會計基礎(chǔ)第 七 章

第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一定義：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符（目的）的一種專門方法。二賬實不符的主要原因：（了解）1.在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算上的錯誤；2.在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；

3.財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗；

4.由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺；

5.由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財產(chǎn)物資損失；

6.由于自然災(zāi)害或意外事故造成的財產(chǎn)物資損失等。7.由于結(jié)算憑證傳遞不及時而造成了未達賬項三、財產(chǎn)清查的種類

（一）按財產(chǎn)清查的范圍不同，分為：1.全面清查：

清查對象：（所有財產(chǎn)）（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。（2）財產(chǎn)物資，包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等；屬于本單位但在途中的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在本單位的代銷商品、材料物資等。（3）債權(quán)債務(wù)，包括各項應(yīng)收款項、應(yīng)付和應(yīng)交款項以及銀行借款等。清查情況：（1）年終決算時，要對財產(chǎn)物資進行一次全面清查。

（2）單位撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系時，為了明確經(jīng)濟責(zé)任，要進行全面清查。

（3）在清產(chǎn)核資時，為了摸清家底，準(zhǔn)確地核定資金，要進行全面清查。

（4）單位主要負責(zé)人調(diào)離工作前。

2.局部清查：清查對象：（流動性較強的資產(chǎn)）

（1）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時清點核對。

（2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對一次。

（3）庫存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點或重點抽查；對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點一次。

（4）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次。（二）按財產(chǎn)清查的時間不同，分為1.定期清查定期清查是指按規(guī)定的時間對財產(chǎn)物資和往來款項所進行的清查。（月末，季末，年末）

2.不定期清查不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進行的清查一般適用以下幾種情況：（1）更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員。

（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。

（3）有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查。

（4）進行臨時性清產(chǎn)核資。比較：1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

2.不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。四財產(chǎn)清查的意義（了解）（一）提高會計資料的準(zhǔn)確性（二）切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整（三）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果五財產(chǎn)清查的一般程序1.成立財產(chǎn)清查小組；

2.組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識；

3.確定清查對象、范圍、明確清查任務(wù)；

4.制定清查方案；

5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進行；

6.填制盤存清單；（記錄實存數(shù)）7.根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。例1單選題年終決算前進行的財產(chǎn)清查屬于（）。

A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查

C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查【答案】B例2單選題企業(yè)在遭受自然災(zāi)害后，對其受損的財產(chǎn)物資進行的清查，屬于（）。

A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查

C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查【答案】D例3判斷題財產(chǎn)清查就是對各項實物資產(chǎn)進行定期盤點和核對。（）【答案】錯第二節(jié)財產(chǎn)清查的基本方法一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查

1.方法：實地盤點法

2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場。

3.內(nèi)容：（1）賬實相符（2）現(xiàn)金管理制度遵循情況（3）有無超過庫存現(xiàn)金限額（4）白條抵庫（5）挪用舞弊（6）坐支現(xiàn)金4.簽章：盤點后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員簽章。5.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查

1.方法：企業(yè)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對。2.未達賬項：

所謂未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項。3.未達賬項有以下四種情況：（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制

（1）主要采用余額調(diào)節(jié)法進行。

余額調(diào)節(jié)法，是指編制調(diào)節(jié)表時，在企業(yè)和其開戶行現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自加減未達賬項進行調(diào)節(jié)的方法。

（2）公式：

（企業(yè)）調(diào)節(jié)后的存款余額＝企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款－銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款

（銀行）調(diào)節(jié)后的存款余額＝銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款－企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款5.結(jié)論：

實有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。

原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證例1單選題企業(yè)12月31日銀行存款日記賬的余額為180000元，經(jīng)逐筆核對，未達項如下：銀行已收，企業(yè)未收的90000元；銀行已付，企業(yè)未付的3000元。調(diào)整后的企業(yè)銀行存款余額應(yīng)為（）元

A267000B273000C93000D87000【答案】A二、實物資產(chǎn)的清查方法1.方法：1).實地盤點法，是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。2).技術(shù)推算法，主要針對大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實存數(shù)量可以采用這種方法。

2.在場人員：盤點人員，實物保管人員3.程序：1）填制盤存單（盤點人員，實物保管人員）2）與財產(chǎn)物資的明細賬核對3）編制實存賬存對比表（調(diào)賬的原始憑證）三、往來款項的清查方法

