第七章會計報表信息與披露

第八章會計報表信息與披露

第一節(jié)會計報表與財務(wù)會計報告體系一、財務(wù)會計報告體系

二、會計報表及其分類2/1/20231新會計學原理鄭州大學管理工程系第一節(jié)會計報表與財務(wù)會計報告體系

一、財務(wù)會計報告體系

財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息形成了我國的財務(wù)會計報告體系。

2/1/20232新會計學原理鄭州大學管理工程系第一節(jié)會計報表與財務(wù)會計報告體系

（一）會計報表會計報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表；（5）附注。2/1/20233新會計學原理鄭州大學管理工程系第一節(jié)會計報表與財務(wù)會計報告體系

（二）會計報表附注會計報表附注是對在會計報表中列示項目所做的進一步說明，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。二、會計報表及其分類（一）會計報表的分類1．按照反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同可分為：靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表。資產(chǎn)負債表、所有者權(quán)益變動表是靜態(tài)會計報表；利潤表和現(xiàn)金流量表是動態(tài)會計報表。

（接下頁）

2/1/20234新會計學原理鄭州大學管理工程系第一節(jié)會計報表與財務(wù)會計報告體系

（承上頁）2.按照使用者的不同可分為：外部會計報表、內(nèi)部會計報表。3.按照編制報表的時間不同可分為：月度報表、季度報表、半年度報表和年度報表。4．按照編制單位或編制主體的不同可分為：單體會計報表、匯總會計報表和合并會計報表。

2/1/20235新會計學原理鄭州大學管理工程系第一節(jié)會計報表與財務(wù)會計報告體系

（二）會計報表的編制要求1．企業(yè)需要編制的報表種類要求不同企業(yè)要求編制的報表種類不同。小企業(yè)的報表編制要求略有不同于其他企業(yè)?！靶∑髽I(yè)”是指不公開發(fā)行股票或債券籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的、符合原國家2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)。不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。不同企業(yè)需編制的報表種類及編制報表時間詳見181頁表8---1和表8---2。（接下頁）

2/1/20236新會計學原理鄭州大學管理工程系第一節(jié)會計報表與財務(wù)會計報告體系

2．編制會計報表的基本要求

◆編制的基本要求包括：（1）以持續(xù)經(jīng)營為編制基礎(chǔ)（2）一致性要求（3）重要性和項目列報要求（4）不得抵消要求（5）可比性要求（6）其他要求

◆實行會計電算化的企業(yè)，無論編制格式和手段發(fā)生怎樣的變化，編制報表的內(nèi)容及要求必須與企業(yè)會計準則的規(guī)定保持一致。

2/1/20237新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表一、資產(chǎn)負債表

二、利潤表三、現(xiàn)金流量表四、所有者權(quán)益（股東）權(quán)益變動表2/1/20238新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

一、資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表及其披露的信息資產(chǎn)負債表，主要向信息使用者披露如下重要信息：1．比較詳細地提供企業(yè)資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)分布狀況。2．能夠提供企業(yè)資源的形成和分布狀況。3．可以反映企業(yè)的償債能力。（二）資產(chǎn)負債表的格式表的構(gòu)成包括：表頭和表體兩大部分。（接下頁）2/1/20239新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

（承上頁）表頭主要用于說明報表的名稱等。表體中項目排列:1.資產(chǎn)項目按流動性強弱排列2.負債項目按償還期長短排列3.所有者權(quán)益項目按形成時間排列資產(chǎn)負債表的格式類型1.報告式:資產(chǎn)－負債=所有者權(quán)益“垂直排列”格式可參見184頁表8---3所示。2.帳戶式:資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益“以等號為界”格式可參見184頁表8---4所示。（我國使用）2/1/202310新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

（三）資產(chǎn)負債表的編制方法1．資產(chǎn)負債表編制的資料來源（1）總分類帳戶的余額（2）有關(guān)明細帳戶的余額2．資產(chǎn)負債表的填列方法（1）根據(jù)總分類帳戶的期末余額直接填列。如，“實收資本”等項目。（2）根據(jù)總分類帳戶的余額計算填列。如，“貨幣資金”、“存貨”等項目。（3）根據(jù)有關(guān)總分類帳戶、明細帳戶的余額分析、計算填列。如，“應(yīng)收賬款”等項目。（4）運用“－”號填列。如，“固定資產(chǎn)清理”項目、“應(yīng)付職工薪酬”項目等。2/1/202311新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表（補充）

資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”是企業(yè)使用所得稅會計核算方法中的“納稅影響會計法”時涉及到的項目。納稅影響法下:“應(yīng)交稅金”按照稅務(wù)部門調(diào)整后計算出的應(yīng)納稅金額入帳,“所得稅”按照會計利潤計算出的應(yīng)納稅金額入帳,二者的差額或借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或貸記“遞延所得稅負債”。會計分錄為:借所得稅或:借所得稅遞延所得稅資產(chǎn)貸應(yīng)交稅金—所得稅貸應(yīng)交稅金---所得稅遞延所得稅負債2/1/202312新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

