第17章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換中資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理第十七章非貨幣性資產(chǎn)交換2023/2/21第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換的劃分三非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)二2023/2/22非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換，指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性資產(chǎn)，指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

注意：兩者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。2023/2/23非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換的劃分三非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)二2023/2/24非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非互惠轉(zhuǎn)讓，指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東；政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。本章所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。2023/2/25在企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票中取得的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。2023/2/26非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換的劃分三非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)二2023/2/27貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換的劃分非貨幣性資產(chǎn)交換一般只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。2023/2/28第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換中資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則第三條規(guī)定）：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠地計(jì)量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。2023/2/29滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。

例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。2023/2/210未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。

風(fēng)險(xiǎn)不同指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。

例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同，但換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。2023/2/211換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2023/2/212

注意1：在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

注意2：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)產(chǎn)生的損益。換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的交易性證券、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。2023/2/213換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)、但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量。對(duì)于類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能可靠計(jì)量。2023/2/214未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。企業(yè)在按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2023/2/215非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)分別下列情況處理：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2023/2/216第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別情況處理：2023/2/217換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2023/2/218不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2023/2/219以庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)例1.A股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的鍛壓設(shè)備交換B股份有限公司庫(kù)存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬面原值為10萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為7萬(wàn)元。辦公家具的賬面價(jià)值為8萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為7萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)A股份有限公司沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中除支付運(yùn)雜費(fèi)1,000元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B股份有限公司沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17%，其換入A股份有限公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。(1)設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且雙方的公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。2023/2/220A股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1)換出鍛壓設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理50,000

累計(jì)折舊50,000

貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備100,000(2)支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理1,000

貸：銀行存款1,000(3)換入辦公家具：借：固定資產(chǎn)——辦公家具(70,000+1,000)

71,000

貸：固定資產(chǎn)清理71,000(4)確認(rèn)收益：借：固定資產(chǎn)清理(70,000-50,000)

20,000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換收益20,0002023/2/221B股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步：計(jì)算換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，交納增值稅。換出資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為70,000X17%=11,900(元)第二步：會(huì)計(jì)處理。借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備(70,000+11,900)81,900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11,900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80,000

貸：庫(kù)存商品80,0002023/2/222(2)以賬面價(jià)值計(jì)量：沿用例3的資料，并假定：A股份有限公司換入辦公家具非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。A股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理50,000

累計(jì)折舊50,000

貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備100,000

借：固定資產(chǎn)清理1,000

貸：銀行存款1,000

借：固定資產(chǎn)——辦公家具51,000

貸：固定資產(chǎn)清理51,000B股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備91,900

貸：庫(kù)存商品——辦公家具80,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11,900即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。2023/2/223以庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品例2.A公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為9,000元的庫(kù)存商品一張辦公桌換入B公司的庫(kù)存商品一臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為11,000元。A公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；B公司換入的辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為10,000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為10,000元。A公司支付運(yùn)費(fèi)400元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。A公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。B公司銷售復(fù)印機(jī)的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)A公司和B公司都沒(méi)有為存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。2023/2/224(1)設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且雙方的公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī)(10,000+400+1,700)

12,100

貸：庫(kù)存商品——辦公桌9,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1,700銀行存款400

營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易損益1,0002023/2/225

B公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品——辦公桌(10,000+200)10,200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性交易損益1,000

貸：庫(kù)存商品——復(fù)印機(jī)11,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1,700

銀行存款2002023/2/226(2)設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī)(9,000+400+1,700)11,100

貸：庫(kù)存商品——辦公桌9,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1,700

銀行存款400B公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品——辦公桌(11,000+200)11,200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1,700貸：庫(kù)存商品——復(fù)印機(jī)11,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1,700

銀行存款2002023/2/227涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換例3.A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一輛貨運(yùn)汽車(chē)交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原值為50萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為35萬(wàn)元。運(yùn)輸機(jī)械的賬面原值為35萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為3萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。在這項(xiàng)交易中，雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，共支付運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。假設(shè)A公司未對(duì)貨運(yùn)汽車(chē)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，B公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元；B公司換入A公司的貨運(yùn)汽車(chē)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；A公司和B公司在整個(gè)交易過(guò)程中都沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

1、計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2023/2/228

分析：從收到補(bǔ)價(jià)的A公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬(wàn)元的比例為14.29%（5/35=14.29%），該比例小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。(1)設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方公允價(jià)值可靠，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：A公司：換入資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械入賬價(jià)值=350,000-50,000+40,000=340,000(元)

會(huì)計(jì)分錄：①換出貨運(yùn)汽車(chē)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300,000

累計(jì)折舊200,000

貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車(chē)500,0002023/2/229②支付相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅費(fèi)步驟略)：借：固定資產(chǎn)清理40,000

貸：銀行存款40,000③換入運(yùn)輸機(jī)械并收到補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械(350,000-50,000+40,000)340,000

銀行存款50,000

貸：固定資產(chǎn)清理390,000④確認(rèn)收益借：固定資產(chǎn)清理50,000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益50,0002023/2/230(2)設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。換入資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械入賬價(jià)值=300,000-50,000+40,000=290,000(元)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理300,000

累計(jì)折舊200,000

貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車(chē)500,000

借：固定資產(chǎn)清理40,000

貸：銀行存款40,000

借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械290,000

銀行存款50,000

貸：固定資產(chǎn)清理340,0002023/2/2312、計(jì)算B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。分析：從支付補(bǔ)價(jià)的B公司看，要關(guān)注的條件是：換入資產(chǎn)貨運(yùn)汽車(chē)的公允價(jià)值35萬(wàn)元，換出資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械原值35萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元，支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。支付的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值30萬(wàn)元及補(bǔ)價(jià)之和的比例為14.29%[5÷(30+5)×100%=14.29%]，該比例小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。

B公司會(huì)計(jì)處理為：

(1)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值可靠，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)貨運(yùn)汽車(chē)入賬價(jià)值=30+5+2=37(萬(wàn)元)確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益=(35-3-1)-30=1(萬(wàn)元)2023/2/232會(huì)計(jì)分錄：①換出運(yùn)輸機(jī)械轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理310,000

累計(jì)折舊30,000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10,000

貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械350,000②支付相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅費(fèi)步驟略)：借：固定資產(chǎn)清理20,000

貸：銀行存款20,000③換入貨運(yùn)汽車(chē)并支付補(bǔ)價(jià)：借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車(chē)(300,000+50,000+20,000)370,000

貸：固定資產(chǎn)清理320,000

銀行存款50,000④確認(rèn)收益借：營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換收益(350,000-30,000-300,000-10,000)10,000

貸：固定資產(chǎn)清理10,0002023/2/233(2)設(shè)雙方交易公允價(jià)值計(jì)量不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值=31+5+2=38(萬(wàn)元)不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損失會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過(guò)程略)：①換出運(yùn)輸機(jī)械轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理310,000

累計(jì)折舊30,000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10,000

貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械350,000②支付相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅費(fèi)步驟略)：