企業(yè)稅收講解系列五企業(yè)所得稅

企業(yè)稅收講解系列五企業(yè)所得稅演講人簡介:

楊雪松先生擔(dān)任云南亞太稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理兼中審亞太會計師事務(wù)所管理咨詢部主任擔(dān)任有成律師事務(wù)所發(fā)起人律師1999年10月律師資格一次合格2000年9月注冊會計師一次全科合格2001年9月特許證券審計資格一次合格2001年6月注冊稅務(wù)師一次全科合格2001年5月會計師一次全科合格2006年9月財政部、證監(jiān)會新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》師資認(rèn)證2008年10月高級會計師考試一次合格2009年12月ACCA--英國特許公認(rèn)會計師（國際會計、審計準(zhǔn)則方向）積極參與中國企業(yè)改革重組及其在國際資本市場上進(jìn)行的私募、股票上市和買殼上市等相關(guān)的項(xiàng)目，累計為云南九家上市公司和多家大型企業(yè)集團(tuán)提供財稅與法律咨詢服務(wù)。在財會、法律、審計、資產(chǎn)/企業(yè)價值評估、企業(yè)融資及兼并收購等方面有十年的工作經(jīng)驗(yàn)。第二頁，共278頁。2應(yīng)納稅所得額計算的重要原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則真實(shí)性原則實(shí)際發(fā)生的原則相關(guān)性原則合理性原則劃分收益支出和資本性支出的原則納稅調(diào)整的原則第三頁，共278頁。3權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例第10條強(qiáng)調(diào)無論收入還是扣除項(xiàng)目都必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如：預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的最好詮釋權(quán)責(zé)發(fā)生制的扣除，受制于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號文件）第三條：“納稅人申報的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”；第四頁，共278頁。4廣告費(fèi)與會議費(fèi)等的扣除條件（舊法）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)〔2000〕84號：第四十一條

納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

（一）

廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

（二）

已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

（三）

通過一定的媒體傳播。第五十二條

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

第五頁，共278頁。5真實(shí)性原則企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三條規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”

實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票第六頁，共278頁。6扣除憑據(jù)問題（發(fā)票）購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)〔2008〕80號）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。第七頁，共278頁。7真實(shí)性原則應(yīng)用的考慮：企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況；比如：向某些其他事項(xiàng)核算都很準(zhǔn)確的五星賓館，也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資；進(jìn)口免稅物資。2.取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。有的發(fā)票內(nèi)容真實(shí)，金額準(zhǔn)確，但不符合發(fā)票管理規(guī)范也有的無意取得的假發(fā)票，實(shí)際支出真實(shí)存在；甚至有意取得假發(fā)票，比如購買發(fā)票抵帳，有真實(shí)支出存在。第八頁，共278頁。8征管中適度放開在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對某些項(xiàng)目支出申報扣除；在稅務(wù)稽查時，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。第九頁，共278頁。9實(shí)際發(fā)生的原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，可以叫做“確定性原則”。8項(xiàng)減值準(zhǔn)備不允許扣除對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。第十頁，共278頁。10相關(guān)性原則沒有明確“同應(yīng)稅收入相關(guān)的原則”，因此免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，是否可以在稅前扣除，尚存在爭議。企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對本條是否說明免稅收入的支出不得扣除，目前也存在爭議。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊或者攤銷。也是相關(guān)性原則的部分體現(xiàn)

第十一頁，共278頁。11案例案例一：掃黃打非、萬物皆有關(guān)聯(lián)案例二：個人費(fèi)用公司化問題案例三：與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保案例四：老板將自己家庭的開支餐飲費(fèi)發(fā)票在公司報銷也是常見的個人費(fèi)用公司化問題。第十二頁，共278頁。12合理性原則主要是反避稅的需要。例如：向企業(yè)投資者個人支付不合理的工資，則規(guī)定為股利分配。案例：糧食類白酒廣告費(fèi)不得扣除。有的高人就給出節(jié)稅秘方，將“賒店老酒，千長地久”的廣告，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情”，認(rèn)為將白酒廣告改為公司整體形象廣告，就可以全額在稅前扣除。2.案例：新建的辦公樓裝修，墻上是掛一幅普通的八駿圖呢，還是掛一幅徐悲鴻的奔馬圖呢？

