2022年政府會計改革下的預(yù)算會計教學(xué)研究

政府會計改革下的預(yù)算會計教學(xué)研究摘要：隨著我國政府會計改革進程的不斷推動，預(yù)算會計教學(xué)體系的改革與優(yōu)化成為當前教學(xué)領(lǐng)域亟待解決的重要問題。當前我國預(yù)算會計教學(xué)領(lǐng)域存在教學(xué)內(nèi)容與政府會計改革理論成果不匹配、教材建設(shè)滯后等問題，因此文章結(jié)合實際教學(xué)工作，從教學(xué)理念、教學(xué)方法、教學(xué)過程、支撐體系四個方面提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：政府會計改革；預(yù)算會計；教學(xué)體系

一、政府會計改革歷程回顧

近年來，社會各界的專家、學(xué)者紛紛呼吁，要求加快推動政府會計改革，建立能夠真實反映政府資產(chǎn)負債等“家底”、成本費用等績效及預(yù)算執(zhí)行狀況的政府會計體系。2022年，我國《國民經(jīng)濟和社會進展“十一五”規(guī)劃綱要》提出，要“推動政府會計改革”；2022年，“十二五”規(guī)劃綱要再次提出，要“進一步推動政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”；2022年，中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《黨政機關(guān)厲行節(jié)省反對鋪張條例》也明確要求，“推動政府會計改革，進一步健全會計制度，精確?????核算機關(guān)運行經(jīng)費，全面反映行政成本”；2022年黨的十八屆三中全會在《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的打算》中明確提出要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”。2022年8月，新修訂的《預(yù)算法》提出“各級政府財政部門應(yīng)當按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行狀況和財政中長期可持續(xù)性。”2022年12月，國務(wù)院同意財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（以下簡稱《改革方案》）提出建立健全政府會計核算體系、建立健全政府財務(wù)報告體系、建立健全政府財務(wù)報告審計和公開機制、建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系四項主要任務(wù)。2022年10月，財政部頒布的《政府會計準則———基本準則》（以下簡稱《基本準則》）提出政府會計由預(yù)算會計和政府會計構(gòu)成，并提出了“3+5”會計要素模式。隨后在2022年7月—2022年8月，又先后印發(fā)了《政府會計準則》第1號至第6號，對存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資的確認、計量、披露等進行了具體規(guī)定。2022年8月，財政部《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求看法稿）》在全國范圍內(nèi)選取了具有代表性的40家單位開展了征求看法稿模擬測試工作，單位類型涵蓋行政單位、一般事業(yè)單位和典型行業(yè)事業(yè)單位（包括醫(yī)院、科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校和中學(xué)校校等），此次試點的測試，為下一步行政事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。目前，我國實行的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，尚未建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系，政府會計體系的重構(gòu)及政府會計改革尚在推動過程中，因此，對當前預(yù)算會計教學(xué)體系產(chǎn)生了肯定的沖擊和影響。如何在政府會計改革的進程中，完善預(yù)算會計教學(xué)體系，將政府會計改革的最新成果與理論教學(xué)有效連接，成為當前教學(xué)領(lǐng)域亟待解決的問題。

二、預(yù)算會計課程體系的特點

（一）內(nèi)容廣泛且綜合性強

目前，我國預(yù)算會計課程開設(shè)主要以《政府與非營利組織會計》課程為主，授課內(nèi)容主要包括四個方面：財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計（其中包括醫(yī)院、高校、中學(xué)校等）、民間非營利組織會計。雖然這四個方面都隸屬預(yù)算會計體系，但內(nèi)容差異較大，不同的會計主體在會計核算方面也存在諸多差異，要求同學(xué)廣泛把握不同類型會計主體在相像業(yè)務(wù)發(fā)生時，采納不同的會計科目進行業(yè)務(wù)核算。同時，學(xué)問的交叉融合和綜合性較強，同學(xué)需要對我國當前的預(yù)算管理體制、稅收管理體制、行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制等有較為全面的了解，從而精確?????把握業(yè)務(wù)的處理方法和技巧。

（二）制度更新速度快

隨著我國財政管理體制及政府會計改革的全面推動，預(yù)算會計相關(guān)的會計制度更新速度較快。如2022年修訂《事業(yè)單位會計制度》、2022年修訂《行政單位會計制度》、2022年修訂《財政總預(yù)算會計制度》、2022年印發(fā)的《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求看法稿）》、2022正式實施的《政府會計準則———基本準則》等，這些會計制度的實施對會計核算內(nèi)容進行了較大的調(diào)整，因此要求教學(xué)內(nèi)容也必需實時更新，以滿意同學(xué)將來對學(xué)問的應(yīng)用需求。

