10-固定資產期末計量

固定資產的期末計量制作人--楊文靜

（一）、盤盈的固定資產核算盤盈的固定資產，企業(yè)并沒有支付相應的對價，或者說只是企業(yè)資產管理原因所發(fā)生的內部經濟業(yè)務，并非與其他經濟主體的交易所發(fā)生的外部經濟業(yè)務，因此，不能產生增值稅銷項稅額，也不能抵扣進項稅額。（一）盤盈的固定資產核算1、盤盈時：借：固定資產（重置成本）貸：以前年度損益調整

（一）盤盈的固定資產核算2、確定應繳納的所得稅：借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅（一）盤盈的固定資產核算3、結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整貸：盈余公積—法定盈余公積利潤分配—未分配利潤

〖例1〗在財產的盤點清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備1臺，其重置完全價值為60,000元，估計已提折舊額為40,000元（假設不考慮對留存收益的后續(xù)調整）。分錄如下：

借：固定資產20,000

貸：以前年度損益調整20,000〖例1〗在財產的盤點清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備1臺，其重置完全價值為60,000元，估計已提折舊額為40,000元（假設不考慮對留存收益的后續(xù)調整）。分錄如下：結轉以前年度損益調整科目余額：

借：以前年度損益調整20,000

貸：利潤分配——未分配利潤20,000〖例2〗2019年1月5日，丁公司在財產清查過程中發(fā)現(xiàn)2017年12月份購入的設備尚未入賬，重置成本為30000元，假定按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素，做出丁公司應編制的分錄。借：固定資產30,000

貸：以前年度損益調整30,000〖例2〗2019年1月5日，丁公司在財產清查過程中發(fā)現(xiàn)2017年12月份購入的設備尚未入賬，重置成本為30000元，假定按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素，做出丁公司應編制的分錄。+借：以前年度損益調整30,000

貸：盈余公積--法定盈余公積3,000利潤分配--未分配利潤27,000（二）、盤虧的固定資產批準前：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢【盤虧的賬面價值】累計折舊【已計提的折舊】貸：固定資產【固定資產原值】應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）【原已抵扣的稅額】為什么盤虧的固定資產的進項稅額要轉出？（二）、盤虧的固定資產批準之后：借：營業(yè)外支出——固定資產盤虧損失其他應收款貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢二、固定資產減值的核算對于企業(yè)擁有的固定資產，應當在資產負債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。二、固定資產減值的核算（一）固定資產等資產發(fā)生減值的判斷

存在下列跡象的，表明固定資產等資產可能發(fā)生了減值：

1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。二、固定資產減值的核算（一）固定資產等資產發(fā)生減值的判斷2.企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

3.有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。二、固定資產減值的核算（一）固定資產等資產發(fā)生減值的判斷4.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。5.企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。二、固定資產減值的核算（一）固定資產等資產發(fā)生減值的判斷6.其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

在判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象時，應當考慮重要性原則。二、固定資產減值的核算（二）固定資產可收回金額的計量

固定資產等資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。資產的可收回金額，應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。二、固定資產減值的核算（三）固定資產減值損失的賬務處理

資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。二、固定資產減值的核算（三）固定資產減值損失的賬務處理

資產的賬面價值是資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。二、固定資產減值的核算（三）固定資產減值損失的賬務處理

已計提減值準備的固定資產應當按照該項資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。二、固定資產減值的核算（三）固定資產減值損失的賬務處理

為了核算企業(yè)固定資產發(fā)生減值時計提的減值準備，應設置〖固定資產減值準備〗總賬科目。該科目貸方登記發(fā)生減值時計提的減值準備，借方登記資產處置時應結轉的已計提減值準備，期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的資產減值準備。二、固定資產減值的核算（三）固定資產減值損失的賬務處理

資產負債表日，企業(yè)根據(jù)資產減值準則確定減值的：借：資產減值損失

〖減記的金額〗

貸：固定資產減值準備

固定資產資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。思考：哪些減值可以轉回？壞賬準備、存貨跌價準備練習1、Y公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：(1)2003年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為500萬元，增值稅為85萬元，另發(fā)生運輸費20萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。(2)2004年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值，預計可收回金額為500萬元;計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。練習(3)2005年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。(4)2006年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款30萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為11萬元。2006年12月31日，該設備未發(fā)生減值。(5)2007年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入45萬元、保險公司賠償款28.5萬元，發(fā)生清理費用5萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。練習2、ABC股份有限公司購建設備的有關資料如下：(1)2000年1月1日，購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設備支付的運費為26.9萬元。(2)該設備安裝期間領用工程物資24萬元(含增值稅額);領用生產用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅額為0.51萬元;支付安裝人員工資6萬元;發(fā)生其他直接費用3.99萬元。2000年3月31日，該設備安裝完成并交付使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。練習(3)2002年3月31日，因調整經營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。要求：(1)計算該設備的入賬價值;(2)計算該設備2000年、2001年和2002年應計提的折舊額;(3)編制出售該設備的會計分錄。練習(3)2002年3月31日，因調整經營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。要求：(1)計算該設備的入賬價值;(2)計算該設備2000年、2001年和2002年應計提的折舊額;(3)編制出售該設備的會計分錄。練習3、丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：(1)2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。練習(2)2001年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值，預計可收回金額為321萬元;計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。(3)2002年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良