二、利潤表（一）利潤表及其披露的信息利潤表主要向信息使用者披露如下重要信息：1．反映企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績。2．可以提供企業(yè)盈利能力和預(yù)測企業(yè)盈利前景的相關(guān)信息。3．可以作為對投資者進行利潤分配的依據(jù)。

（二）利潤表的格式表的構(gòu)成包括：表頭和表體兩大部分。（接下頁）2/1/202313新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

（承上頁）表頭主要用于說明報表的名稱等。表體是利潤表的主干部分，主要用于列示需要提供的收入、成本費用和利潤信息的報表項目。利潤表的格式類型1.單步式:通過“收入總計－費用總計=利潤總額”公式的計算，經(jīng)過一個步驟就計算出一定時期所取得的利潤。單步式利潤表的格式可參見189頁表8---6所示。2.多步式:分步導(dǎo)出凈利潤。多步式利潤表中的每一層次利潤的計算，都滿足“收入－費用=利潤”公式的表現(xiàn)形式。（我國使用）多步式利潤表的格式可參見189頁表8---7。2/1/202314新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

（三）利潤表的編制方法1．利潤表中的“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”欄目的填列要求2．利潤表中各項目的填列方法表8---8為康瑞股份公司的200×年12月份的利潤表。（四）每股收益及其列報每股收益是指歸屬于普通股股東的每股當期凈利潤。企業(yè)應(yīng)當在利潤表中單獨列報“基本每股收益”和“稀釋每股收益”。（接下頁）2/1/202315新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

（承上頁）1．基本每股收益及其計算基本每股收益=公式中，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算。見191頁例1。

（接下頁）2/1/202316新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

（承上頁）2．稀釋每股收益稀釋每股收益=（1）應(yīng)當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整：①當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。上述調(diào)整應(yīng)當考慮相關(guān)的所得稅影響。見192頁例2。

（接下頁）2/1/202317新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

（承上頁）（2）調(diào)整當期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。公式為：

調(diào)整后發(fā)行在外加權(quán)普通股數(shù)=計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當假設(shè)在當期期初轉(zhuǎn)換；當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。見192頁例3。（接下頁）

2/1/202318新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

三、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表及其披露的信息1.現(xiàn)金流量表的概念定義:是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金:包括貨幣資金(現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金)現(xiàn)金等價物:為流動性強、易變現(xiàn)、風險小的短期投資。在我國特指“三個月到期的債券投資”。2.現(xiàn)金流量表能提供如下的信息（3條）能夠提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。（接下頁）

2/1/202319新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

（承上頁）能夠反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量和對外部資金的依賴情況，能披露資產(chǎn)負債表和利潤表無法披露的信息。能提供預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景的信息。（二）現(xiàn)金流量表的基本編制方法和格式現(xiàn)金流量表需要同時采用直接法和間接法進行編制。對現(xiàn)金流量表的正表部分采用直接法編制，對補充資料部分采用間接法編制?，F(xiàn)金流量表的格式如表8---9所示。2/1/202320新會計學原理鄭州大學管理工程系第二節(jié)基本會計報表

四、所有者權(quán)益（股東）權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)所有者權(quán)益變動情況的會計報表。所有者權(quán)益變動表中各個項目，應(yīng)當根據(jù)當期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤等情況分析填列。所有者權(quán)益變動表的格式以及單獨列示反映的信息見表8---10所示。2/1/202321新會計學原理鄭州大學管理工程系第三節(jié)財務(wù)會計報告表外信息的披露

一、表外信息披露的內(nèi)容及方式二、會計報表附注

2/1/202322新會計學原理鄭州大學管理工程系第三節(jié)財務(wù)會計報告表外信息的披露

財務(wù)會計報告的披露方式有基本會計報表披露和基本會計報表之外的披露兩種，通常稱前者為表內(nèi)披露，后者為表外披露。

一、表外信息披露的內(nèi)容及方式目前，我國對表外披露的規(guī)定還比較少，且主要針對上市公司而言。表外披露的內(nèi)容有：公司簡介、公司所采用的主要會計政策、會計報表主要項目的注釋、異常報表項目的解釋、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、或有事項或承諾事項、資產(chǎn)負債表日后事項、分部信息、重大事件及其它重要信息。（接下頁）2/1/202323新會計學原理鄭州大學管理工程系第三節(jié)財務(wù)會計報告表外信息的披露

（承上頁）會計報表外信息披露的內(nèi)容既可包括貨幣信息也可包括非貨幣信息，既包括定量信息也包括定性信息，既包括歷史信息也包括未來預(yù)測信息。表外披露的方式：既可采用文字敘述形式，也可采用圖表形式。我國會計報表附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料成為財務(wù)會計報告表外披露的重要方式。

2/1/202324新會計學原理鄭州大學管理工程系第三節(jié)財務(wù)會計報告表外信息的披露

二、會計報表附注（一）會計報表附注及其編制原則會計報表附注是對主報表中列示項目的文字描述或詳細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注的編制原則：相關(guān)信息應(yīng)當與報表中列示的項目相互對應(yīng)和參照。（接下頁）

2/1/202325新會計學原理鄭州大學管理工程系第