稅法基礎理論

稅法]

第一章

稅法導論

第一節(jié)稅法基礎知識第二節(jié)稅收法律關(guān)系第三節(jié)稅法要素

第四節(jié)稅收立法第五節(jié)稅法體系

第一節(jié)稅法基礎知識一、稅收稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。1、國家取得財政收入的一種重要工具2、滿足社會公共需要3、強制性、無償性、固定性

4（2010年財政收入83080億元，增長21.3%；其中稅收收入73202億元，占88%）

國債國企上繳的利潤罰沒收入規(guī)費收入財政收入稅收二、稅法的概念及特征（一）概念：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）特征

義務性法規(guī)

綜合性【例1-1】判斷題

稅法是調(diào)整稅務機關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務機關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)力向公民進行課稅。（）×

解析：稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務機關(guān)與納稅人之間的關(guān)系，稅務機關(guān)只是代表國家行使征收職權(quán)。三、稅法的作用1、稅法是國家宏觀調(diào)控的重要手段2、稅法是國家取得財政收入的重要保障3、稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益4、稅法是維護國家權(quán)益的重要手段第二節(jié)稅收法律關(guān)系（一）概念稅收法律關(guān)系，是指由稅法調(diào)整形成的，在稅收活動中各稅收法律關(guān)系主體之間發(fā)生的，具有權(quán)利義務內(nèi)容的社會關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特點1、主體的一方只能是國家2、體現(xiàn)國家單方面的意志3、權(quán)利義務具有不對等性（三）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成和運行一、構(gòu)成

1.權(quán)利主體——雙主體，地位平等不對等

2.權(quán)利客體——征稅對象，區(qū)分稅種的標志

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容——稅法的靈魂二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅由稅收法律事實決定。

三、稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是對等的,不能只保護一方。對權(quán)利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。稅法要素，是指各種單行稅種法具有的共同的基本構(gòu)成要素的總稱。（一）總則（七）納稅期限（二）納稅義務人（八）納稅地點（三）征稅對象（九）稅收優(yōu)惠（四）稅目（十）罰則（五）稅率（十一）附則（六）納稅環(huán)節(jié)第三節(jié)稅收要素負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。判斷：納稅人＝負稅人(?)2、征稅對象又稱課稅對象，或課稅客體，是指對什么征稅，這里的“什么”就是征稅對象，即征稅的目的物。例如：消費稅，房產(chǎn)稅等“物”“行為”3、稅目在征稅對象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的項目，叫稅目，它是征稅對象的具體化。例：“消費稅”中，煙、酒、化妝品等消費品

13種5類4、稅率稅率，是指應納稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量（計稅依據(jù)）之間的法定比例，是計算應納稅額的尺度。稅率的具體形式有四種：（1）比例稅率:

是對同一征稅對象不分數(shù)額大小，只規(guī)定一個固定的征收比例。如：營業(yè)稅中交通運輸業(yè)的稅率為3％，即不管納稅人的營業(yè)額是多少，征收比例都為3％，3％為比例稅率。

企業(yè)所得稅:25％（2）定額稅率

定額稅率，也稱“固定稅額”，是根據(jù)征稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。如：消費稅中，黃酒的稅率:240元/噸，汽油(無鉛)0.2元/升，

汽油(含鉛)0.28元/升。（3）超額累進稅率超額累進稅率，是指按照征稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

例如，個人所得稅

簡化的個人所得稅的累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額（余額）稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元不超過4500元的部分101053超過4500元不超過9000元的部分205554超過9000元不超過35000元的部分2510055超過35000元不超過55000元的部分3027556超過55000元不超過80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505（4）超率累進稅率超率累進稅率即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干等級，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。例如，土地增值稅土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進稅率進行征收。增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額(房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等)

增值率=增值額/扣除項目金額*100%土地增值稅的超率累進稅率級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分30%02超過50%至100%的部分40%53超過100%至200%的部分50%154超過200%的部分60%355、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；如：增值稅在銷售環(huán)節(jié)，消費稅在生產(chǎn)、加工、進口環(huán)節(jié)如：所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。6、納稅期限

納稅期限：是指納稅人在發(fā)生納稅義務后按照稅法的規(guī)定繳納稅款的時間。如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。

繳庫期限：指納稅人或扣繳義務人把應納稅款繳入國庫各基層庫或國庫經(jīng)收處的時間限制，也指稅務機關(guān)把自身直接征收的稅款繳入國庫的時間限制。

7、納稅地點納稅地點是納稅人繳納稅款的地點。一般是采用屬地原則，根據(jù)各個稅種征稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定納稅人的具體納稅地點。納稅地點一般為納稅人的住所地、營業(yè)場所等。8、稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的特殊性規(guī)定，主要有減免稅、起征點與免征額。判斷，起征點=免征額（？）第四節(jié)稅收立法(一)我國稅收立法原則1、稅收法律主義（原則）———一是稅收要素法定；———稅收要素確定；——程序法定。福建安溪縣地稅局向明園大酒店征收“小姐稅”——不管酒店有無“小姐”，都需按照床位數(shù)、KTV包間數(shù)、桑拿按摩室數(shù)，以一定比率來“核定”“小姐”數(shù)量，按照每月每名“小姐”340元的額度向酒店征收。明園大酒店就被地稅局“核定”出18名“小姐”，并以此繳納“小姐稅”87380元。2、稅收公平原則，通常指納稅人的地位必須平等，稅收負擔在納稅人之間進行公平分配。稅收公平又可分為橫向公平和縱向公平。3、民主決策的原則4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則（二）稅收立法機關(guān)分類立法機關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及其常委會法律《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》全國人大或常委會授權(quán)立法具有法律效力增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等暫行條例稅收法規(guī)國務院、地方人大行政法規(guī)地方法規(guī)《稅收征收管理法實施細則》《地方各級人民代表大會和地方各級政府組織法》稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關(guān)總署、地方稅務局部門規(guī)章規(guī)章《稅務代理試行辦法》《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》（三）稅收立法程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機關(guān)在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中必須遵循的法定步驟和方法。1.提議階段。2.審議階段。3.通過和公布階段。（四）稅法的實施1、法律優(yōu)先原則，層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;2、法律不溯及既往原則3、新法優(yōu)于舊法原則4、同一層次,特別法優(yōu)于普通法5、實體從舊，程序法從新6、程序優(yōu)于實體原則7、國際法優(yōu)于國內(nèi)法（一）按稅法的基本內(nèi)容和效力的不同1、稅收基本法2、稅法普通法（二）按照稅收的職能作用的不同1、稅收實體法2、稅收程序法第五節(jié)稅法的體系（三）按管理和使用的不同1、中央稅——中央稅務局如消費稅、關(guān)稅2、地方稅——地方稅務局如契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅3、中央和地方共享稅——國家稅務局如增值稅、營業(yè)稅（四）按計稅依據(jù)不同分類1、從價稅如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等2、從量稅如資源稅，車船、土地使用稅等（五）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁1、直接稅例如所得稅、財產(chǎn)稅2、間接稅例如消費稅二、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容稅法體系：即稅收制度，從法律角度講，一個國家在一定時期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和。按照征稅對象的性質(zhì)的不同，稅法體系可以分為以下五類：流轉(zhuǎn)稅類資源稅類所得稅類特定目的稅類財產(chǎn)和行為稅類流轉(zhuǎn)稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。

資源稅，是以各