概述（一）銷售收入的確認判斷標準：權(quán)責發(fā)生制風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)主營業(yè)務收入（1）確認收入產(chǎn)品銷售數(shù)量×產(chǎn)品銷售單價（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”（二）貨款的結(jié)算方式貨款收款與銷售行為發(fā)生是否一致同時收款延期收款 預先收款銀行存款期初余額期末余額（1）收入（2）支付應收賬款期初余額期末余額（1）銷售，未收款（2）收款預收賬款期初余額期末余額（1）預收貨款（2）發(fā)貨，結(jié)算貨款（3）補收差額（4）退回余額（三）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本（1）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量×產(chǎn)品銷售單價（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”（四）銷售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加（1）月末計算銷售稅金根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進行計算（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”二、銷售業(yè)務核算示意圖主營業(yè)務收入（1）銷售產(chǎn)品，貨款存入銀行銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費[例1]企業(yè)銷售產(chǎn)品200件，單位售價100元，增值稅率17%，款項收到存入銀行。應交稅費銷售業(yè)務核算示意圖主營業(yè)務收入（2）銷售產(chǎn)品，未收貨款應收賬款借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費[例2]企業(yè)銷售產(chǎn)品200件，單位售價100元，增值稅率17%，以存款代墊運雜費200元，款項未收。應交稅費銷售業(yè)務核算示意圖主營業(yè)務收入（4）發(fā)貨，結(jié)算貨款預收賬款借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費[例4]企業(yè)向A公司發(fā)出產(chǎn)品200件，單位售價100元。增值稅率17%。銀行存款（3）預收貨款借：銀行存款貸：預收賬款[例3]企業(yè)預收A公司產(chǎn)品貨款10000元。應交稅費銷售業(yè)務核算示意圖庫存商品（5）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品[例5]月末，計算本月產(chǎn)品銷售成本38000元。銷售業(yè)務核算示意圖應交稅費（6）月末計算銷售稅金營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費[例6]月末，計算本月產(chǎn)品銷售稅金2000元。（7）上交稅金銀行存款借：應交稅費貸：銀行存款練習題P140：選擇題7P143：習題五第五節(jié)財務成果的核算一、核算概述財務成果：企業(yè)一定期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的最終經(jīng)營結(jié)果利潤的計算本年利潤（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入數(shù)（2）結(jié)轉(zhuǎn)費用數(shù)余額：盈利余額：虧損利潤的分配利潤分配（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈盈利（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損（2）利潤分配數(shù)余額：歷年累積盈利余額：歷年累積虧損（3）結(jié)轉(zhuǎn)盈利（3）結(jié)轉(zhuǎn)虧損二、利潤形成的核算示意圖本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入①結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤“營業(yè)外收入”：發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，如罰款收入、違約金收入等損益類賬戶[例1]收到B公司的違約金5000元，款項收存銀行。

借：銀行存款5000 貸：營業(yè)外收入 5000[例2]月末結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務收入”余額500000元，“營業(yè)外收入”余額2000元至“本年利潤”賬戶。利潤形成的核算示意圖本年利潤主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出②結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 銷售費用 財