第十三頁，共278頁。13劃分收益支出和資本性支出的原則收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，取消了舊法中2000元和兩年的規(guī)定，與會計趨同。條例69條規(guī)定，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上。才屬于大修理支出，改變了原來20%的規(guī)定。第十四頁，共278頁。14納稅調(diào)整的原則也稱稅法優(yōu)先原則在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第21條）是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準(zhǔn)則與慣例。第十五頁，共278頁。15企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。收入的確認(rèn)第十六頁，共278頁。16收入確認(rèn)--舊企業(yè)所得稅法收入確認(rèn)是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，已取得貨款或取得貨款憑據(jù)。進(jìn)一步又區(qū)分不同結(jié)算方式，比如托收承付、委托代銷等。不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則；實(shí)務(wù)中強(qiáng)調(diào)發(fā)票的取得，收付實(shí)現(xiàn)不符合結(jié)算方式多樣化的新情況:售后回購售后租回第十七頁，共278頁。17（１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的（包括分期收款銷售）；（２）會計上不能采用完成百分比法核算的長期合同（建造合同和長期勞務(wù)合同）；（３）利息、租金；（４）長期股權(quán)投資（５）按公允價值計價的金融工具和投資性房地產(chǎn)

稅法與會計準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別第十八頁，共278頁。18《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》

國稅函[2008]875號文充分體現(xiàn)了新稅法中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用更為重要的是與企業(yè)會計準(zhǔn)則的收入原則進(jìn)行了屬性接近的規(guī)定。第十九頁，共278頁。19所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金權(quán)利或支付現(xiàn)金責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。具體來說，當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

所得稅法收入確認(rèn)形式有六種屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形，背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制，從某種意義上說，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。這些特殊規(guī)定應(yīng)關(guān)注。

第二十頁，共278頁。20第二十一頁，共278頁。21第二十二頁，共278頁。22第二十三頁，共278頁。23第二十四頁，共278頁。24提供勞務(wù)第二十五頁，共278頁。25第二十六頁，共278頁。26第二十七頁，共278頁。27第二十八頁，共278頁。28“買一贈一”組合銷售的確認(rèn)

第二十九頁，共278頁。29分期收款方式銷售按合同約定收款日確認(rèn)

新《條例》規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外，接近于收付實(shí)現(xiàn)制原則，主要是國家出于納稅必要資金的考慮。需要注意合同約定對于分期收款方式收入確認(rèn)的重要性，合同中的付款日期就是納稅義務(wù)的發(fā)生日期，而不考慮企業(yè)的具體賬務(wù)處理。

第三十頁，共278頁。30增值稅納稅義務(wù)時間（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。第三十一頁，共278頁。31營業(yè)稅納稅義務(wù)時間索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

第三十二頁，共278頁。32關(guān)注的問題發(fā)票的開具與增值稅確認(rèn)時點(diǎn)的配比處理問題。在征管實(shí)踐中，發(fā)票往往是稅收機(jī)關(guān)判斷征稅的第一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而究其本質(zhì)僅是雙方結(jié)算的憑據(jù)。增值稅的確認(rèn)時點(diǎn)更是以票控稅的直接表現(xiàn)，一旦三者存在差異，往往使納稅人在應(yīng)對稅務(wù)檢查時處于被動位置。第三十三頁，共278頁。33

廣義的財政撥款增加國家投資的財政撥款納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的撥款技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等貼息貸款先征后返、即征即退（包括所得稅）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林政府補(bǔ)助不征稅收入和政府補(bǔ)助示意圖第三十四頁，共278頁。34關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅〔2008〕151號）

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

第三十五頁，共278頁。35財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助補(bǔ)貼貸款貼息直接減免的增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款也不包括所稱國家投資第三十六頁，共278頁。36財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知（財稅字[1995]081號）一、企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。第三十七頁，共278頁。37財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財稅〔2009〕87號

)一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第三十八頁，共278頁。38三類收入按合同約定收款日確認(rèn)收入利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)以合同約定日期為準(zhǔn)。

