第七章-標準成本控制系統(tǒng)

第七章標準成本控制系統(tǒng)

標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法學習目標掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務處理。理解標準成本法的基本原理,著重理解成本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。第一節(jié)標準成本概述

一、概念

二、內容

三、標準成本的設定

標準成本制度概念標準成本制度：也稱標準成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經濟業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果，并借以實現對成本的控制。二、標準成本的涵義標準成本,是指按照成本項目反映的、在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下,應當發(fā)生的單位產品成本目標。

標準成本不同于預算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產品相聯(lián)系；而預算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。一、標準成本控制內容

標準成本制定成本差異計算分析成本差異賬務處理成本計算系統(tǒng)分支成本控制系統(tǒng)分支標準成本的作用有利于加強成本控制有利于進行經營決策有利于健全成本計算基礎有利于簡化成本核算工作標準成本制度的運行程序制定單位產品的標準成本計算產品的標準成本計算產品的實際成本計算標準成本差異額分析成本差異提出成本控制報告歸集分配計算實際產生的費用有利差異不利差異分析三步驟標準成本的種類◎理想標準成本◎正常標準成本◎現實標準成本

實際中廣泛采用1、理想標準成本

理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據理論上的耗用量、價格以及最高的生產能力制定的標準成本。2、正常標準成本

正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的成本水平，它是根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本。3、現實標準成本

現實標準成本是在現有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據現在所采用的價格水平、生產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本。

三、標準成本的制定

標準成本的一般公式直接材料標準成本的制定直接材料標準成本應區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預計制定。

【例】

產品直接材料標準成本的制定已知：A企業(yè)預計2010年甲產品消耗的直接材料資料如表所示。要求：制定甲產品消耗直接材料的標準成本。表7—1甲產品消耗的直接材料資料

解：單位產品消耗Ａ材料的標準成本＝32×501＝16032(元/件)單位產品消耗Ｂ材料的標準成本＝43×702＝30186(元/件)甲產品直接材料的標準成本＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工標準成本的制定直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定。

【例7－2】

產品直接人工標準成本的制定已知：A企業(yè)預計2010年甲產品消耗的直接人工資料如表7—2所示。要求：確定單位甲產品消耗直接人工的標準成本。表7—2甲產品消耗的直接人工資料解

第一工序直接人工標準成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工標準成本＝114×40＝4560(元/件)單位甲產品消耗的直接人工標準成本＝4560＋4560＝9120(元/件)制造費用標準成本的制定制造費用的標準成本需要按部門分別編制。如果某種產品需要經過幾個部門生產加工時，應將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加以匯總，計算出該產品制造費用的標準成本。

制造費用的標準成本是由制造費用的價格標準和制造費用的用量標準兩個因素決定的

【例7－3】

產品制造費用標準成本的制定已知：A企業(yè)預計2010年甲產品消耗的制造費用資料如表7—3所示。要求：確定單位甲產品制造費用的標準成本。表7—3甲產品消耗的制造費用資料解第一車間：變動制造費用分配率＝316800/21120＝15(元/小時)固定制造費用分配率＝422400/21120＝20(元/小時)制造費用分配率＝15＋20＝35(元/小時)制造費用標準成本＝35×60＝2100（元/件)

第二車間：變動制造費用分配率＝394240/28160＝14(元/小時)固定制造費用分配率＝619520/28160＝22(元/小時)制造費用分配率＝14＋22＝36(元/小時)制造費用標準成本＝36×80＝2880（元/件)

單位甲產品制造費用標準成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

【例7－4】

產品制造費用標準成本單的編制

已知：例7—1，例7—2和例7—3中有關A企業(yè)甲產品各個成本項目的標準成本資料。要求：編制該企業(yè)2010年甲產品的標準成本單。解依題意，編制的A企業(yè)2010年甲產品的標準成本單如表7—4所示。

表7—42010年甲產品標準成本單

第二節(jié)

成本差異的計算、分析和控制

成本差異及其類型直接材料成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析一、成本差異及其類型成本差異=實際成本-標準成本成本差異類型：