（三）實踐教學(xué)要求較高

會計教學(xué)在理論學(xué)問講授的同時，還需強化實踐力量的提升，政府與非營利組織會計作為現(xiàn)代會計的一個重要分支，同樣對實踐教學(xué)要求很高。因此要求同學(xué)在科目設(shè)置、賬務(wù)處理、會計報表編制和分析的同時，能夠結(jié)合政府機構(gòu)、行政事業(yè)單位及民間非營利組織的業(yè)務(wù)處理特點，將理論學(xué)問應(yīng)用到實踐，提升同學(xué)的動手力量。

三、政府會計改革對現(xiàn)行預(yù)算會計教學(xué)體系的影響

現(xiàn)行的預(yù)算會計在核算目標上主要偏重預(yù)算管理需要，核算基礎(chǔ)主要以收付實現(xiàn)制為主，僅部分業(yè)務(wù)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算內(nèi)容主要反映資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，會計報告也主要反映預(yù)算執(zhí)行狀況。然而隨著政府會計改革進程的推動，尤其是2022年《政府會計準則———基本準則》的實施，對當前的預(yù)算會計教學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生了巨大的影響。

（一）對預(yù)算會計核算模式的影響

隨著《改革方案》《基本準則》等一系列制度的出臺，現(xiàn)有的預(yù)算會計與財務(wù)會計高度融合的模式將轉(zhuǎn)變?yōu)檎A(yù)算會計和財務(wù)會計適度分別又相互連接的核算模式。通過“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”實現(xiàn)兩者的適度分別，通過對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”、凈資產(chǎn)要素與預(yù)算結(jié)余要素保持連接、財務(wù)報表與決算報表之間存在勾稽關(guān)系、決算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，使二者能夠保持相互連接。新的預(yù)算會計核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算報告制度的需要，又能滿意部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告的要求，并且避開了部門和單位采納兩套會計信息系統(tǒng)進行核算的簡單性，對于規(guī)范政府會計行為，夯實政府會計主體預(yù)算和財務(wù)管理基礎(chǔ)，強化政府績效管理具有深遠的影響。

（二）對預(yù)算會計核算內(nèi)容的影響

《基本準則》中提出了“3+5”要素，其中預(yù)算會計包含預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個要素，財務(wù)會計包含資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素，這與現(xiàn)行正在實施的財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計的五大要素的會計核算內(nèi)容差異很大。另外，目前正在征求看法階段的《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求看法稿）》，設(shè)計了102個一級會計科目，其中，財務(wù)會計下設(shè)74個一級科目，預(yù)算會計下設(shè)28個一級科目，在將來政府會計改革的進程中，將進一步統(tǒng)一行政、事業(yè)以及行政事業(yè)單位會計制度，基本實現(xiàn)會計科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報表統(tǒng)一。與此同時，針對現(xiàn)行會計制度下折舊的“虛提”將變?yōu)椤皩嵦帷?，折舊將計入相關(guān)費用中，這些政府會計改革都會對現(xiàn)行的預(yù)算計核算內(nèi)容和會計理論教學(xué)體系產(chǎn)生肯定影響。

（三）對預(yù)算會計確認基礎(chǔ)和計量模式的影響

在政府會計改革的推動下，《基本準則》第56條指出，政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。說明將來我國的預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)將從以強調(diào)收付實現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的核算基礎(chǔ)向同時重視收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。與此同時，會計計量模式在新制度的推行下也將發(fā)生轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行的預(yù)算會計體系中會計計量模式均采納歷史成本計量，隨著會計計量理論的進展和政府與非營利組織面臨的日益簡單的外部環(huán)境，很多交易或事項涉及計量屬性的選擇問題，如養(yǎng)老金、對外投資、非現(xiàn)金捐贈等問題，基于此，我國政府會計改革中，借鑒國際會計師聯(lián)合會、美國政府會計準則委員會等組織和國家的先進閱歷，在《基本準則》中第30條、第36條分別提出“資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額?！薄柏搨挠嬃繉傩灾饕v史成本、現(xiàn)值和公允價值。”多種計量模式的提出，一方面可提升將來報表的可用性，另一方面允許政府會計主體結(jié)合自身特點，主要以歷史成本計量模式為主，但當歷史成本計量模式受限時，可采納其他計量模式。這種多模式計量方法的提出，轉(zhuǎn)變了現(xiàn)行預(yù)算會計體系中單一的歷史成本計量模式，為會計信息全面、科學(xué)、完整的反映奠定了基礎(chǔ)。