需要關(guān)注：此三類收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按合同約定提前確認(rèn)預(yù)收入，而不能在這三類收入的相應(yīng)歸屬期間確認(rèn)收入。在企業(yè)財務(wù)處理時可作為預(yù)收賬款或遞延收益處理，但在納稅申報時應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。款項(xiàng)收取與否不是確認(rèn)收入的關(guān)鍵第三十九頁，共278頁。39租金收入及費(fèi)用確認(rèn)時限表第四十頁，共278頁。40利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法承認(rèn)實(shí)際利率法的應(yīng)用。國債利息收入屬于免稅收入。舊所得稅法，一直是按照實(shí)際取得的利息，確認(rèn)收入。第四十一頁，共278頁。41建造合同的收入確認(rèn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照：納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第四十二頁，共278頁。42捐贈收入在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)根據(jù)《合同法》規(guī)定，贈與人在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，具有救災(zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同除外。也就是說，贈與合同在未收到資產(chǎn)之前，都不能視為成立。需要關(guān)注的是，認(rèn)識到捐贈行為和合同的特殊性，在沒有實(shí)際收到捐資資產(chǎn)之前，即使已經(jīng)簽訂合同以及其他含有強(qiáng)制性條款的協(xié)議類文書，也不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有在收到捐贈資產(chǎn)時，才能確認(rèn)收入，從而避免不必要的稅收支出。

第四十三頁，共278頁。43權(quán)益性投資收益按利潤分配日確認(rèn)新《條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅（持有收益），但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。第四十四頁，共278頁。44轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入條例第56條將資產(chǎn)分為了六類，即：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨。除了長期待攤費(fèi)用屬于不能直接取得收入的資產(chǎn)，銷售存貨屬于銷售貨物收入外，其余四種加上債權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入有可能同股權(quán)持有收益混淆。第四十五頁，共278頁。45特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)，要繳納預(yù)提所得稅，其納稅期限為應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。第四十六頁，共278頁。46確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)何謂確實(shí)無法支付？根據(jù)《財產(chǎn)損失扣除辦法》：因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕195號文件規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。第四十七頁，共278頁。47逾期未退包裝物押金收入增值稅對逾期包裝物押金收入的逾期規(guī)定期限為1年為界限。注意包裝物押金收取的期限；注意包裝物押金收入是含稅的收入。第四十八頁，共278頁。48逾期未退包裝物押金收入1、逾期包裝物押金征收增值稅（國稅發(fā)[1993]154號）2、逾期期限的規(guī)定（國稅函發(fā)[1995]288號）3、取消包裝物押金審批的規(guī)定（國稅函[2004]827號）4、酒類包裝物押金征收增值稅的規(guī)定（國稅發(fā)[1995]192號文件）5、逾期包裝物押金屬于含稅收入（國稅發(fā)[1996]155號）第四十九頁，共278頁。49

視同銷售

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）明確了新企業(yè)所得稅法下處置資產(chǎn)（包括自產(chǎn)和外購）是否需要確認(rèn)視同銷售收入，具體包括：企業(yè)境內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)不予視同銷售確認(rèn)收入；企業(yè)將自查和外購的產(chǎn)品用于營銷、交際應(yīng)酬、職工薪酬、股息分配、對外捐贈等不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定的價格視同銷售確認(rèn)收入。

第五十頁，共278頁。50境內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)不予視同銷售由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

第五十一頁，共278頁。51視同銷售因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

第五十二頁，共278頁。52銷售價格的確定

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。僅適用無對價的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而不適用有對價的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第五十三頁，共278頁。53需要注意以下問題：1.

文件是在條例25條下的規(guī)定，其是對視同銷售規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定。

2.

文件僅是對企業(yè)一般情況下資產(chǎn)處理的稅務(wù)處理，對于企業(yè)清算、重組改制等特殊情形應(yīng)按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.

文件僅是對企業(yè)所得稅的規(guī)定，對于流轉(zhuǎn)稅還應(yīng)該按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第五十四頁，共278頁。54國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函【2009】第118號

）對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。第五十五頁，共278頁。55不征稅收入（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)手中的1分錢要比國庫里的1分錢值錢，對于財政撥款、行政事業(yè)性收入征稅，在經(jīng)濟(jì)學(xué)來看是不經(jīng)濟(jì)的。第五十六頁，共278頁。56稅前扣除的設(shè)計理念第五十七頁，共278頁。57第五十八頁，共278頁。58第五十九頁，共278頁。59第六十頁，共278頁。60合理工資薪金支出的把握國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知

[國稅函〔2009〕3號]（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

第六十一頁，共278頁。61工資薪金支出的界定企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第六十二頁，共278頁。62工資薪金總額的界定不包括：企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

