第5章企業(yè)所得稅新

第六章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

CorporationTaxAccounting主要章節(jié)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、概念二、納稅義務(wù)人三、納稅范圍四、稅率五、納稅期限六、納稅地點(diǎn)七、稅收優(yōu)惠一、企業(yè)所得稅概念（一）概念是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅與前三個(gè)稅種的區(qū)別（二）發(fā)展我國(guó)企業(yè)所得稅自新中國(guó)成立以來，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段第一階段：新中國(guó)成立—1983年國(guó)有企業(yè)：上繳利潤(rùn)集體企業(yè)：工商所得稅1950年中央人民政府政務(wù)院公布的《工商業(yè)稅暫行條例》1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅1963年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》第二階段：1983年-1990年，按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅1983年，第一次利改稅，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)征收55%的所得稅1984年，第二次利改稅，國(guó)務(wù)院于1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，國(guó)有大中型企業(yè)55%，國(guó)營(yíng)小型企業(yè)適用8級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%1984年，制定了《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%-55%超額累進(jìn)稅率1988年11月17日，財(cái)政部頒發(fā)了《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》，35%1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過公布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，30%+3%1981年12月13日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，自1982年1月1日起施行。20%-40%超額累進(jìn)稅率第三階段：1994-2008年1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，30%+3%1994年，頒布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率第四階段：2008年至今2007年3月16日，中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。25%新企業(yè)所得稅法由八章六十條構(gòu)成第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他取得收入的組織個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法(不包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)）居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立（內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)），或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)（外國(guó)企業(yè)）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條：企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。即并非形式上的“橡皮圖章”，而是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠起到實(shí)質(zhì)性的影響。

第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行影響和控制，比如只是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對(duì)企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際管理控制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)外國(guó)企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上是由在中國(guó)境內(nèi)的一個(gè)機(jī)構(gòu)來作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。

上述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)?？劾U義務(wù)人-----針對(duì)非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。三、納稅范圍及來源地劃分企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地）地或買賣雙方約定的其他地點(diǎn)（送貨上門）提供勞務(wù)所得：勞務(wù)行為發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地、動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地、權(quán)益性投資資產(chǎn)的被投資企業(yè)所在地股息紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地其他所得居民企業(yè)負(fù)全部納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)只負(fù)有限納稅義務(wù)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。四、稅率25%基本稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅15%國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅10%（但其基本稅率為20%，10%是減稅規(guī)定）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的五、納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。六、納稅地點(diǎn)居民企業(yè)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)法人：依法成立有必要的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任指法人對(duì)自己的民事行為所產(chǎn)生的法律后果承擔(dān)全部法律責(zé)任。除法律有特別規(guī)定外，法人的組成人員及其他組織不對(duì)法人的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，同樣，法人也不對(duì)除自身債務(wù)外的其他債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。七、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠原則建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的主要原則是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步，有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。具體規(guī)定《企業(yè)所得稅法》對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%加計(jì)扣除創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行加計(jì)扣除（一）稅率優(yōu)惠1、高新技術(shù)企業(yè)15%技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)15%2、小型微利企業(yè)20%3、非居民企業(yè)中無場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)減按10%4、區(qū)域優(yōu)惠15%自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。1.高新技術(shù)企業(yè)——15%高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)參考《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域電子信息技術(shù)生物與新醫(yī)藥技術(shù)航空航天技術(shù)新材料技術(shù)高技術(shù)服務(wù)業(yè)新能源及節(jié)能技術(shù)資源與環(huán)境技術(shù)高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件（一）在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。（四）要求：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；參考《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》2.技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)——15%參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》〔財(cái)稅2010〕65號(hào)

《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》無“太原”3.小型微利企業(yè)——20%1、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；2、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；3、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。參考《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。見《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅〔2011〕4號(hào)自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2011〕117號(hào)

