淺談會計職能與會計目標

淺談會計職能與會計目標一、會計的職能會計職能就是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。具體的講就是會計能夠做什么。對于這個問題，馬克思在資本論中，曾做過科學的概括，認為簿記是對“過程的控制和觀念的總結”。這里的“簿記”就是指會計。所謂“過程的控制”是指控制生產(chǎn)過程，而控制的中心是干預，這里主要指“監(jiān)督”；所謂“觀念的總結”是指對生產(chǎn)過程用觀念上的貨幣進行反映，這里主要是指核算或反映。核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能。（一）會計的核算職能會計的核算職能是指會計能夠按照會計準則、會計制度的要求，通過一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準確地將一個會計主體所發(fā)生的會計事項表現(xiàn)出來，以達到揭示會計事項的本質、為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息的目的，會計的核算職能的基本特點是：1.會計核算主要從價值量上反映各會計主體的經(jīng)濟活動會計從數(shù)量上反映經(jīng)濟活動而采用的三種量度（實物量度、貨幣量度和勞動量度）中，只有貨幣量度這種可以匯總計算的價值形式，才能綜合反映會計主體經(jīng)濟活動的全過程極其結果。因此，現(xiàn)代會計主要利用貨幣計量，通過價值形式的核算來綜合反映其經(jīng)濟活動情況，這也是現(xiàn)代會計的一個重要特點。2.會計核算已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動會計核算經(jīng)濟活動就要反映其事實，探索并說明其真相，因此，只有在每筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成以后，才能取得該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的書面證明，這種憑證具有可驗證性，據(jù)以登記賬簿，才能保證會計所提供的資料真實可靠。雖然管理會計等具有預測的職能，其核算的范圍可以擴大到未來的經(jīng)濟活動，但從編制會計報表，對外提供會計信息來看，仍然是面向過去的。3.會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性會計核算的連續(xù)性是指對經(jīng)濟業(yè)務的記錄是連續(xù)的，逐筆、逐日、逐月、逐年，不能間斷；會計核算的系統(tǒng)性是指對會計對象要按照科學的方法進行分類，進而系統(tǒng)地進行加工、整理和匯總，以便提供管理所需要的各類經(jīng)信息。會計核算的全面性是指對每個會計主體所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務都應該進行記錄和反映，不能有任何遺漏。會計的核算職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計的信息系統(tǒng)對會計信息進行優(yōu)化。這一過程又具體體現(xiàn)為記賬、算賬和報賬三個階段。記賬就是把一個會計主體的所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務運用一定的程序和方法在賬簿上予以記載；算賬就是在記賬的基礎上，運用一定的程序和方法來計算該會計主體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、成本費用以及損益情況；報賬就是在記賬和算賬的基礎上，通過編制會計報表等方式將該會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金量向會計信息使用者報出。會計核算是會計工作的基礎。通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務于國家宏觀調控部門，又服務于外部投資者和內部管理者。（二）會計的監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的會計信息，對特定主體的經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行控制，使其達到預定目標的功能。監(jiān)督職能的基本特點是：1.會計監(jiān)督具有強制性和嚴肅性會計監(jiān)督是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律進行的?！吨腥A人民共和國會計法》不僅賦予了會計機構和會計人員監(jiān)督的權利，而且規(guī)定了監(jiān)督者的法律責任。放棄監(jiān)督，聽之任之，情節(jié)嚴重的，給予行政處分；給公共財產(chǎn)造成重大損失，構成犯罪的依法追究刑事責任。因此，會計監(jiān)督以國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律為準繩，具有強制性和嚴肅性。2.會計監(jiān)督既有事后監(jiān)督，又有事中監(jiān)督和事前監(jiān)督會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的業(yè)務方面，還體現(xiàn)在業(yè)務發(fā)生中和業(yè)務發(fā)生前，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指會計部門和會計人員在參與制定各種決策以及相關的各項計劃或費用預算時，就要依據(jù)有關政策、法規(guī)、準則和制度等的規(guī)定，對其合法性、合理性、可行性和有效性等進行審查，它是對未來經(jīng)濟活動的指導；事中監(jiān)督是指在日常會計工作中，隨時審查所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時提出建議或改進意見，促使有關部門或人員采取措施，予以糾正；事后監(jiān)督是指以事先制定的目標、標準和要求為依據(jù)，利用會計核算取得的資料對已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行考核、分析和評價。會計事后監(jiān)督可以為制定下期計劃、預算提供資料，也可以預測今后經(jīng)濟活動發(fā)展趨勢。3.會計監(jiān)督主要是通過核算職能提供的價值指標來進行。