第六十三頁，共278頁。63合理工資薪金支出的把握雇傭關(guān)系條件：第一、必須與本企業(yè)簽訂書面勞動合同。新勞動合同法第二、勞動合同必須報勞動局備案。勞動法第16條支付給與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的費(fèi)用，屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除，并應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報酬所得”扣繳個人所得稅。企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費(fèi)和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費(fèi)用計入期間費(fèi)用扣除，將工資薪金分別計入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，不得直接扣除。第六十四頁，共278頁。64合理工資薪金支出的把握僅憑工資表可否列支工薪支出？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。作為工資核算扣除的費(fèi)用，應(yīng)是與用工單位簽訂勞動合同（協(xié)議），具有雇傭與被雇傭關(guān)系并享受相應(yīng)的福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇的人員報酬。如果僅提供人員工資表，是不足以證明相關(guān)工資、薪金支出的。實(shí)施條例對工資薪金支出定義的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。

第六十五頁，共278頁。65《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知

》（國稅函〔2009〕3號）

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

職工福利費(fèi)第六十六頁，共278頁。66職工福利費(fèi)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

第六十七頁，共278頁。67職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)匯算清繳要點(diǎn)：（1）關(guān)注以往年度余額。企業(yè)一般都有以往年年度未使用完的余額，尤其是私營企業(yè)。2008年發(fā)生的福利費(fèi)如果以往年度有余額，先沖減以往年度余額，也就是說2008年發(fā)生的福利費(fèi)不一定就允許當(dāng)年扣除，2008年發(fā)生的可能是用的以往年度的結(jié)余的額度。第六十八頁，共278頁。68職工福利費(fèi)（二）關(guān)注職工福利費(fèi)的會計與稅法的差異。（國稅函〔2009〕3號）明確了職工福利費(fèi)列支范圍。要逐一對照范圍，可能和具體的行業(yè)財務(wù)會計規(guī)定有差異。尤其是：職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！逼髽I(yè)一般在管理費(fèi)用其他科目中列支。需要在匯算清繳中找出這些項(xiàng)目，歸入職工福利費(fèi)范圍，按職工工資額的14%進(jìn)行納稅調(diào)整。第六十九頁，共278頁。69職工福利費(fèi)（三）關(guān)注是否發(fā)放。

各類與此有關(guān)的項(xiàng)目2008年起不是計提就可以扣除，而是必須實(shí)際發(fā)生才能扣除。在賬務(wù)列支的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)實(shí)際發(fā)生的原始憑據(jù)，如匯算清繳申報時尚掛應(yīng)付項(xiàng)目則不能扣除。第七十頁，共278頁。70福利費(fèi)的個人所得稅的問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》國稅發(fā)[1998]155號一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。第七十一頁，共278頁。71《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號）企業(yè)以各種名義為員工報銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企業(yè)的工資總額，按照新法規(guī)定的工資薪金支出進(jìn)行稅前扣除。第七十二頁，共278頁。72車改補(bǔ)貼應(yīng)繳個人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函[2006]245號）近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

二、具體計征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七十三頁，共278頁。73云南省對于車改補(bǔ)貼的稅務(wù)規(guī)定《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)行公務(wù)用車制度改革后單位實(shí)行支付給職工個人的車改補(bǔ)貼收入有關(guān)所得稅問題的批復(fù)》（2005年8月16日）你局《關(guān)于實(shí)行公務(wù)用車制度改革后單位實(shí)際支付給職工個人的車改補(bǔ)貼收入有關(guān)所得稅問題的請示》（昆地稅二字［2005］65號）收悉。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］58號）文件的規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、對實(shí)行公務(wù)用車制度改革的企業(yè)和單位，個人從單位取得的車改補(bǔ)貼收入，每人每月可扣除300元的公務(wù)費(fèi)用，余額應(yīng)按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計征個人所得稅。

二、對已實(shí)行公務(wù)用車制度改革的企業(yè)和單位，改革后車輛產(chǎn)權(quán)已屬于個人所有的，車輛發(fā)生的油料費(fèi)、修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。

第七十四頁，共278頁。74相關(guān)規(guī)定《云南省財政廳云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（2005年12月30日云財稅［2005］106號）現(xiàn)將《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財稅［2005］183號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作如下補(bǔ)充，請一并遵照執(zhí)行。