4.非居民企業(yè)中無場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)——10%參考《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條5.區(qū)域優(yōu)惠15%《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。中國(guó)西部地區(qū)包括重慶、四川、貴州、云南、廣西、陜西、甘肅、青海、寧夏、西藏、新疆、內(nèi)蒙古等十二個(gè)省、市和自治區(qū)。其土地面積538萬平方公里，占全國(guó)國(guó)土面積的56%；目前有人口約2.87億，占全國(guó)22.99%。（二）加計(jì)扣除1、對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，50%加計(jì)扣除研究階段開發(fā)階段2、安置殘疾人員所支付的工資，加計(jì)扣除100%參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》財(cái)稅〔2009〕70號(hào)3、安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行加計(jì)扣除（三）直接扣減應(yīng)稅所得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào)（四）直接扣減應(yīng)納稅額企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用以下目錄中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款（五）免稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。（六）減半征收企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（七）1-3年免稅、4-6年減半征收1、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目2、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（八）免征額符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！胺蠗l件”見《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2010〕111號(hào)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算一、計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得*稅率應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入-費(fèi)用稅法中的“收入”應(yīng)稅收入基本收入視同銷售收入減計(jì)收入不征稅收入免稅收入稅法中的“可扣除項(xiàng)目”準(zhǔn)予全額扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予部分扣除項(xiàng)目不允許扣除項(xiàng)目加計(jì)扣除項(xiàng)目二、收入（一）應(yīng)稅收入基本收入視同銷售收入減計(jì)收入（二）不征稅收入（三）免稅收入（一）應(yīng)稅收入1.基本收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額銷售貨物收入；——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。2.減計(jì)收入企業(yè)綜合利用資源是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。納稅調(diào)整：調(diào)減收入的10%3.視同銷售收入下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入非貨幣性資產(chǎn)交換將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理（釋義十五）非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，確認(rèn)損益借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：銀行存款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品不需要納稅調(diào)整將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品——需要納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理稅務(wù)：視同銷售借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財(cái)政撥款需要具備的條件：一是主體為各級(jí)政府，即負(fù)有公共管理職責(zé)的各級(jí)國(guó)家行政機(jī)關(guān)；二是撥款對(duì)象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，關(guān)鍵在于“納入預(yù)算管理”；三是撥款為財(cái)政資金，被列入預(yù)算支出的。企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還不屬于財(cái)政撥款，需納稅。行政事業(yè)性收費(fèi)是指下列屬于財(cái)政性資金的收入：（一）依據(jù)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門與計(jì)劃部門共同發(fā)布的規(guī)章或者規(guī)定以及省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)、政府規(guī)章或者規(guī)定和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門與計(jì)劃（物價(jià)）部門共同發(fā)布的規(guī)定所收取的各項(xiàng)收費(fèi)；（二）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定的以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)的政府性基金、附加。此外，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。（三）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：

國(guó)債利息收入；——全額調(diào)減符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知）對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（一）全額扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除（二）不允許扣除項(xiàng)目下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；(稅后支付)——不納稅調(diào)整企業(yè)所得稅稅款

——不納稅調(diào)整稅收滯納金——納稅調(diào)整罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失——納稅調(diào)整非公益性捐贈(zèng)支出——納稅調(diào)整贊助支出——納稅調(diào)整未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)減值準(zhǔn)備）——納稅調(diào)整與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除

（三）準(zhǔn)予部分扣除項(xiàng)目利息費(fèi)用匯兌損益工資薪金及其相關(guān)支出公益性捐贈(zèng)支出廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.利息費(fèi)用費(fèi)用化：不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除資本化：需要資本化的借款費(fèi)用，予以分期扣除或者攤銷非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除匯兌損益貨幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分的匯兌損失，不予扣除解釋利息支出（財(cái)務(wù)費(fèi)用）1、資本化的利息支出不予扣除（隨資產(chǎn)折舊扣除）2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，可以全部抵扣（不需納稅調(diào)整）3、向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)借款利息支出的部分可以抵扣，高于部分不得抵扣:扣除限額=借款金額×金融機(jī)構(gòu)借款利率例1：某企業(yè)向另一企業(yè)借款100萬元，年利率為7%，同期銀行貸款利率為５％例2：某企業(yè)向另一企業(yè)借款100萬元，年利率為7%，同期銀行貸款利率為10％2.工資薪金及相關(guān)支出工資薪金支出五險(xiǎn)一金補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)職工福利支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（必須與職工提供勞務(wù)相關(guān)）合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)

