稅法 第一章稅法概論

稅法

共32頁(yè)1第一篇

稅法基本理論

我國(guó)稅收的特征、稅法的作用，建立稅法的基本原則，稅法的結(jié)構(gòu)和體系、稅收法律關(guān)系的運(yùn)行和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職權(quán)，稅收立法和稅收管轄權(quán)等問題，是稅收法律制度的理論問題，也是學(xué)習(xí)和研究稅收法律制度必須首先弄清的基本問題。

共32頁(yè)2第一章

稅法概述

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握稅收的概念和特征、稅法的分類、稅法構(gòu)成要素、稅收法律關(guān)系；理解稅法的原則和作用、稅法的概念、稅收的分類；了解稅收與稅法的關(guān)系，為以后各章的學(xué)習(xí)打下良好的理論基礎(chǔ)。共32頁(yè)3第一節(jié)稅收與稅法

一、稅收與國(guó)家、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、法律之間的關(guān)系1、稅收：是國(guó)家為了行使其職能，憑借政治權(quán)利，依據(jù)一定的法律標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。（稅賦、租稅、捐稅）2、稅收與國(guó)家的關(guān)系——有國(guó)家就有稅收，稅收是國(guó)家生存的物質(zhì)基礎(chǔ)3、稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系——經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅收規(guī)模和速度。共32頁(yè)44、稅收與財(cái)政的關(guān)系－稅收是財(cái)政收入的主要形式5、稅收與法律的關(guān)系－稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容共32頁(yè)5二、稅收的特征（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性共32頁(yè)6。三、稅法的定義稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

稅法有廣義與狹義之分。廣義的稅法包括一切調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；狹義的稅法專指由立法機(jī)關(guān)按照立法程序制定和頒布的稅收法律。共32頁(yè)7第二節(jié)稅法的構(gòu)成要素

一、總則包括立法依據(jù)、立法目的、使用原則等二、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織，也稱納稅主體。扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位、組織。

共32頁(yè)8三、征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象或課稅客體，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物或行為，是納稅的客體，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)，是一種稅區(qū)別另一種稅的主要標(biāo)志。（1）流轉(zhuǎn)稅類，即對(duì)商品或勞務(wù)買賣的流轉(zhuǎn)額征稅；（2）所得稅類，即對(duì)納稅人的所得額或收益額征稅；（3）資源稅類，即對(duì)應(yīng)稅資源的級(jí)差收入征稅；（4）財(cái)產(chǎn)稅類，即對(duì)納稅人擁有或使用的財(cái)產(chǎn)征稅；（5）行為稅類，即根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)某些特定行為征稅。計(jì)稅依據(jù)（稅基）計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征；二是從量計(jì)征。

共32頁(yè)9。四、稅目稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅范圍。一般來說，課稅對(duì)象比較復(fù)雜，稅種內(nèi)部不同課稅對(duì)象之間需要采用不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，需要規(guī)定稅目。如消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等11個(gè)稅目；

有的課稅對(duì)象不需分設(shè)稅目，如所得稅共32頁(yè)10。五、稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度，即對(duì)征稅對(duì)象征收比例或征收額度。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：1、比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象規(guī)定相同的征收比例。（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅）2、超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)都在前一個(gè)等級(jí)基礎(chǔ)上依次提高。（個(gè)人所得稅）3、定額稅率：按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。（資源稅、車船使用稅）4、超率累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。（土地增值稅）共32頁(yè)11。六、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如增值稅、資源稅的納稅環(huán)節(jié)分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)；所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。

共32頁(yè)12。七、納稅期限納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的法定期限。我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：第一種：按期納稅，如消費(fèi)稅等。第二種：按次納稅，如耕地占用稅等。第三種：按年計(jì)征，如企業(yè)所得稅等。共32頁(yè)13。八、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）繳納稅款的具體地點(diǎn)。

共32頁(yè)14。九、減稅免稅減免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定，是一種給予鼓勵(lì)或照顧的法律規(guī)定。減免稅主要包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。減稅方式有：即征即減、先征后減

共32頁(yè)15。十、罰則（違章處理）違章處理是指對(duì)納稅人違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為所采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為包括作為和不作為。法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

十一、附則與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容的規(guī)定。（解釋權(quán)、生效時(shí)間等）共32頁(yè)16第四節(jié)稅收分類

一、稅收分類的意義建立適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況的稅收制度，為貫徹公平稅負(fù)的原則提供依據(jù)，加強(qiáng)稅收管理

