稅收立法若干基本問題探討 2800字

稅收立法若干基本問題探討2800字依法治稅首先是要〞有法可依〞；其次是要有“值得尊重的良法〞可依，在稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法，稅收司法和稅法監(jiān)督四者關(guān)系中，稅收立法是根底和前提，稅收立法是稅收法治的核心。我們認(rèn)為，改革開放以來中國(guó)稅收制度改革的過程就是中國(guó)稅法的創(chuàng)制、認(rèn)可和變更的過程，也就是稅收立法的過程。

一、稅收立法的主要內(nèi)容和根本原那么

(一)稅收立法的主要內(nèi)容

稅收立法主要包括稅收立法根本原理、稅收立法根本制度和稅收立法根本技術(shù)三局部?jī)?nèi)容。

稅收立法根本原理是關(guān)于稅收立法帶有普遍性和根本規(guī)律性稅法事項(xiàng)的理論概括，主要包括稅收立法的意圖與目的、指導(dǎo)思想、根本原那么、調(diào)整范圍、種類與部門、機(jī)構(gòu)與職能界定等等。稅收立法根本制度是指稅收立法活動(dòng)與過程必須遵循的各種實(shí)體性準(zhǔn)那么的總稱，主要包括稅收立法的體制、主體、權(quán)限、程序、監(jiān)督等根本制度。稅收立法技術(shù)是指稅收立法活動(dòng)中所遵循的旨在推進(jìn)稅收立法現(xiàn)代化、科學(xué)化的辦法和操作技巧的總稱，主要包括稅收立法的運(yùn)籌技術(shù)和結(jié)構(gòu)營(yíng)造技術(shù)等等。

(二)稅收立法的根本原那么

稅收立法的根本原那么主要包括憲法原那么、法定原那么、公平原那么和效率原那么。

稅收立法的憲法原那么．又稱依憲治稅原那么。憲政是以憲法為核心的民主政治，其核心一是對(duì)政府權(quán)力進(jìn)行合理限制；二是保障公民的根本權(quán)利。稅收立法遵循憲法原那么集中體現(xiàn)在對(duì)征稅主體權(quán)力的科學(xué)設(shè)置和對(duì)納稅主體合法權(quán)益的有效保障兩個(gè)層面上。

稅收立法的法定原那么，又稱稅收法定主義。稅收立法的法定原那么主要包括稅收立法權(quán)限法定、稅收立法程序法定、稅收立法范圍法定。權(quán)限法定是指稅收立法權(quán)限的橫向和縱向配置要依法行使；程序法定是指稅收立法程序要嚴(yán)格遵循法律規(guī)定的程序進(jìn)行；范圍法定是指稅收立法要保持在全國(guó)范圍的統(tǒng)一實(shí)施。

稅收立法的公平原那么。公平原那么反映在稅收立法層面的主要內(nèi)容：一是普遍參與原那么，即立法過程要廣泛吸收各層面納稅人加入，要體現(xiàn)公開透明。二是權(quán)利(力〕義務(wù)對(duì)等原那么。即征稅主體與納稅主體，立法主體與納稅主體間的權(quán)利(力)義務(wù)應(yīng)該是對(duì)稱的，在強(qiáng)勢(shì)群體與弱勢(shì)群體間不應(yīng)存在權(quán)利(力)義務(wù)的差距。

稅收立法的效率原那么，包括經(jīng)濟(jì)效率原那么和程序效率原那么。經(jīng)濟(jì)效率原那么是指稅收立法的本錢最低原那么：程序效率原那么是指稅收立法的期間最短原那么。

二、稅收立法制度

稅收立法制度包括稅收立法體制的制度、稅收立法主體的制度、稅收立法權(quán)分配的制度，稅收立法程序的制度、稅收立法監(jiān)督的制度以及稅收立法與有關(guān)方面關(guān)系的制度，等等。本文重點(diǎn)分析體制、主體、權(quán)限、程序等幾個(gè)制度。

(一)稅收立法體制

稅收立法體制是關(guān)于稅收立法權(quán)、稅收立法權(quán)運(yùn)行和稅收立法權(quán)載體諸方面的體系和制度構(gòu)成的有機(jī)整體。它由三個(gè)要素組成：一是立法權(quán)限的體系和制度，包括稅收立法權(quán)的歸屬、性質(zhì)、種類、范圍、限制、各種稅收立法權(quán)之間的關(guān)系等內(nèi)容。二是稅收立法權(quán)的運(yùn)行體系和制度．包括稅收立法權(quán)運(yùn)行的原那么、過程、方式等方面的體系和制度。三是稅收立法權(quán)的載體體系和制度，包括行使稅收立法權(quán)的立法主體或機(jī)構(gòu)的設(shè)置、組織原那么、活動(dòng)形式與程序等方面的體系和制度。