五險(xiǎn)一金企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）2009-06-02

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除商業(yè)保險(xiǎn)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除

職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（扣除限額）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（扣除限額）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（扣除限額）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)必須符合以下兩個(gè)條件：必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門必須是用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)1999年《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》：將公益事業(yè)捐贈(zèng)的范圍限定為如下四項(xiàng)，一是救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；二是教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；三是環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；四是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢揞~=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額×12%例4：某企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為1000萬元，年度內(nèi)通過非盈利的社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)200萬元；例5：某企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為1000萬元，年度內(nèi)通過非盈利的社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)100萬元4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰扣除限額=銷售收入×5‰注意：銷售收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入例：某企業(yè)當(dāng)年銷售收入凈額為4000萬元，利潤(rùn)總額為500萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元例：某企業(yè)當(dāng)年銷售收入凈額為2000萬元，利潤(rùn)總額為500萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元5.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢揞~=銷售收入×15%例7：某企業(yè)年度銷售收入為1000萬元，當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)用為80萬元，當(dāng)期利潤(rùn)總額為100萬元例8：某企業(yè)年度銷售收入為1000萬元，當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)用為200萬元，當(dāng)期利潤(rùn)總額為100萬元財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]48號(hào)）本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（四）加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可加計(jì)扣除50%安置殘疾人員所支付的工資，加計(jì)扣除100%安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行加計(jì)扣除（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、生物資產(chǎn)、存貨等等對(duì)資產(chǎn)的納稅調(diào)整，主要比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致的地方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法規(guī)定入賬價(jià)值五種歷史成本折舊方法企業(yè)自行選擇直線法折舊折舊年限企業(yè)自行估計(jì)規(guī)定最短折舊年限殘值自行估計(jì)自行估計(jì)減值準(zhǔn)備可以計(jì)提未核準(zhǔn)的，不允許扣除1、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一般規(guī)定會(huì)計(jì)——賬面價(jià)值：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值稅法——計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本例如：企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)成本500元，年末公允價(jià)值（賬面價(jià)值）550元，產(chǎn)生50元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（1）稅法中固定資產(chǎn)入賬價(jià)值外購(gòu)的固定資產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)入賬價(jià)值外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。融資租賃以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。（2）折舊方法會(huì)計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法——固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除（3）折舊年限會(huì)計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命稅法——固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。（4）預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值稅法——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（5）減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)——當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備稅法——企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例題某企業(yè)2007年12月份購(gòu)買一固定資產(chǎn)，價(jià)值100萬元，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法折舊，折舊年限5年，無殘值；稅法規(guī)定必須采用直線法折舊，折舊年限為5年，無殘值。該企業(yè)2008年至2012年會(huì)計(jì)利潤(rùn)都為500萬元思考：其他條件同上，若會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為5年，應(yīng)如何納稅調(diào)整？其他條件同上，若該企業(yè)在第二年時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，應(yīng)該如何進(jìn)行納稅調(diào)整08年09101112會(huì)計(jì)折舊402414.410.810.8稅法折舊2020202020差額-20-45.69.29.2會(huì)計(jì)利潤(rùn)500500500500500應(yīng)稅所得520504494.4490.8490.82、無形資產(chǎn)（1）計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）攤銷方法、攤銷年限直線法計(jì)算，準(zhǔn)予扣除。攤銷年限不得低于10年。另：作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。折舊方法：按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。5.大修理支出條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(六)直接從應(yīng)稅所得中扣減項(xiàng)目應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、創(chuàng)投企業(yè)70%2、虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。