（四）對預(yù)算會計信息披露模式的影響

現(xiàn)行預(yù)算會計體系下的信息披露模式相對單一，如財政總預(yù)算會計主要披露決算報告，行政事業(yè)單位雖然編制了財務(wù)報告，但僅是資產(chǎn)負債表的簡潔匯總，更多反映的是預(yù)算執(zhí)行狀況。隨著新《預(yù)算法》和《改革方案》的推行和應(yīng)用，強化了政府財務(wù)報告的重要地位。在《基本準則》第5條中明確規(guī)定“政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告?！狈謩e反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果和政府會計主體公共受托責(zé)任履行狀況。同時，在財務(wù)報告編制中明確提出政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告，通過財務(wù)會計的信息編制出財務(wù)報告，旨在為了滿意會計信息的最終使用者了解政府會計主體的財務(wù)狀況、收入費用狀況（包括運行成本狀況）、現(xiàn)金流量狀況等全面信息，最終目的是在詳盡反映政府會計主體預(yù)算收支狀況的基礎(chǔ)上，能同時反映資產(chǎn)狀況、政府性債務(wù)狀況及凈資產(chǎn)等的變動狀況，從而有助于政府會計主體實現(xiàn)受托責(zé)任和決策有用的雙重目標。

四、政府會計改革進程中預(yù)算會計教學(xué)體系優(yōu)化建議

隨著政府會計改革進程的加快，尤其是《基本準則》的實施以及《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求看法稿）》的試點推動，對當前預(yù)算會計理論教學(xué)及實踐操作產(chǎn)生了巨大的影響，預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分別又相互連接、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并重的核算基礎(chǔ)等內(nèi)容的理解和把握上還存在許多困難，需要克服和解決。預(yù)算會計理論教學(xué)體系如何在政府會計改革的進程中實現(xiàn)精準連接，將改革的最新成果準時、精確?????講授給同學(xué)，是當前預(yù)算會計教學(xué)體系優(yōu)化的關(guān)鍵，鑒于此，本文結(jié)合當前預(yù)算會計教學(xué)現(xiàn)狀，從教學(xué)理念、教學(xué)方法、教學(xué)過程等幾個方面提出優(yōu)化建議。

（一）優(yōu)化教學(xué)理念

1.高度重視。目前預(yù)算會計教學(xué)內(nèi)容在全國各大高校的會計教學(xué)中地位不高，且重視程度不夠。很多高校開設(shè)了政府與非營利組織會計課程，但僅作為專業(yè)選修課，且學(xué)時大部分只有32學(xué)時，同學(xué)不夠重視。因此，作為當前會計領(lǐng)域改革的熱點和重要組成部分，高校作為輸送預(yù)算會計人才的重要機構(gòu)，在預(yù)算會計教學(xué)領(lǐng)域必需引起重視，從課程性質(zhì)、課時支配等方面與企業(yè)會計進行合理的安排，使同學(xué)能夠充分把握現(xiàn)代會計理論的兩大分支。2.與時俱進。政府會計改革進程不斷加快，要求預(yù)算會計教學(xué)領(lǐng)域不能固化不前，而要與時俱進，準時學(xué)習(xí)最新的政府會計改革制度和文件，將改革的思路、成果融入到日常教學(xué)中，使同學(xué)能夠把握最新的預(yù)算會計學(xué)問。3.化繁為簡。目前高校預(yù)算會計教學(xué)體系包含財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計（高校、醫(yī)院、中學(xué)校等行業(yè)事業(yè)單位會計）、民間非營利組織會計等內(nèi)容。各教學(xué)內(nèi)容自成一體，對日常教學(xué)內(nèi)容的支配提出了巨大的挑戰(zhàn)，鑒于此，老師在課程講授中要化繁為簡，將各模塊教學(xué)內(nèi)容進行提煉和總結(jié)，尋求不同會計主體會計核算的共性之處及規(guī)律性業(yè)務(wù)處理方式，教學(xué)中實行對比教學(xué)，在加深同學(xué)學(xué)問理解的同時減輕記憶工作量。