現(xiàn)代世界稅收立法體制主要有下列幾種模式：

一是單一的稅收立法體制。這是指稅收立法權(quán)由一個(gè)政權(quán)機(jī)關(guān)行使的稅收立法體制。包括單一的一級(jí)立法體制，即稅收立法權(quán)由中央一級(jí)一個(gè)政權(quán)機(jī)關(guān)行使，而不是由幾個(gè)中央政權(quán)機(jī)關(guān)行使：?jiǎn)我坏膬杉?jí)立法體制，即稅收立法權(quán)由中央和地方兩級(jí)各由一個(gè)政權(quán)機(jī)關(guān)行使。

二是復(fù)合的稅收立法體制。這是指稅收立法權(quán)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的政權(quán)機(jī)關(guān)共同行使的立法體制，根據(jù)立法權(quán)歸屬的不同，有議會(huì)和總統(tǒng)共同行使和君主與議會(huì)共同行使兩種。

三是制衡的稅收立法體制。這是指稅收立法權(quán)建立在稅收立法、行政、司法三權(quán)既相互獨(dú)立又相互制約原那么根底上的稅收立法體制。這種體制下，立法職能原那么上屬議會(huì)，但行政首腦有權(quán)對(duì)議會(huì)的立法活動(dòng)施加影響，甚至直接參與。

目前我國(guó)稅收立法體制是—狹義法律角度上的單一的一級(jí)立法體制和廣義法律角度上的復(fù)合立法體制并存的特殊稅收立法體制。所謂狹義法律角度上的單一的一級(jí)立法體制是指我國(guó)稅收法律目前只有?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(1980年)、?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(1991年)和?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(1992年)三部法律是經(jīng)中央立法機(jī)關(guān)公布的。所謂廣義法律角度上的復(fù)合立法體制是指我國(guó)稅收立法除僅有三部具備狹義法律效力外，其余的均為國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的部門規(guī)章(而這些均屬授權(quán)立法)，而更多的那么是不具廣義法律效力的標(biāo)準(zhǔn)性文件。無論單一的一級(jí)稅收立法還是復(fù)合稅收立法(中國(guó)的這種復(fù)合立法體制不是典型的復(fù)合立法體制，所謂“復(fù)合〞是指最高權(quán)力機(jī)關(guān)和最高行政機(jī)關(guān)的“復(fù)合〞立法)，中國(guó)的稅收立法權(quán)僅限中央，而地方不具有稅收立法權(quán)。因此，要改變目前這種稅收立法體制，應(yīng)適當(dāng)下放地方稅收立法權(quán)，建立單一的兩級(jí)稅收立法體制，這也是深化稅收體制改革、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的必然趨勢(shì)和要求。

(二)稅收立法主體

稅收立法主體有狹義與廣義之分。在單一的一級(jí)立法體制條件下，狹義的稅收立法主體是指依法有權(quán)進(jìn)行稅法的制定、認(rèn)可和變動(dòng)活動(dòng)的中央國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)；廣義的稅收立法主體還應(yīng)包括與廣義稅收立法體制相對(duì)應(yīng)的授權(quán)參與稅法的制定、認(rèn)可和變動(dòng)活動(dòng)的其他國(guó)家機(jī)關(guān)以及納稅人代表。在單一的兩級(jí)立法體制條件下，狹義的稅收立法主體應(yīng)包括中央和地方級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)。因此，狹義的稅收立法主體是指具有稅收立法權(quán)的國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，根據(jù)?中華人民共和國(guó)憲法》和?中華人民共和國(guó)立法法》(下列簡(jiǎn)稱?立法法》)的規(guī)定，具有稅收立法權(quán)的國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)是全國(guó)人大及其常委會(huì)。廣義的稅收立法主體還包括國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)(國(guó)務(wù)院)在授權(quán)條件下具有稅收行政法規(guī)的立法權(quán)以及財(cái)政部．國(guó)家稅務(wù)總局依法具有稅收部門規(guī)章的立法權(quán)。

(三)稅收立法權(quán)限

1．稅收立法權(quán)的內(nèi)涵。稅收立法權(quán)是一個(gè)綜合權(quán)力體系。從橫向看，有權(quán)力機(jī)關(guān)的立法權(quán)、行政機(jī)關(guān)的立法權(quán)和司法機(jī)關(guān)的立法權(quán)；從縱向看，有中央立法權(quán)和地方立法權(quán)；從性質(zhì)看，有立法機(jī)關(guān)的立法權(quán)和非立法機(jī)關(guān)(即授權(quán)機(jī)關(guān))的立法權(quán)；從體制看，實(shí)行單一的一級(jí)立法體制國(guó)家，只有國(guó)家立法權(quán)，實(shí)行