納稅人自2006年1月1日起，就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照每月減除1600元的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，再扣除按國家規(guī)定的比例繳存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金以及政府特殊津貼后，計算繳納個人所得稅。個人取得的其他各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼等不再扣除。今后，國家和省政府如有新的規(guī)定，則按新的規(guī)定執(zhí)行。

第七十五頁，共278頁。75相關(guān)規(guī)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》2005年12月19日財稅［2005］183號

一、根據(jù)新修訂的個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計算繳納個人所得稅。

二、工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。

三、工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高后，各地一律按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，任何地方不得擅自規(guī)定免稅項(xiàng)目或變相提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。對擅自提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的地方，將相應(yīng)減少財政轉(zhuǎn)移支付數(shù)額或者調(diào)減所在地區(qū)所得稅基數(shù)。對地方擅自提高的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

請遵照執(zhí)行。第七十六頁，共278頁。76工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。關(guān)注項(xiàng)目（1）必須是已“撥繳”以工會撥款單為準(zhǔn)，只提取未沒有單據(jù)不能扣除。（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制，看票據(jù)所屬期，今年繳去年的也不能在當(dāng)年扣除。（3）關(guān)注工資薪金總額2%的比例。第七十七頁，共278頁。77工會經(jīng)費(fèi)的使用范圍《基層工會經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》1．會員活動費(fèi)。用會費(fèi)組織會員開展集體活動及會員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用。如會員活動日、郊游活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費(fèi)用等。2．職工活動費(fèi)。用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。

職工教育方面。用于工會舉辦的職工教育、業(yè)務(wù)文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀教師、學(xué)員（包括自學(xué)）獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。

文體活動方面。用于工會舉辦職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影、展覽；文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置費(fèi)與維修；文體匯演、比賽獎勵；以及規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、午餐費(fèi)、夜餐費(fèi)等。

第七十八頁，共278頁。78工會經(jīng)費(fèi)的使用范圍宣傳活動方面。用于工會組織政治、時事、政策、科技講座、報告會的酬金；工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動以及舉辦展覽、黑板報等所消耗的用品；重大節(jié)日工會組織活動的宣傳費(fèi)；工會舉辦圖書館、閱覽室、讀報組所需圖書、報刊以及工會廣播站的消耗用品費(fèi)等。其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的其他活動的費(fèi)用。如：職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助等。

3．工會業(yè)務(wù)費(fèi)。用于履行工會職能、加強(qiáng)自身建設(shè)和開展業(yè)務(wù)工作等方面的費(fèi)用。如：工會干部積極分子學(xué)習(xí)政治、業(yè)務(wù)所需費(fèi)用；培訓(xùn)工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；評選、表彰優(yōu)秀工會干部和工會積極分子的獎勵；工會會員（代表）大會的費(fèi)用；建家活動費(fèi)用；工會維護(hù)職工合法權(quán)益開展的法律咨詢服務(wù)、勞動爭議協(xié)調(diào)等各項(xiàng)工作活動的費(fèi)用；慰問困難職工的費(fèi)用；基層工會辦公、差旅、維修等方面的費(fèi)用。4．事業(yè)支出。用于工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對所屬事業(yè)單位必要的補(bǔ)助支出。第七十九頁，共278頁。79職工教育經(jīng)費(fèi)條例規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)注部分：注意相關(guān)費(fèi)用交叉同時發(fā)生的問題、如：培訓(xùn)過程發(fā)生的餐費(fèi)問題等。第八十頁，共278頁。80職工教育經(jīng)費(fèi)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》財建[2006]317號企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。第八十一頁，共278頁。81職工教育經(jīng)費(fèi)（六）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。（七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。（八）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。（九）企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

（十一）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。第八十二頁，共278頁。82職工教育經(jīng)費(fèi)關(guān)注范圍的意義：、

在職工教育經(jīng)費(fèi)超支的情況下，企業(yè)有可能將本應(yīng)列入職工教育經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目列支到管理費(fèi)用的其他明細(xì)科目，造成多扣除職工教育經(jīng)費(fèi)。關(guān)注：必須是實(shí)際發(fā)生，不是計提，計提而未發(fā)生的不行。第八十三頁，共278頁。83養(yǎng)老保險費(fèi)等的扣除財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企[2008]34號（一）按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險。補(bǔ)充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個人繳費(fèi)共同組成。（二）企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費(fèi)全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。第八十四頁，共278頁。84養(yǎng)老保險費(fèi)等的扣除財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號

