企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算示例

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算示例國家的強(qiáng)盛在于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)的活力、潛力在于人才、在于知識?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。沒有科技創(chuàng)新，沒人人才，這個國家就會失去動力，變得因循守舊、死氣沉沉。國家如此，企業(yè)也如此。所以國家出臺“三新”加計扣除政策、高新技術(shù)企業(yè)政策等，鼓勵創(chuàng)新，鼓勵發(fā)明。1.3萬億，1000第二頁，共34頁。在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中，80%以上是專利商標(biāo)和技術(shù)秘密許可貿(mào)易。專利保護(hù)有力地促進(jìn)了中國科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新，專利申請量增長勢頭強(qiáng)勁?！笆晃濉逼陂g，中國受理的專利申請量年均增長量達(dá)到22%，其中發(fā)明專利年均增長24%，居世界第三。

專利中外觀設(shè)計和實用新型占三分之二。第三頁，共34頁。我國加入WTO之后，一些跨國公司把專利保護(hù)，收取知識產(chǎn)權(quán)許可費(fèi)作為角逐中國市場的新武器，各式各樣的專利官司在外國大公司和我國民族企業(yè)之間頻頻開打。2012年美國對中國發(fā)起專利調(diào)查337起，其中電子信息產(chǎn)品仍是遭遇調(diào)查最重要的產(chǎn)品。2012年美國立案60起，其中涉及中國產(chǎn)品案件共18起，占美國國際貿(mào)易委員會立案總數(shù)的30%。從涉及產(chǎn)品來看，電子信息類產(chǎn)品仍是遭遇調(diào)查最主要的產(chǎn)品。日本摩托車企業(yè)指控我國摩托車企業(yè)存在“專利侵權(quán)”問題，美國指控我國電池侵犯知識產(chǎn)權(quán)案，擬向我國彩電生產(chǎn)企業(yè)收取數(shù)字高清電視輸出標(biāo)準(zhǔn)專利費(fèi)。第四頁，共34頁。專利：實用新型發(fā)明專利第五頁，共34頁。二、研發(fā)費(fèi)用具體賬務(wù)處理資料要準(zhǔn)備充分。根據(jù)我國稅收法規(guī)規(guī)定，研發(fā)企業(yè)享受加計扣除需要報送眾多資料，企業(yè)在日常工作中，要注意收集齊資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以及申報時使用。如果申報資料不齊全，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，也無法申報高新技術(shù)企業(yè)。第六頁，共34頁。其次，企業(yè)應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用實行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生金額。建議企業(yè)按各個研發(fā)項目設(shè)置明細(xì)，按各個研發(fā)項目歸集費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)核算各個研發(fā)項目的成本費(fèi)用，也方便審核。因為每個項目的研發(fā)進(jìn)度不同，哪個項目已完成，哪個項目正在進(jìn)行，哪個項目已在出產(chǎn)品，哪個項目還處于試生產(chǎn)階段，都只有在分開核算時才會清楚。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