會計核算主要是通過貨幣計量提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動的價值指標，會計監(jiān)督就是依據(jù)這些價值指標對會計主體的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，不僅可以比較全面地控制各單位的經(jīng)濟活動，而且可以及時地對經(jīng)濟活動進行調節(jié)和指導。(三)會計兩大職能之間的關系會計的兩大基本職能之間是密切相關、相輔相成的。會計的核算職能是會計監(jiān)督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了客觀依據(jù)，就無法進行會計監(jiān)督；會計監(jiān)督又是會計核算的繼續(xù)和質量保證，只有核算沒有監(jiān)督職能進行有效的控制，就難以保證會計核算所提供的信息的真實性、準確性和可靠性，也就不能很好地發(fā)揮會計的作用，會計核算也就失去了存在的意義。需要注意的是隨生產(chǎn)力水平的日益提高，科學技術的進步、經(jīng)濟關系的復雜化和管理理論的不斷發(fā)展和深化，會計所發(fā)揮的作用日益重要，會計的職能也在不斷的發(fā)展和完善。目前，在國內會計學界，普遍認同的是會計的“六職能論”，即會計除具有核算和監(jiān)督兩大基本職能外，還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、控制經(jīng)濟活動和評價經(jīng)營業(yè)績等職能。二、會計的目標會計作為一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信系系統(tǒng)，與其他任何人造的系統(tǒng)一樣，都必須以一定的目標作為系統(tǒng)運行的基本導向和最終歸宿，那么，什么是會計的目標呢？概括來講，會計的目標包括三方面的內容，即（1）誰是會計信息的使用者？（2）會計信息的使用者需要什么樣的會計信息？（3）會計如何提供這些會計信息？（一）會計信息的使用者會計的目標是應當滿足會計信息使用者對會計信息的需要。立足于目前特定的會計環(huán)境，會計信息使用者需要考慮契約因素、相關法律和會計準則約束以及企業(yè)自愿提供等因素。關于契約因素，是指企業(yè)與有關利益集團發(fā)生日常的經(jīng)濟業(yè)務時應該遵從契約中的有關規(guī)定，向這些相關利益集團提供他們所需要的會計信息。如企業(yè)為了向銀行借入一筆長期借款，就必須應銀行的要求，向銀行提供本企業(yè)的財務報表以及本企業(yè)的償債能力、營運能力等信息，事后還必須遵從契約的有關規(guī)定，保持一定的流動比率、建立償債基金并在財務報告中進行披露。所謂法律和會計準則的要求是指企業(yè)遵循這些法律和會計準則的有關規(guī)定，定期向指定的會計信息使用者提供會計信息，如我國《公司法》要求企業(yè)必須在規(guī)定期限內將財務報告遞交給各個股東等。所謂自愿披露是指公司在經(jīng)營情況發(fā)生重大變動時自愿向會計信息使用者披露相關信息，或將好的消息及時傳遞給使用者以增強他們對公司管理當局經(jīng)營能力的信心；或將不利的消息傳遞給會計信息的使用者，以便他們及時了解情況，進行相關的決策。如上所述，會計的使用者可以劃分為以下幾類：（1）國家宏觀管理部門。如國家的統(tǒng)計、財政、稅務能部門，他們需要會計信息進行宏觀調控。（2）處于企業(yè)外部、不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的投資者和債權人。他們需要會計信息評估管理當局的受托責任履行情況以及進行相關的決策。（3）企業(yè)的管理當局。他們需要會計信息了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，以便進行恰當?shù)念A測、決策、計劃和控制，最終達到改善經(jīng)營管理需要的目的。（4）與企業(yè)相關的各個集團。如職工、客戶、供應商以及有關的社會福利部門等。他們分別需要會計信息來了解企業(yè)日后的發(fā)展前景、企業(yè)的信用狀況和履行社會責任的情況等。（二）會計信息的使用者需要什么樣的會計信息會計信息是由會計工作提供的，有助于經(jīng)濟管理與經(jīng)濟決策的一種經(jīng)濟信息。各會計信息的使用者都要利用會計工作所提供的信息，但各個會計信息的使用者從不同的角度去關心自己的經(jīng)濟利益，對會計信息側重點的需要是不同的。如債權人關心企業(yè)、單位的償債能力；投資者和潛在的投資者需要掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力及發(fā)展趨勢的會計信息，以預測投資風險、投資報酬有多大，做出投資、繼續(xù)投資或轉移投資的決策；企業(yè)內部管理當局需要全面掌握單位的經(jīng)濟活動、經(jīng)營成果、財務狀況及其變化的會計信息，掌握成本水平變化的會計信息；政府作為社會管理者需要掌握各經(jīng)濟單位對國家政策、法規(guī)的執(zhí)行情況，有關稅款征繳情況的會計信息，以便利用價格、稅率、利率等經(jīng)濟杠桿和法律、行政手段進行國民經(jīng)濟宏觀控制、調節(jié)和引導等。而每一個會計主體不可能將每一個會計信息使用者所需要的所有信息都提供出來。盡管會計信息使用者對會計信息的側重點要求不同，企業(yè)以下方面的會計信息則是他們共同所關注的。那就是：（1）關于一個企業(yè)特定時點的財務狀況的信息；（2）關于一個企業(yè)特定會計期間經(jīng)營成果的信息；（3）關于一個企業(yè)特定會計期間現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量的信息。從這個意義上來講，財務會計所提供的會計信息只是一種通用意義上的信息，一般體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等三張基本的財務報表之中，這三張基本的財務報表對于所有會計信息的使用者具有不同程度的相關性。至于各個會計信息使用者的特殊需要，則必須根據(jù)基本財務報表進行有針對性的分析以后得出。（三）會計如何提供會計信息凡是對外提供的會計信息，必須以《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》以及企業(yè)、單位內部的財務、會計規(guī)定為依據(jù)，按照一定的標準和會計處理程序及方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告，以取得原始憑證，填制記賬憑證，登記賬簿，編制財務報告并及時輸送出去，滿足外部使用者