共32頁(yè)17。二、稅收分類的主要方法（一）根據(jù)征稅對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。（二）根據(jù)稅收最終歸宿的不同，劃分為直接稅（個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等）、間接稅（消費(fèi)稅、流轉(zhuǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等）。（三）根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，劃分為中央稅、地方稅和中央、地方共享稅共32頁(yè)18中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅地方稅：土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、地方稅的滯補(bǔ)罰收入共享稅：稅種中央地方增值稅進(jìn)口部分國(guó)內(nèi)銷售部分75%國(guó)內(nèi)銷售部分25%資源稅海洋石油企業(yè)其余企業(yè)營(yíng)業(yè)稅鐵、銀、?？偛科溆嗥髽I(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅鐵、銀、?？偛科溆嗥髽I(yè)企業(yè)所得稅和鐵、銀、?？偛?，海洋印花稅（證券交易）石油企業(yè)全部，其余的50%其余的50%個(gè)人所得稅50%50%共32頁(yè)19（四）根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，劃分為從價(jià)稅和從量稅（五）根據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類，可以將從價(jià)計(jì)征的稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅共32頁(yè)20第五節(jié)稅法的基本原則與作用

一、稅法的基本原則稅法的基本原則是貫穿在一切稅收法律法規(guī)中或稅收立法、執(zhí)法、司法中始終起指導(dǎo)作用的原則，是體現(xiàn)稅法內(nèi)容和性質(zhì)所必須遵循的基本準(zhǔn)則，是稅法調(diào)整對(duì)象本質(zhì)和規(guī)律的集中表現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮稅收職能作用的依據(jù)和保障，也是稅收立法的基礎(chǔ)和執(zhí)法管理、處理稅收關(guān)系的依據(jù)。共32頁(yè)21。稅法的基本原則1、稅收法定主義原則2、稅收公平與稅收效率原則3、無償征收的稅收財(cái)政原則4、宏觀調(diào)控原則4、社會(huì)政策原則。共32頁(yè)22。二、稅法的作用（一）稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障（二）稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段（三）稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益（五）稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證

共32頁(yè)23第六節(jié)稅收法律關(guān)系

一、稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系是法律關(guān)系的一種具體形式，由主體、內(nèi)容、客體三要素構(gòu)成。

共32頁(yè)24。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素主體：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人－－征納雙方?？腕w：即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，即征稅對(duì)象。內(nèi)容：即主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

共32頁(yè)25。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，是由稅收法律事實(shí)來決定。

共32頁(yè)26。四、稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的。

共32頁(yè)27第七節(jié)我國(guó)稅制改革

改革開放30年以來,伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革,我國(guó)稅收體制改革也取得了明顯的成效,建立了基本上符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的新稅收體制,保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定、健康、快速增長(zhǎng)。稅收收入增長(zhǎng)近100倍;在收入增長(zhǎng)的同時(shí),稅收負(fù)擔(dān)(無論宏觀中觀還是微觀)也在日趨合理化。

一、改革開放以來稅收體制的主要變革

1.稅收體制總體變革及其深遠(yuǎn)影響

30年的稅收體制變革,可以分為4個(gè)階段。即:上世紀(jì)70年代末至80年代初期、80年代中期、90年代初期和21世紀(jì)的近幾年。

第一階段為1978年至1982年左右的起步時(shí)期。屬稅制建設(shè)恢復(fù)和全面改革階段。這一階段主要是從思想上、理論上、組織上、實(shí)踐上為后來的改革做了大量的準(zhǔn)備工作,打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先是認(rèn)真總結(jié)我國(guó)稅制建設(shè)的歷史經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),糾正了一系列輕視稅收工作、扭曲稅收作用的錯(cuò)誤思想,正確地提出了從我國(guó)國(guó)情出發(fā),按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,擴(kuò)大稅收在財(cái)政收入中的比重,充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)的指導(dǎo)思想;其次,從組織上迅速恢復(fù)和加強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu),大力充實(shí)稅務(wù)干部隊(duì)伍;再次,從實(shí)踐上提出了稅制改革的若干初步設(shè)想與實(shí)施步驟。