第七頁，共34頁。豫科[2009]101號第十一條執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)應(yīng)在管理費(fèi)用科目下專設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)用”二級科目，在“研究開發(fā)費(fèi)用”二級科目下按照研究開發(fā)項目和費(fèi)用種類分別核算；執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的應(yīng)專設(shè)“研發(fā)支出”科目，在研發(fā)支出科目下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本性支出”二級科目，按照研究開發(fā)項目和費(fèi)用種類分別核算。第八頁，共34頁。此外，如果企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。第九頁，共34頁。研發(fā)費(fèi)用具體賬務(wù)處理：一、加強(qiáng)日常核算基礎(chǔ)工作企業(yè)財務(wù)部門接到公司立項文件后，依據(jù)立項文件設(shè)置項目明細(xì)科目，立項文件應(yīng)作為原始憑證。對各類費(fèi)用在核算中，建議采用以下方法確定：1、直接人工，根據(jù)參與項目人員的出勤記錄確定。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)將項目參與人員的出勤記錄匯總至人事部門，人事部門根據(jù)人員工資薪金報酬及出勤時數(shù)進(jìn)行分配。出勤記錄及工資分配表均屬于原始憑證。第十頁，共34頁。2、直接投入，根據(jù)項目直接投入?yún)R總表確定。研究開發(fā)項目用材料等，由項目負(fù)責(zé)人簽發(fā)領(lǐng)用單據(jù)，項目統(tǒng)計人員應(yīng)將項目領(lǐng)用材料、消耗動力燃料與相關(guān)部門核對，倉庫等相關(guān)部門依據(jù)項目領(lǐng)料單據(jù)制作項目費(fèi)用報表，財務(wù)部門據(jù)以制作記賬憑證。共同耗用材料、動力、燃料的，由項目負(fù)責(zé)人根據(jù)項目預(yù)算分配。領(lǐng)料單據(jù)、動力計量記錄均屬于原始憑證。第十一頁，共34頁。3、資產(chǎn)折舊及攤銷，根據(jù)資產(chǎn)工作量記錄確定。企業(yè)研究開發(fā)部門建立資產(chǎn)使用臺賬，項目負(fù)責(zé)人根據(jù)項目進(jìn)度，簽發(fā)資產(chǎn)使用指令，項目統(tǒng)計根據(jù)資產(chǎn)使用指令對投入到研究項目的資產(chǎn)的工作量進(jìn)行統(tǒng)計，制作研究項目用資產(chǎn)工作量作報表，財務(wù)部門據(jù)以制作記賬憑證。涉及共同資產(chǎn)的，根據(jù)項目預(yù)算進(jìn)行分配。項目資產(chǎn)使用指令、資產(chǎn)工作量報表及折舊表均屬于原始憑證。項目的其他費(fèi)用支出，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽署意見的費(fèi)用支出憑證確定。第十二頁，共34頁。三、加計扣除業(yè)務(wù)舉例本業(yè)務(wù)舉例只針對研究開發(fā)費(fèi)用科目，相關(guān)科目請按有關(guān)科目使用規(guī)定執(zhí)行。A公司2012年1月批準(zhǔn)立項研究CO井下探測儀器的研制項目，公司項目編號為2012RD04，該項目符合加計扣除的技術(shù)要求，同時也在國家重點(diǎn)支持的高技術(shù)領(lǐng)域。財務(wù)部負(fù)責(zé)研究開發(fā)費(fèi)用核算工作，A公司執(zhí)行企業(yè)會計制度。第十三頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：1、設(shè)置項目明細(xì)科目根據(jù)公司文件，研究開發(fā)費(fèi)用核算會計設(shè)置“管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制”項目明細(xì)科目，并按加計扣除與高新技術(shù)認(rèn)定的核算范圍設(shè)置四級明細(xì)科目“直接投入（材料、燃料、動力、模具工藝裝備制造費(fèi)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)）、直接人工（工資薪金、獎金、津貼、高新社會統(tǒng)籌、外聘人員勞務(wù)）、折舊與攤銷（加計用、高新用）、無形資產(chǎn)攤銷（加計用、高新用）、設(shè)計費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、委外費(fèi)用（加計）、評審論證費(fèi)”。企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)提供的記賬憑證必須明細(xì)至末級科目。第十四頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：2、分配工資Co井下探測儀器的研制項目共有研究開發(fā)人員4人，分別為測試人員、生產(chǎn)調(diào)試人員。2013年1月，項目開始進(jìn)行調(diào)研設(shè)計階段，開發(fā)人員4人工資32000元，根據(jù)人事部交來的出勤記錄及工資分配表借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－直接人工－工資薪金32000貸：應(yīng)付工資32000

第十五頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：2013年7月，項目開始初步測試，開發(fā)人員工資36000元，測試人員2人工資9000元，為本項目提供測試30小時，負(fù)擔(dān)1569.77元。根據(jù)人事部交來的出勤記錄及工資分配表借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－直接人工－工資薪金37569.77貸：應(yīng)付工資37569.772013年11月，項目臨時聘用人員對設(shè)備的耐用型進(jìn)行測試，支付勞務(wù)費(fèi)10000元借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－直接人工－外聘人員勞務(wù)10000貸：現(xiàn)金10000第十六頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：2013年10月，支付研究開發(fā)人員社會統(tǒng)籌3100元借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－直接人工－高新社會統(tǒng)籌3100貸：銀行存款3100直接開發(fā)人員承提多個項目的，依據(jù)出勤比例分配。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)需提供記賬憑證及原始憑證，應(yīng)包括出勤記錄和工資分配表。分配表中4人最好單獨(dú)放在一起，標(biāo)明研發(fā)部工資第十七頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：3、提取折舊項目專用設(shè)備2臺，資產(chǎn)原值60000元，共用設(shè)備1臺，原值30000元。2012年2月，項目領(lǐng)用專用設(shè)備2臺，項目負(fù)責(zé)人簽發(fā)資產(chǎn)使用指令，使用共用設(shè)備40小時，該共用設(shè)備本月總工作量4000小時，根據(jù)資產(chǎn)使用指令和資產(chǎn)工作量報表借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－折舊與攤銷－加計用504.68

貸：累計折舊504.68企業(yè)技術(shù)中心應(yīng)承提房屋折舊46000元，2012年3月共開展研究項目5個，總預(yù)算為1500萬元，本項目預(yù)算總投入300萬元，根據(jù)資產(chǎn)折舊清單借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－折舊與攤銷－高新用9200

貸：累計折舊9200研究開發(fā)項目的試制階段，使用生產(chǎn)設(shè)備的，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽發(fā)的資產(chǎn)使用指令，比照處理。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)需提供記賬憑證及原始憑證，應(yīng)包括資產(chǎn)使用指令和折舊分配表。第十八頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：企業(yè)技術(shù)中心應(yīng)承提房屋折舊46000元，2012年3月共開展研究項目5個，總預(yù)算為1500萬元，本項目預(yù)算總投入300萬元，根據(jù)資產(chǎn)折舊清單借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－折舊與攤銷－高新用9200