二、成本差異分析的通用模式成本差異＝實際成本－標準成本＝實際數量×實際價格－標準數量×標準價格＝實際數量×實際價格－實際數量×標準價格＋實際數量×標準價格－標準數量×標準價格＝實際數量×（實際價格－標準價格）＋（實際數量－標準數量）×標準價格＝價格差異＋數量差異

（1）實際數量×實際價格（2）實際數量×標準價格（3）標準數量×標準價格（1）－（2）=價格差異：實際數量×（實際價格－標準價格）（2）－（3）=數量差異：標準價格×（實際數量－標準數量）三、直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本=價格差異+用量差異【例7－5】

材料差異綜合計算公式【例7－5】直接材料成本差異的計算已知：A公司的甲產品標準成本資料如表7—4所示，2010年1月份實際生產400件甲產品，實際耗用A材料200800千克，其實際單價為30元/千克；實際耗用B材料280000千克，其實際單價為45元/千克。要求：計算甲產品的直接材料成本差異。解

A材料成本差異＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，價格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差異＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)

B材料成本差異＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差異＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產品的直接材料成本差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)

以上計算結果表明，甲產品直接材料成本形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。

前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了401600元成本和因耗用量增加而導致12800元的成本超支額共同作用的結果；

后者是因為B材料實際價格提高而增加了560000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的成本共同造成的。

可見，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應進一步進行分析評價，以明確各部門的責任。四、直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本=價格差異+效率差異直接人工差異綜合計算公式【例7－6】直接人工成本差異的計算已知：同例7—5，2010年1月份A公司為生產甲產品，第一工序和第二工序實際耗用人工小時分別為19980小時和162000小時，兩個工序實際發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應付福利費）分別為1838160元和1782000元。要求：計算甲產品的直接人工成本差異。解第一工序實際人工價格＝1838160/19980＝92（元/小時）第二工序實際人工價格＝1782000/162000＝110（元/小時）

第一工序直接人工成本差異＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價格差異＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差異＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工成本差異＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價格差異＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差異＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲產品直接人工成本差異＝14160-42000＝-27840(元)(F)

以上計算表明，甲產品直接人工成本的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構成的。

前者是因為該工序實際人工價格的提高而超支的成本15984元和因實際耗用工時減少而節(jié)約的成本1824元共同作用的結果；后者是由于該工序實際人工價格的降低而節(jié)約的成本64800元和因耗用工時的增加而超支的成本228000元所造成的。五、變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用=耗費差異+效率差異【例7－7】

變動制造費用成本差異

變動制造費用差異綜合計算公式【例7－7】

變動性制造費用成本差異的計算

已知：同7—5，2010年1月份A公司為生產甲產品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產品的變動性制造費用成本差異。解一車間變動性制造費用成本差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費差異＝(14.5-15)×25000＝-12500(元)(F)效率差異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二車間變動性制造費用成本差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費差異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產品變動制造費用成本差異＝2

500+1500＝4

000(元)(U)

以上計算表明，甲產品變動性制造費用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。

前者是因為費用分配率降低而形成的12

500元的有利差異和因為效率降低而增加了15

000元的不利差異；后者是因為費用分配率提高而形成的15

500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結果?？梢姡@兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。六、固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標準費用=預算差異+能量差異=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預算差異◎能量差異三差異法

◎耗費差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法與三差異法之間的關系預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法【例7－8】

【例7－8】固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法）

已知：同7—5，2010年1月份A公司甲產品的預計生產能力為352件。為生產甲產品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計算甲產品固定性制造費用的成本差異。解一車間固定性制造費用差異＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：預算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)

二車間固定性制造費用差異＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：預算差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能量差異＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)

甲產品固定性制造費用成本差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)

以上計算表明，甲產品固定性制造費用的有利差異為142000元，是由一車間的57000元有利差異和二車間的85000元有利差異形成的。

其中前者是由600元不利的預算差異和57

600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。固定性制造費用成本差異的計算分析

——三差異法固定制造費用差異綜合計算公式【例7－8】固定性制造費用成本差異的計算（三差異法）

已知：仍按例7—7的資料，為生產甲產品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000