第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算

經(jīng)濟(jì)管理系趙瑾2014年5月第六章輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用核算成本會計(jì)學(xué)輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算

制造費(fèi)用的核算

輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)

輔助生產(chǎn)成本的歸集

輔助生產(chǎn)成本的分配

制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理

生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配結(jié)構(gòu)框圖輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)。因此，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間、部門負(fù)擔(dān)。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的，對外銷售的很少。輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時(shí)，也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，并先將其分配記入各受益對象中。輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用，構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?！拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)輔助生產(chǎn)成本的歸集6輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算；月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法，是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶，轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會計(jì)中存貨的核算方法，根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件，使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。輔助生產(chǎn)成本的分配直接分配法定義直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。計(jì)算公式 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=————————————————

該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、

行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量

某基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間

間或行政管理=或行政管理等部×費(fèi)用分配率

等部門應(yīng)分配門勞務(wù)耗用量

輔助生產(chǎn)費(fèi)用舉例優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍舉例某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見表6-1）。修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為340000元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略)。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見表6－3）。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳表6－１201X年8月車間:供電車間日期憑證摘要工資辦公費(fèi)折舊費(fèi)外購電力消耗材料其他支出合計(jì)轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費(fèi)2500025000分配工資費(fèi)用5400054000提取折舊費(fèi)2136021360分配其他費(fèi)用280001400042000外購電力費(fèi)用210000210000合計(jì)5400028000213602100002500014000352360本月轉(zhuǎn)出3523600表6-2輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單201X年8月受益單位用電度數(shù)用修理工時(shí)供電車間510修理車間22200第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用2100003500一般耗用11200400第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用975001500一般耗用14800200管理部門耗用27300690合計(jì)3830006800

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表6－３201X年8月(直接分配法)接下頁項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率分配金額生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間3523603608000.9830750030135026000254802730025530修理車間340000629054.0550002702506003243069037320合計(jì)692360---571600-57910-62850根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本571600

制造費(fèi)用57910

管理費(fèi)用62850

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）352360——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）340000接上頁優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用僅對外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門所耗用。實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，計(jì)算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。一次交互分配法定義

一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行，第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后，再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。計(jì)算公式

舉例

優(yōu)缺點(diǎn)

計(jì)算公式第一階段的交互分配:某輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用

間費(fèi)用分配率=———————————————— 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間

應(yīng)分配其他輔助=耗用其他輔助生其他輔助生產(chǎn)車

生產(chǎn)車間的費(fèi)用產(chǎn)車間勞務(wù)量×間費(fèi)用分配率第二階段的直接分配:

該輔助生產(chǎn)車分配轉(zhuǎn)分配轉(zhuǎn) 某輔助生產(chǎn)車 間直接發(fā)生費(fèi)用+入費(fèi)用-出費(fèi)用 間費(fèi)用分配率=————————————————————————————

該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量某基本生產(chǎn)車間、行政管理該基本生產(chǎn)車間或行政輔助生產(chǎn)車等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=管理等部門勞務(wù)耗用量×間費(fèi)用分配率舉例仍以直接分配法的資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下(見表6－４)。

賬務(wù)處理如下：（１）交互分配的會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）25500 ——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）20424

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）20424 ——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）25500（２）對外分配的會計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本570675

制造費(fèi)用57690

管理費(fèi)用63995

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）357436

——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）334924

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6－４201X年8月(一交互分配法)項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率

分配金額供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間3523603830000.922220020424修理車間34000068005051025500小計(jì)692360--對外分配供電車間3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理車間334924629053.2550002662506003195069036724小計(jì)692360--570675-57690-63995合計(jì)692360--570675-57690-63995優(yōu)缺點(diǎn)

采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)