貸：累計折舊9200研究開發(fā)項目的試制階段，使用生產(chǎn)設(shè)備的，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽發(fā)的資產(chǎn)使用指令，比照處理。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)需提供記賬憑證及原始憑證，應(yīng)包括資產(chǎn)使用指令和折舊分配表。第十九頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：4、直接投入2013年8月，項目開始批量試制，領(lǐng)用材料32萬元，耗用動力3000元，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料發(fā)出匯總表、動力部門轉(zhuǎn)來的動力分配表借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－直接投入－材料320000

管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－直接投入－動力3000

貸：原材料320000

銀行存款3000第二十頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：2013年7月，為準(zhǔn)備批量測試，租入一臺設(shè)備，支付租賃費(fèi)3200元，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽署的費(fèi)用支出憑證借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－直接投入－租入設(shè)備租賃費(fèi)3200

貸：銀行存款32002013年7月，為準(zhǔn)備批量測試，制作專用模具一套，工裝一套，支付相關(guān)費(fèi)用80000元，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽署的費(fèi)用支出憑證借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－直接投入－模具工藝裝備制造費(fèi)80000

貸：銀行存款80000第二十一頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：5、設(shè)計費(fèi)與調(diào)試2013年4月，項目委托某設(shè)計院進(jìn)行工藝規(guī)程制作，支出費(fèi)用3000元，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽署的費(fèi)用支出憑證借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－設(shè)計費(fèi)3000貸：銀行存款3000

加計扣除時，該費(fèi)用項目為其他支出。

第二十二頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：2013年12月，項目生產(chǎn)出樣品2臺，研究人員陳某在某客戶處進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)試，支付調(diào)試費(fèi)20000元，陳某發(fā)生其他調(diào)試費(fèi)用3400元，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽署的費(fèi)用支出憑證借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－裝備調(diào)試費(fèi)23400貸：銀行存款20000

其他應(yīng)收款3400第二十三頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：6、項目辦公支出2013年11月，項目領(lǐng)用辦公用品3000元，支付電話費(fèi)400元，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽署的費(fèi)用支出憑證借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－其他費(fèi)用3400貸：其他應(yīng)收款3400第二十四頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：7、項目結(jié)果2014年3月，項目進(jìn)行完成預(yù)定目標(biāo)，進(jìn)行成果驗收，支付知識產(chǎn)權(quán)申報費(fèi)用280元，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽署的費(fèi)用支出憑證借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－評審論證費(fèi)280貸：其他應(yīng)收款280支付某機(jī)構(gòu)查新費(fèi)用6000元，根據(jù)項目負(fù)責(zé)人簽署的費(fèi)用支出憑證借：管理費(fèi)用－研究開發(fā)費(fèi)用－Co井下探測儀器的研制－評審論證費(fèi)6000貸：其他應(yīng)收款6000企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)需按規(guī)定提供有關(guān)記賬憑證及原始憑證。

第二十五頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：8、賬簿式樣研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬Co井下探測儀器的研制明細(xì)賬第二十六頁，共34頁。業(yè)務(wù)舉例：9、高新產(chǎn)品（服務(wù)收入）明細(xì)賬企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品銷售收入核算基礎(chǔ)上，將企業(yè)符合國家重點(diǎn)支持領(lǐng)域的產(chǎn)品進(jìn)行數(shù)量金額式明細(xì)核算，在營業(yè)收入總賬科目下設(shè)置“高新產(chǎn)品服務(wù)收入”二級明細(xì)科目，在“高新產(chǎn)品服務(wù)收入”明細(xì)科目下按產(chǎn)品設(shè)置三級明細(xì)科目，會計科目設(shè)置為“營業(yè)收入－高新產(chǎn)品服務(wù)收入－×產(chǎn)品（服務(wù)）”。可用于申請高新技術(shù)企業(yè)（電子賬中可直接設(shè)置）第二十七頁，共34頁。2013年關(guān)于加計扣除新的政策財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知財稅[2013]70號一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：

（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。

（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

（四）新藥研制的臨床試驗費(fèi)。

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

2013年1月1日起執(zhí)行第二十八頁，共34頁。

稅收優(yōu)惠

第二十九頁，共34頁。五、加計扣除需要注意的幾個問題

1、財政撥款能不能加計扣除？

2、當(dāng)年未加計扣除的可否補(bǔ)扣？12-153、虧損的是否可加計扣除4、如何備案？第三十頁，共34頁。4、如何備案一定要備案（不再審批）

Ⅰ、文件依據(jù)：①國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知國稅發(fā)--[2008]111號，程序按國稅發(fā)［2005］129號《稅收減免稅管理辦法》執(zhí)行②河南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案管理暫行辦法（試行）》的通知----豫國稅發(fā)〔2009〕141號

第三十一頁，共34頁。Ⅱ、需要資料：（1）《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案報告表》（141文件）3份；內(nèi)容包括：納稅人基本情況、研究開發(fā)費(fèi)用名稱、費(fèi)用歸集方法、賬目設(shè)置情況、企業(yè)研究開發(fā)項目屬于符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的說明、政策依據(jù)等；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算；（3）自主、委托、合作研