第04講 城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第六章其他稅收法律制度第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

1.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

2.征稅范圍：不包括農(nóng)村

【提示】公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

【考題·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列土地中，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是（）。

A.城市土地B.縣城土地

C.農(nóng)村土地D.建制鎮(zhèn)土地

『正確答案』C

『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍，不包括農(nóng)村，因此C選項(xiàng)當(dāng)選。

【考題·多選題】關(guān)于確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（）。

A.擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人為納稅人

B.擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人不在土地所在地的，以代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人

C.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人

D.土地使用權(quán)共有的，以共有各方為納稅人

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍。以上四項(xiàng)表述均正確。

二、稅率和計(jì)稅依據(jù)

（一）稅率——定額稅率

（二）計(jì)稅依據(jù)——納稅人“實(shí)際占用”的土地面積。

（1）凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)。

（2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。

（3）尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。

【例題·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。

A.建筑面積B.使用面積

C.居住面積D.實(shí)際占用的土地的面積

『正確答案』D

『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)際占用的土地面積”。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算——從量定額征收

年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

【例題·單選題】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實(shí)行從量計(jì)征的是（）。

A.契稅B.土地增值稅

C.房產(chǎn)稅D.城鎮(zhèn)土地使用稅

『正確答案』D

『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)。城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際占用土地面積，所以是從量計(jì)征稅額的。

。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠

（一）一般規(guī)定：

（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；

（7）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

（二）特殊規(guī)定：23項(xiàng)。主要復(fù)習(xí)的有：

1.免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地

【提示】企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

【要點(diǎn)1】第5種情況是特殊的，其余都是從“之次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

【要點(diǎn)2】新征地處理:

（1）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。

（2）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

【考題·多選題】關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。

A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納

B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月繳納

C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時(shí)間的，自合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納

D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約交付土地時(shí)間的，自合同簽訂的次月起繳納

『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅，因此A選項(xiàng)錯(cuò)誤。BCD選項(xiàng)的表述均是正確的。

第六節(jié)車船稅法律制度

車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。

一、車船稅的納稅人

車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。

【提示】從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

【考題·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（）。

A.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的國有企業(yè)

B.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個(gè)人

C.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民

D.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外國企業(yè)

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核車船稅納稅人。車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，即指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個(gè)人。

二、征稅范圍與稅目

1.依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

3.車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

【例題·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中應(yīng)當(dāng)繳納車船稅的有（）。

A.大轎車

B.掛車

C.摩托車

D.外籍船舶

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核車船稅的征稅范圍。外籍船舶不需在我國車船登記管理部門進(jìn)行登記管理，D選項(xiàng)不能選。

【例題·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于商用貨車計(jì)稅依據(jù)的是（）。

A.每輛B.整備質(zhì)量每噸

C.凈噸位D.購置價(jià)格

『正確答案』B

『答案解析』本題考核車船稅的計(jì)稅依據(jù)。商用貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車，按整備質(zhì)量每噸為計(jì)稅依據(jù)。

車船稅應(yīng)納稅額＝計(jì)稅單位×適用年稅率

【提示】購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝適用年基準(zhǔn)稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

【例題·計(jì)算題】張某2013年4月12日購小轎車1輛。已知小轎車年單位稅額480元。

要求：計(jì)算張某2013年應(yīng)繳納車船稅稅額。

『正確答案』購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。

應(yīng)繳納車船稅＝480×9÷12＝360（元）。

四、車船稅稅收優(yōu)惠（每年必考）

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。

3.警用車船。

4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

5.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。

6.臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

7.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

8.依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

9.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

【考題·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免予繳納車船稅的是（）。

A.救護(hù)車B