（二）優(yōu)化教學(xué)方法

1.比較教學(xué)法。一般高校在開設(shè)預(yù)算會計課程時，針對會計學(xué)原理的課程已經(jīng)進行過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，已把握了企業(yè)會計業(yè)務(wù)核算、確認基礎(chǔ)、會計目標等相關(guān)內(nèi)容。老師在講授預(yù)算會計課程時可從兩個方面進行比較教學(xué)：一方面將企業(yè)會計與預(yù)算會計進行比較，在引導(dǎo)同學(xué)回顧企業(yè)會計學(xué)問的同時，加深對預(yù)算會計學(xué)問體系的理解，提高辨別力；另一方面將預(yù)算會計體系中的財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計等在講授時進行對比，探尋規(guī)律，界定差異，使同學(xué)能夠觸類旁通，對預(yù)算會計學(xué)問進行關(guān)聯(lián)記憶和理解。2.案例教學(xué)法。預(yù)算會計課程具有較強的理論性和實踐性，但同學(xué)通常接觸的理論學(xué)問較多，對實踐接觸較少，且目前會計學(xué)的案例大部分都是針對企業(yè)會計進行編寫的。因此，在教學(xué)過程中，應(yīng)多引入一些同學(xué)身邊能夠接觸到的教學(xué)案例，如所處的高校相關(guān)會計核算的處理流程和方法、同學(xué)日常辦事所接觸的行政單位相關(guān)會計業(yè)務(wù)的處理等，實行案例教學(xué)，加深同學(xué)對預(yù)算會計中各模塊學(xué)問的理解。3.研討式教學(xué)法。鑒于政府會計正處于改革的進程中，老師可將當前改革中的社會熱點問題與教學(xué)內(nèi)容相結(jié)合，界定相關(guān)的研討主題，進行分組爭論，賜予同學(xué)肯定的時間去搜集研討內(nèi)容相關(guān)資料，并做成PPT在班級進行研討成果的匯報。該模式一方面能夠激發(fā)同學(xué)的學(xué)習(xí)熱忱，增加同學(xué)自主獵取學(xué)問的力量，另一方面能夠使預(yù)算會計的理論學(xué)問與實踐親密結(jié)合，培育同學(xué)獨立分析問題和解決問題的力量。

（三）優(yōu)化教學(xué)過程

1.優(yōu)化課程設(shè)置與支配。預(yù)算會計作為現(xiàn)代會計理論的一個重要分支，理應(yīng)受到重視。各高校應(yīng)在強調(diào)企業(yè)財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，優(yōu)化預(yù)算會計的教學(xué)課程設(shè)置體系，從選修課調(diào)整為必修課，同時增加課時量，讓同學(xué)能夠全面把握理論學(xué)問同時進行實踐訓(xùn)練，提升實務(wù)操作力量，滿意當前政府機構(gòu)及行政事業(yè)單位對會計人員的大量需求，拓寬同學(xué)就業(yè)渠道。2.更新教學(xué)內(nèi)容。當前預(yù)算會計體系包含的會計主體類型較多，學(xué)問內(nèi)容也較多，很多會計主體的業(yè)務(wù)核算單獨成章，都有獨立的會計制度與之對應(yīng)，同時政府會計改革正處于不斷的推動中。因此，教學(xué)內(nèi)容的選取上應(yīng)當有所側(cè)重和增減?？梢罁?jù)當前政府會計改革的最新成果及出臺的最新制度調(diào)整滯后的教材內(nèi)容，對《基本準則》中推行的收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并重的確認基礎(chǔ)、“3+5”要素、雙報告等內(nèi)容應(yīng)結(jié)合不同的會計主體類型準時對相關(guān)會計核算業(yè)務(wù)進行內(nèi)容更新，以適應(yīng)政府會計改革進展需要。3.加強教材建設(shè)。在政府會計改革的進程中，預(yù)算會計課程教學(xué)教材選用消失了嚴峻的滯后性。其中重要的財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計對應(yīng)的修訂后的制度分別于2022年、2022年、2022年開頭實施，且《政府會計準則———基本準則》2022年1月1日正式實施，從而導(dǎo)致當前很多教材內(nèi)容消失了嚴峻滯后性。因此，教學(xué)過程中要強化教材建設(shè)，提升教材質(zhì)量，將最新的政府會計改革成果融入到預(yù)算會計教學(xué)體系中。4.