）自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。第八十五頁，共278頁。85養(yǎng)老保險費(fèi)等的扣除除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。（注意特殊工種所涉及的強(qiáng)制性、法定性）〔即一般而言商業(yè)保險是不能扣除的，財產(chǎn)保險除外）企業(yè)為職工繳納的住房公積金不得超過本人平均工資的12%，超過部分不得扣除。

第八十六頁，共278頁。86業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入是計算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)。注意：相關(guān)證據(jù)的收集，必須為申報的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

第八十七頁，共278頁。87業(yè)務(wù)招待費(fèi)比如，給客戶的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，

稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。(應(yīng)特別注意這里涉及的企業(yè)有關(guān)職能部門的商業(yè)賄賂的問題，靈活掌握。）第八十八頁，共278頁。88業(yè)務(wù)招待費(fèi)以往檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題是“會議費(fèi)”和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”混用的問題注意：憑證摘要中不能出現(xiàn)“請ｘｘ局吃飯”的字樣，因?yàn)檫@是非法的賄賂支出，不能在稅前扣除。新法實(shí)施后，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段仍然不能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)第八十九頁，共278頁。89業(yè)務(wù)招待費(fèi)招待費(fèi)的列支范圍A．餐費(fèi)B．接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等C．贈送的禮品贈送的禮品應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅細(xì)則第4條第8款：繳納增值稅。還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。D．正常的娛樂活動F．旅游門票、土特產(chǎn)品等G．高爾夫會員卡第九十頁，共278頁。90廣告宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。廣告費(fèi)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制“與”收付實(shí)現(xiàn)制“之爭新法則將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一起，稅收政策相同了。廣告費(fèi)稽查中，關(guān)于廣告是否實(shí)際發(fā)生的問題仍然非常多。第九十一頁，共278頁。91財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知

財稅〔2009〕72號

1.對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。第九十二頁，共278頁。92財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知

財稅〔2009〕72號

2.對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。

第九十三頁，共278頁。93手續(xù)費(fèi)及傭金支出關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅[2009]29號）第九十四頁，共278頁。94手續(xù)費(fèi)及傭金支出的扣除比例企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

第九十五頁，共278頁。95手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除要求企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

第九十六頁，共278頁。96手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除要求企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

第九十七頁，共278頁。97傭金的舊法規(guī)定

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】第084號）

第五十三條

納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費(fèi)用：

（一）

有合法真實(shí)憑證；

（二）

支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

（三）

支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

第九十八頁，共278頁。98企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]的通知（國稅發(fā)[2008]116號）第九十九頁，共278頁。99第一百頁，共278頁。100政策的具體范圍《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動”。第一百零一頁，共278頁。101研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。第一百零二頁，共278頁。102協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則“新文件”為了協(xié)調(diào)新企業(yè)會計準(zhǔn)則允許將一定條件的研發(fā)費(fèi)用資本化的規(guī)定，細(xì)化了加計抵扣的規(guī)定(一)研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(二)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第一百零三頁，共278頁。103加強(qiáng)了對研究開發(fā)費(fèi)的會計核算“新文件”規(guī)定“企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額?！蓖瑫r規(guī)定：“企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。”第一百零四頁，共278頁。104稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)項(xiàng)目的“提異權(quán)”新文件增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)項(xiàng)目的“提異權(quán)”。規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書?！钡谝话倭阄屙摚?78頁。105集團(tuán)公司研究開發(fā)費(fèi)由提取制度改為分?jǐn)傊贫刃挛募∠思瘓F(tuán)公司計提研究開發(fā)費(fèi)的規(guī)定，改為允許集團(tuán)公司將集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用，按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理的分?jǐn)偟绞芤婕瘓F(tuán)成員公司，同時要求企業(yè)集團(tuán)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同。另外為了解決稅企雙方對分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議，新文件還規(guī)定對爭議的管轄權(quán)。第一百零六頁，共278頁。106可以參與應(yīng)納稅所得額的計算根據(jù)《關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)的規(guī)定，研究發(fā)展費(fèi)無論企業(yè)當(dāng)年是否虧損，都可以在計算應(yīng)納稅所得額簽直接全額扣除，而不是象以前那樣在計算出應(yīng)納稅所得額后再抵扣，因此不需要再向以后年度遞延，但是由于彌補(bǔ)虧損仍然有5年期限，實(shí)際上等于研究發(fā)展費(fèi)的5年延期的抵扣仍然有效，不過是跟著虧損一起延期而已。第一百零七頁，共278頁。107準(zhǔn)備金除企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除外，企業(yè)計提的其他準(zhǔn)備金不得扣除。壞賬準(zhǔn)備不再允許扣除。第一百零八頁，共278頁。108利息項(xiàng)目的扣除利息支出：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。向金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息可以扣除；向非金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息不得高于金融機(jī)構(gòu)同期同類利率。稅務(wù)檢查關(guān)注重點(diǎn)：（一）必須有發(fā)票才能扣除，無論是金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)關(guān)注是否為高息。（二）關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)年的利息支出部分才能在當(dāng)年扣除，支付往年欠息不行。