往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

程序：回單→往來明細賬→往來款項清查報告表例1單選題關(guān)于現(xiàn)金的清查，下列說法不正確的是（）。

A.在清查小組盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場

B.“現(xiàn)金盤點報告表”需要清查人員和出納人員共同簽字蓋章

C.要根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務(wù)處理

D.不必根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務(wù)處理

【答案】D例2多選題關(guān)于銀行存款的清查，下列說法正確的是（）。

A.不需要根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作任何賬務(wù)處理

B.對于未達賬項，等以后有關(guān)原始憑證到達后再作賬務(wù)處理

C.如果調(diào)整之后雙方的余額不相等，則說明銀行或企業(yè)記賬有誤

D.對于未達賬項，需要根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作賬務(wù)處理【答案】ABC例3多選題下列項目中屬于調(diào)增項目的是（）。

A.企業(yè)已收，銀行未收B.企業(yè)已付，銀行未付

C.銀行已收，企業(yè)未收D.銀行已付，企業(yè)未付【答案】AC例4判斷題“盤存單”需經(jīng)盤點人員和實物保管人員共同簽章方能有效。（）

【答案】對第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求（多選）1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。

2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項。

3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度。

4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

1.審批之前的處理。

原始憑證：“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”。

記賬憑證：調(diào)賬分錄會計賬簿：賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。但對于應(yīng)收而收不回的應(yīng)收款項、應(yīng)付而無法支付的應(yīng)付款項，在批準(zhǔn)前不做調(diào)整賬簿記錄，待批準(zhǔn)后再作處理。

2.審批之后的處理。

批準(zhǔn)，差異處理，調(diào)整賬項。賬務(wù)處理步驟：第一步：審批前調(diào)賬，使賬與實一致；第二步：審批后轉(zhuǎn)銷，結(jié)平“待處理財產(chǎn)損溢”存貨（如原材料）1、盤盈：（1）批準(zhǔn)前：（2）批準(zhǔn)后：借：原材料借：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（日常收發(fā)計量錯誤，沖減管理費用）2、盤虧：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料（2）批準(zhǔn)后：借：管理費用（一般經(jīng)營損失或自然損耗）其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險公司或責(zé)任人賠償款）營業(yè)處支出（自然災(zāi)害，即非常損失）原材料（入庫的殘料價值）貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金：1、盤盈：（1）批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的款項）營業(yè)外收入（無法查明原因時）2、盤虧：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（2）批準(zhǔn)后：借：管理費用（無法查明原因的）其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險公司或責(zé)任人賠償款）貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)：1、盤盈：老準(zhǔn)則：（1）批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入新準(zhǔn)則：盤盈：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整2、盤虧：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出其他應(yīng)收款（應(yīng)收保險公司或責(zé)任人賠償款）貸：待處理財產(chǎn)損溢“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶：

借方登記財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字。

貸方登記財產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)。

如果月末為借方余額，表示尚未處理的財產(chǎn)物資的凈損失數(shù)。

如果為貸方余額，表示尚未處理的各項財產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)。待處理財產(chǎn)損溢+待處理虧損+待處理溢余-待處理的溢余-待處理虧損10060待處理凈虧損40待處理凈溢余存貨1.審批前——調(diào)賬盤盈：增加待處理溢余，調(diào)增存貨賬面記錄；盤虧：增加待處理虧損，調(diào)減存貨賬面記錄。2.審批后——減少待處理

盤盈：

屬于無法查明原因的，沖減

盤虧：

屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，計入

一般經(jīng)營損失，計入屬于過失人責(zé)任造成的損失，計入

應(yīng)向保險公司收取賠償金，計入

非常損失，計入殘料入庫，計入（管理費用）（管理費用）（管理費用）（其他應(yīng)收款)(其他應(yīng)收款）（營業(yè)外支出）（原材料）例某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100千克，成本為9.5元/千克。審批前：借：庫存商品950

貸：待處理財產(chǎn)損溢950審批后：借：待處理財產(chǎn)損溢950

貸：管理費用950

例某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其成本為3.6元/千克。審批前：借：待處理財產(chǎn)損溢18000

貸：原材料18000審批后：材料短缺中屬于管理員王某造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償。借：其他應(yīng)收款——王某2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢2000材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理耗損部分，價值500元。借：管理費用500

貸：待處理財產(chǎn)損溢500材料短缺中，屬于非常損失部分，價值15500元，其中，收回殘料200元，保險公司給予賠款15000元。借：原材料200

其他應(yīng)收款——保險公司15000

營業(yè)外支出——非常損失300

貸：待處理財產(chǎn)損溢15500

庫存現(xiàn)金：1.審批前——調(diào)賬

盤盈：增加待處理溢余，調(diào)增庫存現(xiàn)金賬面記錄；

盤虧：增加待處理虧損，調(diào)減