例12：企業(yè)2001年度虧損50萬元，2002-2007年利潤(rùn)分別為-10萬元、10萬元、20萬元、10萬元、50萬元，10萬元123456彌補(bǔ)虧損前應(yīng)稅所得-50-1010201050彌補(bǔ)虧損后應(yīng)稅所得-50-1000030應(yīng)納稅額000007.5四、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得*稅率準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中直接抵減的項(xiàng)目1、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額10%2、居民企業(yè)境外所得在境外已納稅款扣除限額=境外所得×境內(nèi)稅率關(guān)于境外所得企業(yè)取得的已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算例某企業(yè)2008年從境外某國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得稅后所得240萬元，境外稅率為40%（如果為20%），該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)所得500萬元，稅率25%應(yīng)稅所得=境內(nèi)所得+境外所得=900萬元應(yīng)納稅額=900*25%=225萬元抵扣限額=400*25%=100萬元境外已納稅額=400*40%=160萬元當(dāng)年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額-抵減額=125萬元例某企業(yè)2008年從境外某國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得稅后所得240萬元，境外稅率為40%（如果為20%），該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)所得500萬元，稅率25%境外應(yīng)稅所得=境外所得/（1-40%）=400萬元境外所得應(yīng)納稅額=400*25%=100萬元（抵免限額）境外已納稅額=400*40%=160萬元綜合練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2008年發(fā)生銷售收入5000萬元，銷售成本1500萬元，稅金及附加1500萬元，管理費(fèi)用800萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，研發(fā)費(fèi)用40萬元），銷售費(fèi)用400萬元，其中廣告費(fèi)用120萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出16萬元，為稅收罰款支出。（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5000-1500-1500-800-400-16=784萬元第二步：納稅調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)：扣除限額=5000*5‰=25萬元實(shí)際發(fā)生額*60%=40*60%=24萬元會(huì)計(jì)發(fā)生40萬元，稅法允許扣除24萬元，調(diào)增利潤(rùn)16萬元研發(fā)費(fèi)用：加計(jì)扣除50%，即20萬元，利潤(rùn)調(diào)減20萬元廣告費(fèi)用扣除限額=5000*30%=1500萬元實(shí)際發(fā)生額120萬元，不需調(diào)整罰款支出實(shí)際發(fā)生額16萬元，稅法不允許扣除，調(diào)增利潤(rùn)16萬元第三步：計(jì)算應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得=784+16-20+16=796萬元第四步：計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=796*25%=199萬元第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)核算一、所得稅核算新舊變化對(duì)比1．執(zhí)行的法規(guī)變化了：由原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（2006年2月財(cái)政部發(fā)布）。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———所得稅》并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用（計(jì)入利潤(rùn)表）和遞延所得稅費(fèi)用（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）。2．核算方法變化：由原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法）改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。3．新的核心問題：最主要掌握兩個(gè)問題：“暫時(shí)性差異”和“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”二、所得稅會(huì)計(jì)的含義資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值和按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)概念：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)三、概念解釋賬面價(jià)值：企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額；計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額暫時(shí)性差異：計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（計(jì)入遞延所得稅負(fù)債）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異：是指是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期業(yè)務(wù)的發(fā)生使得未來能夠少繳的所得稅，由可抵扣暫時(shí)性差異引起遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期業(yè)務(wù)的發(fā)生使得未來應(yīng)繳繳的所得稅，由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異引起四、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差異通常是由于以下原因產(chǎn)生的：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異引起的暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：①企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益方式折舊方法；②折舊年限是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定；③當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)，可計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法規(guī)定：①納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法（企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法）②除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下:房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予抵扣例1：甲公司2005年某項(xiàng)用于環(huán)保的設(shè)備賬面原值為1000萬元，會(huì)計(jì)上按直線法已提折舊為200萬元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬元；稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提折舊額為250萬元，即固定資產(chǎn)將來可抵扣的金額（計(jì)稅基礎(chǔ)）為750萬元（1000-250）。因此，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)750萬元的差額，形成暫時(shí)性差異為50萬元?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差額暫時(shí)性差異類別固定資產(chǎn)80075050應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（將來應(yīng)納稅）[例2]甲公司20*4年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值