問題：個人的借款支付的利息是否能在稅前扣除。第一百零九頁，共278頁。109國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函[2009]777號）一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

第一百一十頁，共278頁。110國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)

(國稅函〔2009〕312號

)關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。第一百一十一頁，共278頁。111保險費(fèi)用的扣除原則：

第一，只要具有強(qiáng)制性和基本保障性的保險費(fèi)用都可以據(jù)實(shí)扣除第二，企業(yè)在商業(yè)保險機(jī)構(gòu)為本企業(yè)的財產(chǎn)購買的財產(chǎn)險可以扣除，但為投資者個人或其職工個人購買的財產(chǎn)險和人壽險一律不得扣除。注意：人身意外傷害保險屬于人壽險，原則上不得扣除，屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。第一百一十二頁，共278頁。112勞動保護(hù)支出《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】第084號）

第五十四條

納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

第一百一十三頁，共278頁。113公益性捐贈企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%可以扣除。2008年度向汶川地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈可以全額扣除，沒有限額限制。國發(fā)【2008】21號票據(jù)問題：《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅【2007】6號）具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章；對個人索取捐贈票據(jù)，應(yīng)予以開據(jù)。

第一百一十四頁，共278頁。114公益性捐贈財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）七、公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。十、對于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

第一百一十五頁，共278頁。115與取得收入無關(guān)的支出（1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。（2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除。“簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)?！保ǚ磽?dān)保協(xié)議）（3）為股東或其他個人購買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。（4）回扣、賄賂等非法支出不得扣除。（5）因個人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。國稅函【2008】159號第一百一十六頁，共278頁。116與車輛有關(guān)的費(fèi)用扣除股東自己使用的車輛所有費(fèi)用都不能扣除。但如果股東與本企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，其使用費(fèi)用可以扣除：如：燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、修理費(fèi)、美容費(fèi)、財產(chǎn)險等其他費(fèi)用不得扣除：折舊，車船稅、強(qiáng)制性保險等租賃費(fèi)憑地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。屬于本單位固定資產(chǎn)車輛油費(fèi)扣除是否合乎邏輯，數(shù)額巨大有疑問可查驗(yàn)車輛累計行車?yán)锍蹋紤]百公里耗。有無虛列多支情況。第一百一十七頁，共278頁。117損失扣除金額小及固定資產(chǎn)殘值調(diào)整企業(yè)可自行處理。其他一律為審批項(xiàng)目，審批前需有資質(zhì)的中介出具涉稅鑒證。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不得稅前扣除。鄧州市國稅局第一百一十八頁，共278頁。118不允許扣除的項(xiàng)目一覽表

第一百一十九頁，共278頁。119不允許扣除的項(xiàng)目一覽表第一百二十頁，共278頁。120企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，必須按獨(dú)立交易原則作為管理勞務(wù)銷售，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。管理費(fèi)的扣除第一百二十一頁，共278頁。121關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅發(fā)[2008]86號)