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第二階段為1983年至1991年左右的全面展開時(shí)期。1983年國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅,即將國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)改為繳納所得稅。這一舉措是國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變,徹底改變了國(guó)家與國(guó)營(yíng)企業(yè)的分配關(guān)系。在此基礎(chǔ)上,稅制改革全面展開,逐步建成了一套內(nèi)外有別的,以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體,其他稅種相配合的新的稅制體系,大體適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況,稅收的職能作用得以全面加強(qiáng),稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)。這套稅制的建立,在理論上、實(shí)踐上突破了長(zhǎng)期以來封閉型稅制的約束,轉(zhuǎn)向開放型稅制;突破了統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政分配關(guān)系,重新確立了國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系;突破了以往稅制改革片面強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)化稅制的思路,注重多環(huán)節(jié)、多層次、多方面地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,由單一稅制轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合稅制。這些突破使我國(guó)的稅制建設(shè)開始進(jìn)入健康發(fā)展的新軌道,與國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政體制改革的總體進(jìn)程保持了基本的協(xié)調(diào)一致。

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第三階段為1992年至2002年左右的稅制改革全面深化時(shí)期。1993年研究制定了全面改革工商稅制的總體方案和各項(xiàng)具體措施,并完成了有關(guān)法律、法規(guī)的必要程序,使各項(xiàng)法令于1993年底前陸續(xù)公布,從1994年起在全國(guó)實(shí)施。這次稅制改革是我國(guó)建國(guó)以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革,如此之大的舉動(dòng)在世界上也屬罕見。改革的方案是在十幾年稅制改革的基礎(chǔ)上,經(jīng)過多年的理論研究和實(shí)踐探索,積極借鑒外國(guó)稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的國(guó)情制定的,推行以后從總體上看已經(jīng)取得了巨大的成功,國(guó)內(nèi)外普遍評(píng)價(jià)較高。十幾年的實(shí)踐證明,這一階段的稅制改革是適應(yīng)該時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際情況的。

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第四階段為2003年至今的稅制和諧改革時(shí)期。為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì),推進(jìn)市場(chǎng)公平和社會(huì)公平,充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能,國(guó)家在歷史上首次徹底廢止了農(nóng)業(yè)稅（2006年）和統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅（2008年）。廢止農(nóng)業(yè)稅可以有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會(huì)公平和促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的功能和作用,二稅合一則在促進(jìn)市場(chǎng)公平的同時(shí)更好地維護(hù)國(guó)家和各有關(guān)方面的利益。在這一時(shí)期,國(guó)家還適時(shí)改革了關(guān)稅,兌現(xiàn)了我國(guó)加入WTO的承諾;適時(shí)改革了個(gè)人所得稅,使之符合居民收入水平、生活水平及物價(jià)水平的變化;適時(shí)修訂了消費(fèi)稅,使之更符合科學(xué)發(fā)展觀;等等。共32頁(yè)31二、具有歷史重大意義的若干稅收事件

第一,1983年開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅。1993年，國(guó)家規(guī)定國(guó)企只需上繳稅收，暫時(shí)不用再上繳利潤(rùn)。十四年后的2007年底規(guī)定，中央企業(yè)紅利的上繳分三種類型：煙草、石油石化、電力、電信、煤炭五個(gè)資源性行業(yè)，上繳比例為10%；鋼鐵、運(yùn)輸、電子、貿(mào)易、施工等一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)上繳比例為5%；軍工企業(yè)轉(zhuǎn)制科研院所企業(yè)三年內(nèi)暫不上繳。2008年工商銀行、中國(guó)石油、中國(guó)移動(dòng)這三家巨頭企業(yè)利潤(rùn)都超千億，總共只向國(guó)家分紅200多億。按比例計(jì)算，甚至比普通勞動(dòng)者繳納的個(gè)人所得稅率還要低。國(guó)企超過九成利潤(rùn)都沒有上繳。法國(guó)國(guó)有企業(yè)稅后利潤(rùn)的50%，瑞典、丹麥、韓國(guó)等國(guó)的國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)1/3甚至2/3要上繳國(guó)家。第二,1994年分稅制體制建立（中央稅和地方稅，以及中央、地方共享稅）。第三,2006年廢止農(nóng)業(yè)稅。第四,2008年統(tǒng)一企業(yè)所得稅，由原來內(nèi)外資分別為33%24%的企業(yè)所得稅率正式統(tǒng)一為25%，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的“國(guó)民待遇”,。共32頁(yè)32中央稅、地方稅稅收收入劃分中央稅消費(fèi)稅關(guān)稅車輛購(gòu)置稅地方稅土地增值稅契稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船使用稅耕地占用稅煙葉稅教育費(fèi)附加共享