母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

第一百二十二頁，共278頁。122關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅發(fā)[2008]86號)母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。第一百二十三頁，共278頁。123各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較第一百二十四頁，共278頁。124各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較第一百二十五頁，共278頁。125固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)第一百二十六頁，共278頁。126資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)第一百二十七頁，共278頁。127資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)第一百二十八頁，共278頁。128不允許計算折舊或攤銷扣除的項(xiàng)目第一百二十九頁，共278頁。129固定資產(chǎn)處理的比較固定資產(chǎn)定義稅法與會計基本一致，差別在于棄置費(fèi)用和資產(chǎn)定義差別導(dǎo)致的準(zhǔn)備企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場地清理等義務(wù)借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計負(fù)債借：成本費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)折舊借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計負(fù)債第一百三十頁，共278頁。130稅法規(guī)定：企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額區(qū)別：計入固定資產(chǎn)成本VS當(dāng)期扣除固定資產(chǎn)處理的比較第一百三十一頁，共278頁。131固定資產(chǎn)折舊第一百三十二頁，共278頁。132固定資產(chǎn)折舊第一百三十三頁，共278頁。133固定資產(chǎn)折舊第一百三十四頁，共278頁。134關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2009]81號）(一)企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。(二)企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

第一百三十五頁，共278頁。135關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2009]81號）企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。第一百三十六頁，共278頁。136關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2009]81號）企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置(包括報廢等情形)超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

第一百三十七頁，共278頁。137帶來未來經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠計量固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件第一百三十八頁，共278頁。138支出計稅基礎(chǔ)50%以上延長使用壽命2年以上修理后使產(chǎn)品性能改進(jìn)或成本降低表明修理后性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)、帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的增加稅法對于后續(xù)支出資本化的規(guī)定第一百三十九頁，共278頁。139條件：當(dāng)前可售極可能出售計量原則：（1）預(yù)計凈殘值＝公允價值－處置費(fèi)用（2）賬面價值＞預(yù)計凈殘值，作減值損失（3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊持有待售固定資產(chǎn)價值的確定第一百四十頁，共278頁。140固定資產(chǎn)界定（相同）固定資產(chǎn)成本分期付款取得、棄置費(fèi)用3.固定資產(chǎn)折舊折舊范圍、方法、年限4.持有待售固定資產(chǎn)5.固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計與稅收關(guān)于固定資產(chǎn)的比較：第一百四十一頁，共278頁。141無形資產(chǎn)攤銷及加計扣除表第一百四十二頁，共278頁。142無形資產(chǎn)的處理土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊第一百四十三頁，共278頁。1431.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理第一百四十四頁，共278頁。144無形資產(chǎn)使用壽命的確定

區(qū)分：使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷,但要進(jìn)行減值測試無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第一百四十五頁，共278頁。145內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理有條件資本化VS加計扣除使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷＋減值VS攤銷稅法規(guī)定：攤銷年限不少于10年；法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的，按該年限攤銷會計與稅法規(guī)定比較：第一百四十六頁，共278頁。146A企業(yè)并購B企業(yè)所確認(rèn)的商譽(yù)：B企業(yè)中可辨認(rèn)的除遞延稅項(xiàng)外的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值504確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)負(fù)債（由上表，135*40%) (54)被并購企業(yè)中可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值 450A企業(yè)并購的成本 600商譽(yù) 150商譽(yù)第一百四十七頁，共278頁。147條例第６７條規(guī)定，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時扣除．會計準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷，改為進(jìn)行強(qiáng)制測試減值．會計和稅法對于商譽(yù)的比較第一百四十八頁，共278頁。148投資性房地產(chǎn)的處理投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，

包括：已出租的建筑物已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)第一百四十九頁，共278頁。149投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量符合特定條件的，允許采用公允價值計量第一百五十頁，共278頁。1501.投資性房地產(chǎn)的界定2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量折舊、減值3.采用公允價值模式計量會計:反映市價變動稅收:按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則會計與稅法關(guān)于投資性房地產(chǎn)的比較：第一百五十一頁，共278頁。151存貨企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。參照新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，但新準(zhǔn)則并沒有否定原有的計劃成本法和商業(yè)普遍采用的售價金額法(準(zhǔn)則講解)。而新法把后兩種也取消了。第一百五十二頁，共278頁。152存貨成本的確定（原則相同）存貨成本中的借款費(fèi)用:需要長時間才能達(dá)到或銷售狀態(tài)的－－財稅[2007]80號3.發(fā)出存貨成本的確定－－不用后進(jìn)先出法4.存貨的期末計價－－準(zhǔn)備金不得扣除,只有實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除存貨的比較第一百五十三頁，共278頁。153納稅地點(diǎn)登記注冊地在境內(nèi)的，以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)登記注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地不一致的（地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移問題；避稅等）第一百五十四頁，共278頁。154匯總納稅

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有